高校內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展趨勢(shì)探析

董景紅　王永勝/北京電子科技職業(yè)學(xué)院

高校內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展趨勢(shì)探析

董景紅王永勝/北京電子科技職業(yè)學(xué)院

高等教育事業(yè)的發(fā)展對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高要求，高校內(nèi)部審計(jì)職能定位不斷變化，拓展高校內(nèi)部審計(jì)職能，既符合國際內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的規(guī)律也是大勢(shì)所趨。

高校內(nèi)部審計(jì)職能；影響因素；發(fā)展趨勢(shì)

作為國家公共事業(yè)重要組成部分的高校，因占有大量的公共資源，管理著大量的國有資產(chǎn)而備受政府、社會(huì)公眾的矚目。

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多成立于20世紀(jì)80年代，高校內(nèi)部審計(jì)工作作為國家審計(jì)的延伸在監(jiān)督財(cái)政資金的使用和維護(hù)高校財(cái)產(chǎn)安全上發(fā)揮了保駕護(hù)航的作用。近年來，隨著高等教育改革的深化和高校內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展需要，高校內(nèi)部審計(jì)在完善管理，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)方向不斷探索，以期在高校治理、經(jīng)營管理、決策服務(wù)等方面有所作為。

一、促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展的因素

1.國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展層面：內(nèi)部審計(jì)定義歷經(jīng)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的多次修改，每一次修改都是對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)的進(jìn)一步深化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在組織中發(fā)揮的作用的理解更加全面。我國高校內(nèi)部審計(jì)職能必須順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職能逐步由以監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并舉方向發(fā)展的要求，更好的為高校的健康發(fā)展起到應(yīng)有的作用。

2．依法治國、依法治校層面：黨的十八屆四中全會(huì)作出了《關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，對(duì)完善審計(jì)制度、加強(qiáng)審計(jì)工作作出重大部署，從依法治國高度對(duì)審計(jì)工作提出新要求、賦予新使命。高校內(nèi)部審計(jì)在新的歷史時(shí)期也要從依法治校的角度，從內(nèi)控制度評(píng)價(jià)等方面入手為高校資金、資產(chǎn)的管理工作“問診把脈”，對(duì)高校資源的使用效率、國有資產(chǎn)的安全進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)為完善高校管理工作出謀劃策。

3．國家教育發(fā)展規(guī)劃層面：《國家中長期教育改革和發(fā)展綱要( 2010 － 2020) 》中明確指出要完善中國特色現(xiàn)代大學(xué)制度，完善大學(xué)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)章程建設(shè)。審計(jì)做為大學(xué)治理的一部分能夠參與到大學(xué)的制度建設(shè)可以為高校建立自我發(fā)展、自我管理、自我激勵(lì)、自我約束相結(jié)合的管理和運(yùn)行機(jī)制增加砝碼。

4.高校資金來源層面:近年來，高等教育發(fā)展使高校的資金來源呈多渠道、多樣化特點(diǎn)，高校不僅有財(cái)政資金還有民間資金、合作辦學(xué)資金、捐贈(zèng)資金等，對(duì)這些資金的使用安全和效益同樣是高校各個(gè)投資方的關(guān)注焦點(diǎn)。對(duì)作為高校內(nèi)部審計(jì)部門如何發(fā)揮自身作用為利益相關(guān)者提供保障和服務(wù)提出了新的挑戰(zhàn)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)職能定位及發(fā)展趨勢(shì)

1.監(jiān)督和評(píng)價(jià)基本職能不變，內(nèi)涵更加豐富。

（1）審計(jì)監(jiān)督職能是高校內(nèi)部審計(jì)最基本的職能，它是以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度的規(guī)定為依據(jù)并依照審計(jì)工作規(guī)范的要求對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，監(jiān)督職能的核心是通過審核檢查對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、有效作出結(jié)論。高校內(nèi)部審計(jì)工作從依法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)檢查開始到依法評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)再到依法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)意見以及督促意見的執(zhí)行和整改情況的整個(gè)過程體現(xiàn)了審計(jì)的監(jiān)督職能。特別是黨的十八屆四中全會(huì)作出的《關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》將審計(jì)監(jiān)督納入了黨和國家的監(jiān)督體系，將審計(jì)擺在了前所未有的位置，審計(jì)監(jiān)督作為八大監(jiān)督體系之一在監(jiān)督內(nèi)容、目標(biāo)、范圍、組織形式等方面全方位升級(jí)，可以看出高校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能必然是高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)履行的最基本職能。

（2）評(píng)價(jià)職能

高校內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是通過對(duì)高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、決策進(jìn)行審查判斷其可行性，并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)資料及實(shí)施過程和結(jié)果進(jìn)行審查，通過對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行分析和判斷，評(píng)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否達(dá)到既定目標(biāo)，是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效益。同時(shí)，在此過程中可以看出被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全有效。在評(píng)價(jià)的過程中肯定成績又指出問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，尋求改善管理，提高效率、效益的途徑。近年來，高校內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能進(jìn)一步擴(kuò)展到管理者決策和管理績效方面。

2．促進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)和評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮內(nèi)審的管理控制職能。

健全的內(nèi)部控制制度和有效的自我約束機(jī)制是高校防范風(fēng)險(xiǎn)的保障，是高?？茖W(xué)化、規(guī)范化管理的基礎(chǔ)。高校管理體系中有涉及不同管理內(nèi)容、不同層級(jí)的控制系統(tǒng)，高校內(nèi)部審計(jì)是高?？刂葡到y(tǒng)的重要組成部分，它通過檢查和監(jiān)督高?？刂葡到y(tǒng)中制度是否完備和制度的實(shí)施過程對(duì)高校的其它控制系統(tǒng)作出合理性、有效性、完善性等方面的評(píng)價(jià)。由于內(nèi)部審計(jì)本身具有全面性、權(quán)威性的特點(diǎn)，因此，高校內(nèi)部內(nèi)部審計(jì)是對(duì)高校其它控制系統(tǒng)的再控制。高校的內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)高校內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部建設(shè)控制措施方面具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)。

3.調(diào)整內(nèi)審職能取向，拓展高校內(nèi)審服務(wù)職能。

2004年國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)重新定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！睒?biāo)志著內(nèi)部審計(jì)職能從監(jiān)督評(píng)價(jià)為主向確認(rèn)和為組織服務(wù)轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是查錯(cuò)防弊和對(duì)高校管理和業(yè)務(wù)層面的控制，但由于內(nèi)審的內(nèi)向性的特點(diǎn)，使得高校的內(nèi)審在實(shí)施監(jiān)督工作時(shí)面臨較大的阻力，監(jiān)督效果不盡人意。內(nèi)審部門作為高校的管理部門其本身的工作目標(biāo)應(yīng)和其他管理部門即被審計(jì)對(duì)象的目標(biāo)一致，都是為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)。因此，高校內(nèi)部審計(jì)必須順應(yīng)國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)律，拓展其職能為組織的增值服務(wù)。

（1）通過參與價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，拓展高校內(nèi)審咨詢服務(wù)職能

高校的內(nèi)部審計(jì)部門作為組織的的一部分，只有參與本組織的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)才有在組織中存在的必要性。高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)具有涉及面廣，業(yè)務(wù)種類多的特點(diǎn)，內(nèi)審部門面對(duì)的服務(wù)群體的要求不同，其為組織增加價(jià)值的形式不同。高校內(nèi)審部門可以通過提供有針對(duì)性、個(gè)性化的咨詢服務(wù)，幫助服務(wù)對(duì)象改善管理，提高防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增加資金的使用效益。

（2）通過提升審計(jì)層面，拓展高校內(nèi)審決策服務(wù)職能

我國高校開展內(nèi)部審計(jì)以來，呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：注重對(duì)資金使用合規(guī)性、合法性審計(jì)，忽略資金的效益的審計(jì)、對(duì)單一方面關(guān)注多，對(duì)全局關(guān)注不足、對(duì)微觀執(zhí)行層面比較關(guān)注，對(duì)宏觀戰(zhàn)略層面很少涉及。從組織發(fā)展角度看，高校的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)是具有很大的不確定性，是高校發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施過程中的重大風(fēng)險(xiǎn)，作為高校管理層是非常需要有暢通、可信的渠道全面了解發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施情況。因此,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要拓寬審計(jì)的角度，從關(guān)注微觀執(zhí)行層面向關(guān)注宏觀戰(zhàn)略層面轉(zhuǎn)換，從宏觀戰(zhàn)略的角度關(guān)注戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行情況,安排和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目,開展戰(zhàn)略實(shí)施效果評(píng)估等,為戰(zhàn)略決策提供支持，發(fā)揮內(nèi)審的輔助決策職能。

（3）通過全過程動(dòng)態(tài)審計(jì)，強(qiáng)化高校內(nèi)審的監(jiān)控職能

傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督采取的事后審計(jì)方式，為了提高防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)性和有效性，應(yīng)將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移到事中、事前。改變項(xiàng)目審計(jì)活動(dòng)集中于項(xiàng)目立項(xiàng)到項(xiàng)目報(bào)告短暫時(shí)間內(nèi)的做法，對(duì)于資金投入多，控制風(fēng)險(xiǎn)大的事項(xiàng)應(yīng)實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)、由靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)發(fā)展，即參與事項(xiàng)的事前決策，監(jiān)控事項(xiàng)的實(shí)施過程，掌握事項(xiàng)的實(shí)施狀況和把控風(fēng)險(xiǎn)要素，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)給予解決。事后對(duì)整個(gè)事項(xiàng)的全過程進(jìn)行評(píng)價(jià)。為更好利用審計(jì)結(jié)果，保證整改意見的落實(shí)可以開展后續(xù)審計(jì)。

（4）通過強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審的修補(bǔ)建設(shè)功能

審計(jì)結(jié)果包括對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)結(jié)論也包含對(duì)管理工作的建議。國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和審計(jì)意見整改落實(shí)進(jìn)行了專門論述，體現(xiàn)了對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的高度重視并提出新的要求。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)聯(lián)合學(xué)校黨政、紀(jì)檢監(jiān)察等部門共同推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，幫助學(xué)校各管理部門明確自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，發(fā)掘管理潛力，及時(shí)修復(fù)管理漏洞，幫助高校健全和完善管理，起到自我改進(jìn)、自我提高的建設(shè)作用。

高校審計(jì)作為高校組織的組成部分，既然產(chǎn)生于組織就必然依靠組織的力量才能生長。因此，高校內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)和重點(diǎn)應(yīng)與組織目標(biāo)保持一致，通過不斷調(diào)整自身職能為學(xué)校各部門加強(qiáng)管理提供建設(shè)性意見，寓監(jiān)督于服務(wù)，以監(jiān)督促管理，以服務(wù)增效益，充分發(fā)揮內(nèi)審的服務(wù)職能為組織價(jià)值增值服務(wù)。

[1].《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。2013年第1期。

[2]陳國玲 當(dāng)前形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及改進(jìn)措施，經(jīng)濟(jì)師，2011（10）

[3]李金華，審計(jì)理論研究 ，中國審計(jì)出版社，2001

[4].翟志華，高校內(nèi)部審計(jì)的制約“瓶頸”分析與對(duì)策研究，會(huì)計(jì)之友，2007(04).

[5]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)-高校內(nèi)部審計(jì)。