“一帶一路”戰(zhàn)略的國際稅收協(xié)調(diào)*

王文靜　賴泓宇（中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 北京 100081）

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“一帶一路”戰(zhàn)略的國際稅收協(xié)調(diào)*

王文靜賴泓宇（中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 北京 100081）

內(nèi)容提要：“一帶一路”沿線各國經(jīng)濟(jì)社會存在較大差異，我國與沿線國家之間的國際稅收協(xié)調(diào)問題不容忽視。本文對比分析了“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”沿線國家與“21世紀(jì)海上絲綢之路”沿線國家在經(jīng)濟(jì)社會、雙邊稅收協(xié)定、公司所得稅等方面的基本情況和主要差異。結(jié)合當(dāng)前沿邊地區(qū)開發(fā)開放的發(fā)展機(jī)遇和全球打擊稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移的共同行動計劃，本文提出頂層設(shè)計“一帶一路”國際稅收規(guī)則、適時完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)、實施支持外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策、探索跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)稅收協(xié)調(diào)機(jī)制等建議。

關(guān)鍵詞：一帶一路 雙邊稅收協(xié)定 公司所得稅 國際稅收協(xié)調(diào)

2015年國家出臺《推動共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動》，清晰勾勒出“一帶一路”戰(zhàn)略的區(qū)域定位與發(fā)展路徑。沿線各國在經(jīng)濟(jì)社會、稅收制度等方面存在較大差異，“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”與“21世紀(jì)海上絲綢之路”的沿線概況亦有所不同，對比研究“一帶一路”背景下的國際稅收協(xié)調(diào)問題是我們當(dāng)前面臨的重要議題。

一、“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟(jì)社會基本概況

“一帶一路”戰(zhàn)略具有地理輻射范圍廣、經(jīng)濟(jì)社會多元化、共贏合作泛區(qū)域化等特征，并非限定于固定國家。本文以文獻(xiàn)及報道中常見的沿線64國作為研究口徑，結(jié)合地理位置、政治體制、經(jīng)濟(jì)等因素，將沿線64個國家劃分為六個組別進(jìn)行研究。即中亞5國，獨聯(lián)體及格魯吉亞、蒙古8國，中東歐16國，西亞北非16國，東南亞11國，南亞8國?！敖z綢之路經(jīng)濟(jì)帶”沿線國家主要有中亞5國，獨聯(lián)體及格魯吉亞、蒙古8國，中東歐16國，以及伊朗、土耳其等部分西亞國家，以下簡稱“一帶”沿線國家?！?1世紀(jì)海上絲綢之路”沿線國家主要有東南亞11國，南亞8國，以及大部分西亞國家和埃及，以下簡稱“一路”沿線國家。

（一）人口密度情況

沿線64個國家的國土面積將近全球總面積的三分之一，2014年總?cè)丝诩s為31.51億，約占全球總?cè)丝诘?3.4%。①根據(jù)世界銀行WDI數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)資料計算而得。為了保證統(tǒng)計口徑統(tǒng)一，分母的總?cè)丝?、總面積數(shù)據(jù)均采用該數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計的總值數(shù)據(jù)。

“一帶”沿線國家覆蓋的國土面積貫穿亞歐大陸廣大腹地?！耙宦贰毖鼐€國家覆蓋的國土面積相對較少，但是廣泛輻射南太平洋、印度洋海域。從具體的國土面積比例來看，位于我國北部的蒙古和俄羅斯兩國面積占沿線全部國家面積的40%，因此，獨聯(lián)體及格魯吉亞、蒙古8國的面積占比最高，將近達(dá)到“一帶一路”沿線國家面積的一半。面積占比最低的是中東歐16個國家，只有3%。

“一路”沿線國家人口數(shù)量較多，而“一帶”沿線國家人口相對較少。從具體人口構(gòu)成比例來看，南亞8國的人口占比最高，達(dá)到沿線全部國家人口的一半以上，中亞5國人口占比最低，僅為2%。中東歐16國，獨聯(lián)體及格魯吉亞、蒙古8國這兩個組別的人口占比都較低，均未超過10%。

對比來看，沿線國家的人口密度差別較大，沿線亞洲國家的人口密度明顯更高，“一路”沿線國家的人口密度整體高于“一帶”沿線國家。

（二）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

從經(jīng)濟(jì)總量來看，沿線國家存在較大差異。根據(jù)世界銀行WDI數(shù)據(jù)庫計算得出，2014年“一帶一路”沿線62國（缺失敘利亞和巴勒斯坦的數(shù)據(jù)）的國內(nèi)生產(chǎn)總值約為129 883億美元，約為我國2014年國內(nèi)生產(chǎn)總值的1.25倍。從2014年不同組別國家的國內(nèi)生產(chǎn)總值占比來看，西亞北非14國（不含敘利亞、巴勒斯坦）的GDP總量約為沿線62國GDP總量的29.2%，占比最高，而中亞5國的占比最低，僅為2.66%。另外，獨聯(lián)體及格魯吉亞、蒙古8國如果不包括俄羅斯，其余7國的GDP總量占比也僅為2.55%，中東歐16國的GDP占比也相對較低。

各國之間國內(nèi)生產(chǎn)總值差異較大，2014年GDP總量排名前三位的國家分別為印度、俄羅斯、印度尼西亞，GDP總量排名后三位的國家分別為東帝汶、不丹、馬爾代夫。沿線62個國家國內(nèi)生產(chǎn)總值的算數(shù)平均值約為中位數(shù)值的3.3倍，可見沿線國家之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較為顯著，且經(jīng)濟(jì)總量較低的國家數(shù)量相對較多。

再從人均收入水平的角度來看，“一帶一路”沿線各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平同樣存在較大差異。根據(jù)2014年世界銀行計算出的人均國民總收入（人均GNI）以及在該數(shù)據(jù)下的國家收入水平分類標(biāo)準(zhǔn)，除了東帝汶和巴勒斯坦數(shù)據(jù)缺失之外，其余62個沿線國家中，高收入國家有18個，中等偏上收入國家有21個，中等偏下收入國家有20個，低收入國家有3個。

各國人均GNI差異較大，而且“一帶一路”沿線四個收入組別人均GNI的平均值差距非常明顯。高收入國家組別的人均GNI人口加權(quán)平均值約為低收入組別的24.44倍。不同收入組別的算術(shù)平均值均高于中位數(shù)，意味著各組別內(nèi)部較低收入的國家數(shù)量相對更多。2014年我國人均GNI為7 380美元，略高于中等偏上收入國家組別的中位數(shù)，低于該組的算術(shù)平均數(shù)和人口加權(quán)平均值。

（三）國際貿(mào)易與投資情況

從進(jìn)出口貿(mào)易的角度來看，根據(jù)世界銀行WDI數(shù)據(jù)庫計算得出，除了東帝汶、巴勒斯坦、緬甸指標(biāo)缺失之外，2014年其余61個沿線國家貿(mào)易勞務(wù)進(jìn)口量的平均值約為847.3億美元，貿(mào)易勞務(wù)出口量的平均值約為935.24億美元，相應(yīng)的中位數(shù)值均更低；貿(mào)易勞務(wù)進(jìn)口量占GDP的平均比重約為52.58%，貿(mào)易勞務(wù)出口量占GDP的平均比重約為50.11%。①在該數(shù)據(jù)庫中，東帝汶、巴勒斯坦、緬甸缺失該指標(biāo)各個年份的數(shù)據(jù)。其余61國中，仍有部分國家缺失2014年的數(shù)據(jù)，因此，這里選取這些國家最近年份的數(shù)據(jù)作為替代。貿(mào)易勞務(wù)進(jìn)口量位于前三位的國家是印度、新加坡、俄羅斯，位于后三位的國家是不丹、馬爾代夫、黑山。貿(mào)易勞務(wù)出口量位于前三位的國家是俄羅斯、新加坡、印度，位于后三位的國家是不丹、阿富汗、塔吉克斯坦。根據(jù)世界銀行WDI數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計，2014年我國貿(mào)易勞務(wù)進(jìn)口量為19 601.99億美元，貿(mào)易勞務(wù)出口量為23 425.41億美元，遠(yuǎn)高于上述平均值和中位數(shù)值；貿(mào)易勞務(wù)進(jìn)口量占比為18.92%，貿(mào)易勞務(wù)出口量占比為22.61%，均低于上述國家的平均值和中位數(shù)值。對比而言，總體上沿線國家對國際貿(mào)易的經(jīng)濟(jì)依存度較高，但是大多數(shù)國家的進(jìn)出口總量并不高，遠(yuǎn)低于我國的對外貿(mào)易規(guī)模。

從資本流動的角度來看，根據(jù)世界銀行WDI數(shù)據(jù)庫計算得出，除了敘利亞和巴勒斯坦數(shù)據(jù)缺失之外，2014年其余62個國家外商直接投資凈流入額占GDP的平均比重約為3.54%，外商直接投資凈流入額占比位于前三位的國家是新加坡、馬爾代夫、黑山。根據(jù)上述數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計，我國2014年外商直接投資凈流入額占GDP的比重約為2.8%，低于上述平均比重。關(guān)于對外直接投資凈流出情況，除了多個缺失指標(biāo)國家之外，其余49個國家2014年對外直接投資凈流出額占GDP的平均比重約為1.44%。①在該數(shù)據(jù)庫中，這49個國家中仍有不少國家缺失2014年的數(shù)據(jù)，因此，這里選取這些國家最近年份的數(shù)據(jù)作為替代。對外直接投資凈流出額占比位于前三位的國家是新加坡、科威特、匈牙利。根據(jù)世界銀行WDI數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計，我國2013年②在該數(shù)據(jù)庫中，目前只有我國2013年該指標(biāo)的數(shù)據(jù)。對外直接投資凈流出額占GDP的比重約為1.72%，略高于上述平均比重。

（四）“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟(jì)概況比較

“一帶”沿線國家與“一路”沿線國家在面積、人口、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國際貿(mào)易投資規(guī)模等多方面存在明顯差異，我國與沿線國家之間存在巨大的合作發(fā)展空間。

第一，“一帶”與“一路”沿線經(jīng)濟(jì)總量格局大體平衡，“一路”沿線國家的經(jīng)濟(jì)總量整體略高于“一帶”沿線國家。我國在經(jīng)濟(jì)總量、貿(mào)易總量方面均遠(yuǎn)高于“一帶一路”沿線絕大多數(shù)國家，而沿線國家對外經(jīng)濟(jì)依存度較高，因此，預(yù)期我國能夠充分發(fā)揮對外經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)，增強(qiáng)與沿線國家的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作。沿線國家之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，我國在推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略時還需實施差異化、多元化的合作發(fā)展規(guī)劃。

第二，從整體來看，“一帶”沿線國家的人均國民總收入水平相對高于“一路”沿線國家，這與“一路”沿線亞洲國家人口數(shù)量較多有一定關(guān)系。從人均收入水平的角度來看，我國基本上處于“一帶一路”沿線國家的中等水平，因此，與中等水平、更高收入水平、更低收入水平的國家都具有相應(yīng)的合作發(fā)展空間。

第三，“一路”沿線國家外商直接投資凈流入額占GDP比重的平均值以及對外直接投資凈流出額占比平均值，整體上略高于“一帶”沿線國家。我國跨境資本流動和經(jīng)濟(jì)總量的比重關(guān)系與沿線國家的平均水平較為接近，因此，促進(jìn)我國企業(yè)投資沿線國家、吸引沿線國家資本進(jìn)入我國具有合作共贏的可行性。

二、“一帶一路”沿線國家的稅收政策比較

（一）雙邊稅收協(xié)定簽訂情況

目前，在“一帶一路”沿線64國中，未與我國簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家有11個，分別為緬甸、柬埔寨、東帝汶、阿富汗、馬爾代夫、不丹、伊拉克、約旦、黎巴嫩、也門、巴勒斯坦，大多數(shù)為“一路”沿線國家。其中，約旦已經(jīng)簽訂的雙邊稅收協(xié)定超過了100個，多為歐盟和發(fā)達(dá)國家。其余10個國家已簽訂雙邊稅收協(xié)定的數(shù)量本身就很少。阿富汗、馬爾代夫未與其他國家簽訂稅收協(xié)定，東帝汶僅與葡萄牙簽訂了稅收協(xié)定，不丹僅與印度簽訂了稅收協(xié)定，柬埔寨與3個國家簽訂了稅收協(xié)定，黎巴嫩與4個國家簽訂了稅收協(xié)定，也門與5個國家簽訂了稅收協(xié)定，緬甸與9個國家簽訂了稅收協(xié)定。巴勒斯坦與7個國家簽訂了稅收協(xié)定，但是目前生效的只有3個；③巴勒斯坦對外簽訂的這7個雙邊稅收協(xié)定大多簽署于2010年以后。伊拉克與5個國家簽訂了稅收協(xié)定，但是目前生效的只有兩個。④根據(jù)荷蘭國際財政文獻(xiàn)局IBFD數(shù)據(jù)庫資料整理。雖然未簽訂雙邊稅收協(xié)定，但是我國與馬爾代夫簽訂了航空協(xié)定，與黎巴嫩簽訂了航空協(xié)定和海運協(xié)定，其中包含稅收條款，涉及公司所得稅、個人所得稅和間接稅。

從雙邊稅收協(xié)定的簽訂時間來看，我國與“一帶一路”沿線國家簽訂避免雙重征稅協(xié)定大多集中于20世紀(jì)80、90年代至21世紀(jì)初。2005年以來，與我國第一次簽訂避免雙重征稅協(xié)定的沿線國家有格魯吉亞、阿塞拜疆、沙特阿拉伯、敘利亞、捷克共和國、土庫曼斯坦、塔吉克斯坦，我國還與俄羅斯、新加坡等國重新簽署了雙邊稅收協(xié)定。目前生效的稅收協(xié)定中，仍有個別協(xié)定簽署于20世紀(jì)80年代，且進(jìn)入21世紀(jì)之后未有任何修訂。當(dāng)今國際稅收形勢已經(jīng)發(fā)生諸多變化，國際避稅形式更加復(fù)雜多變，國際稅收協(xié)調(diào)行動不僅仍然關(guān)注避免雙重征稅問題，而且更加重視防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移。

從雙邊稅收協(xié)定的內(nèi)容來看，在常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定時間標(biāo)準(zhǔn)方面，我國與“一路”沿線多數(shù)國家所簽訂協(xié)定的規(guī)定時間少于12個月，主要有183天、6個月、9個月，且以6個月為標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)定數(shù)量最多；我國與“一帶”沿線多數(shù)國家所簽訂協(xié)定的規(guī)定時間在12個月及以上，主要有12個月、18個月、24個月，且以12個月為標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)定數(shù)量最多。在協(xié)定稅率方面，我國與沿線國家所簽訂的協(xié)定，對于股息、利息、特許權(quán)使用費受益所有人的限定稅率多數(shù)為10%。在稅收協(xié)定的饒讓條款方面，有15個國家與我國相互給予饒讓，①泰國、馬來西亞、越南、文萊、印度、巴基斯坦、斯里蘭卡、阿曼、科威特、斯洛伐克、保加利亞、塞爾維亞、馬其頓、波黑、黑山。新加坡、阿聯(lián)酋、波蘭、匈牙利等國給予我國單方稅收饒讓。

（二）沿線國家公司所得稅相關(guān)情況

基于“走出去”企業(yè)的角度，除了稅收協(xié)定中的限定稅率之外，東道國當(dāng)?shù)毓舅枚惗愗?fù)對于投資經(jīng)營決策來說同樣較為重要。鑒于實際稅負(fù)較難考量，這里簡要對比2015年沿線64國的公司所得稅名義稅率，②本部分涉及的稅率資料均為筆者根據(jù)荷蘭國際財政文獻(xiàn)局IBFD數(shù)據(jù)庫相關(guān)資料進(jìn)行整理而得。以期形成初步的稅負(fù)判斷。對于非居民企業(yè)設(shè)立在本國的分支機(jī)構(gòu)的情況，沿線大多數(shù)國家都按照本國標(biāo)準(zhǔn)稅率對其征收公司所得稅，從這個角度而言，名義標(biāo)準(zhǔn)稅率具有一定的參考性。除了蒙古、阿聯(lián)酋、埃及、巴勒斯坦、敘利亞、匈牙利、印度③印度是對超過一定水平的所得另外征收附加稅，本質(zhì)上也為累進(jìn)稅率，所以本文將印度歸類為實施累進(jìn)稅率的國家。7國采用累進(jìn)稅率之外，沿線其他國家基本上采用比例稅率。不少國家針對特殊行業(yè)設(shè)定特殊稅率，尤其是一些石油產(chǎn)出國對石油企業(yè)適用于高稅率。

從2015年沿線國家公司所得稅的名義標(biāo)準(zhǔn)稅率來看，大約三分之二的沿線國家公司所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率不超過20%。公司所得稅名義標(biāo)準(zhǔn)稅率高于我國的國家有菲律賓、巴基斯坦、孟加拉國、斯里蘭卡、不丹、以色列、巴林、印度、埃及、阿聯(lián)酋、敘利亞11個國家，④印度、敘利亞、埃及、阿聯(lián)酋采用累進(jìn)稅率，這些國家的最高一檔稅率均高于25%。大多為“一路”沿線國家。與我國稅率相同的國家有印度尼西亞、馬來西亞、緬甸、尼泊爾、伊朗、蒙古⑤蒙古采用累進(jìn)稅率，最高一檔稅率為25%。6個國家，前四個國家均為“一路”沿線國家。

綜上，“一路”沿線不少國家公司所得稅名義標(biāo)準(zhǔn)稅率并不低于我國，而“一帶”沿線絕大多數(shù)國家的公司所得稅名義標(biāo)準(zhǔn)稅率低于我國。分組別來看，南亞8國的平均稅率最高（26.4%），中亞5國的平均稅率最低（11.9%）。⑥這部分關(guān)于組別平均稅率的計算，對累進(jìn)稅率取最高一檔稅率和最低一檔稅率的算術(shù)平均值作為該國稅率的代表值，對孟加拉國的多個行業(yè)稅率選取最低的行業(yè)稅率（27.5%）作為該國的代表值。南亞8國、東南亞11國、西亞北非16國三個組別各自的平均稅率均高于20%，而其他三個“一帶”沿線國家組別各自的平均稅率均低于20%。未與我國簽訂稅收協(xié)定的11個國家中，除了不丹、緬甸之外，其他9國的公司所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率均明顯低于我國。

另外，沿線部分國家還征收分支機(jī)構(gòu)利潤匯回稅，即設(shè)立在本國的分支機(jī)構(gòu)如果將利潤匯回總部，還需向本國繳稅。考慮到分支機(jī)構(gòu)利潤匯回稅的稅率，土耳其、哈薩克斯坦、阿塞拜疆、泰國等國的所得稅實際稅率可能會超過25%，因而可能會影響到我國“走出去”企業(yè)到這些國家進(jìn)行投資。

除公司所得稅稅率之外，稅收管轄權(quán)對于企業(yè)稅負(fù)也有重要影響。沿線大多數(shù)國家同時實施地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。中東地區(qū)部分石油產(chǎn)出國實施單一地域管轄權(quán)，僅對來源于本國境內(nèi)的所得征稅，如科威特、卡塔爾、巴林等國。除此之外，東南亞的馬來西亞也實行單一地域管轄權(quán)。

總體來說，“一帶一路”沿線國家公司所得稅整體名義稅負(fù)并不高，“一路”沿線國家的公司所得稅稅率平均水平相對高于“一帶”沿線國家，低稅率為吸引我國“走出去”企業(yè)到沿線國家投資經(jīng)營創(chuàng)造了有利條件。從實際稅負(fù)的角度考慮，稅制透明度、附加稅費、稅收征管水平等也會影響到沿線國家的實際稅負(fù)水平，而這些因素通常與各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有著密切關(guān)系，因此，可以認(rèn)為沿線高收入水平國家，尤其是中東歐16國的名義稅率與實際稅負(fù)最為接近。

三、“一帶一路”背景下的國際稅收協(xié)調(diào)挑戰(zhàn)

從國家層面來看，“一帶一路”背景下的國際稅收協(xié)調(diào)應(yīng)包括以下三方面內(nèi)容：

第一，減稅趨勢下的國際所得稅利益分配協(xié)調(diào)。自20世紀(jì)末開始的國際稅收競爭掀起全球性的減稅熱潮，進(jìn)入21世紀(jì)之后國際金融危機(jī)、歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)進(jìn)一步助推多國減稅。目前，沿線一些國家仍在持續(xù)減稅，而且沿線大多數(shù)國家的公司所得稅名義稅率并不高。低稅國與高稅國之間的稅收利益分配，一方面已經(jīng)通過簽訂的雙邊稅收協(xié)定得以明確，另一方面當(dāng)前的利益分配是否會影響未來“一帶一路”戰(zhàn)略的實施仍有待探究。如何突破當(dāng)前稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)下的局限性，激勵我國企業(yè)“走出去”，吸引境外企業(yè)“引進(jìn)來”，從根本上應(yīng)著眼于所得稅的國際協(xié)調(diào)行動。

第二，電子商務(wù)背景下的國際增值稅征管協(xié)調(diào)。除了所得稅的國際協(xié)調(diào)之外，隨著全球電子商務(wù)的普及，在“一帶一路”戰(zhàn)略的合作發(fā)展進(jìn)程中，國際增值稅的協(xié)調(diào)問題不容忽視。盡管關(guān)于增值稅的跨境協(xié)調(diào)原則已經(jīng)明確，但是無形資產(chǎn)和跨境勞務(wù)所涉及的國際增值稅協(xié)調(diào)還存在現(xiàn)實征管問題。在“一帶一路”的戰(zhàn)略背景下，加強(qiáng)對電子商務(wù)增值稅的跨境征收管理，有助于順應(yīng)全球貿(mào)易形勢，增強(qiáng)我國與沿線國家的貿(mào)易合作關(guān)系。

第三，稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃下的“一帶一路”國際稅收協(xié)調(diào)。2015年10月OECD發(fā)布BEPS行動計劃最終報告，不僅對國際稅收規(guī)則進(jìn)行了修改，而且針對如何遏制跨國企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)、侵蝕各國稅基的行為提出了具體的行動方案。BEPS行動計劃的出臺，為我國實施“一帶一路”戰(zhàn)略指明了國際稅收協(xié)調(diào)與管理的行動方向，尤其是在國際反避稅領(lǐng)域。但是考慮到沿線國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收征管水平，如何在促進(jìn)與沿線國家的跨境投資貿(mào)易以及遏制跨國公司避稅行為之間做出平衡，在操作層面面臨短期困難。

四、助力“一帶一路”戰(zhàn)略實施的國際稅收建議

（一）頂層設(shè)計“一帶一路”戰(zhàn)略下的國際稅收規(guī)則

通過頂層設(shè)計國際稅收協(xié)調(diào)與合作規(guī)則，有助于實現(xiàn)國際稅收協(xié)調(diào)的全局性、持續(xù)性和穩(wěn)定性。盡管沿線國家之間在國際稅收協(xié)調(diào)與合作規(guī)則方面達(dá)成共識存在巨大困難，但是作為“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)起者和核心參與者，我國有必要結(jié)合“一帶一路”戰(zhàn)略規(guī)劃，借鑒OECD關(guān)于BEPS行動計劃的最新成果，頂層設(shè)計“一帶一路”國際稅收協(xié)調(diào)與合作的基本規(guī)則，為我國與沿線國家之間的國際稅收問題提供更有針對性的協(xié)調(diào)機(jī)制。與當(dāng)前OECD范本和聯(lián)合國范本所體現(xiàn)的國際稅收規(guī)則有所不同的是，基于“一帶一路”戰(zhàn)略的國際稅收協(xié)調(diào)與合作規(guī)則應(yīng)側(cè)重于實現(xiàn)沿線國家稅收利益的共贏。該規(guī)則至少需要包含以下內(nèi)容：“一帶一路”區(qū)域內(nèi)未來稅收利益的協(xié)調(diào)分配原則（包括所得稅和增值稅）、“一帶一路”區(qū)域內(nèi)的國際稅收征管合作原則、“一帶一路”區(qū)域內(nèi)的涉稅爭議協(xié)商原則、針對特殊合作形式的稅收協(xié)調(diào)原則。

從操作層面來說，建議結(jié)合沿線國家在經(jīng)濟(jì)社會、稅收制度等方面的特征，設(shè)計相應(yīng)的協(xié)調(diào)規(guī)則。例如，考慮到“一帶”與“一路”沿線國家在稅負(fù)水平方面的差異，在稅收利益分配原則方面，基于“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展需求，我國可以對“一帶”沿線低稅負(fù)國家適度讓渡稅收利益，而向“一路”沿線高稅負(fù)國家爭取更多的稅收利益?？紤]到“一帶”與“一路”沿線國家在稅收征管水平方面的顯著差異，在與“一帶”沿線多數(shù)國家協(xié)商稅收規(guī)則時，應(yīng)側(cè)重于加強(qiáng)稅收征管合作，在與“一路”沿線多數(shù)國家協(xié)商時，應(yīng)側(cè)重于涉稅爭議協(xié)商規(guī)則。

（二）適時完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)

整體來看，我國與沿線國家的國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已基本成型。隨著“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的推進(jìn)，我國仍需從四方面完善現(xiàn)行稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)：第一，適時推進(jìn)與沿線部分國家重新簽訂避免雙重征稅和防止偷逃稅的雙邊稅收協(xié)定，以適應(yīng)當(dāng)前新的國際經(jīng)濟(jì)形勢和“一帶一路”的戰(zhàn)略合作前景。通過重新談簽稅收協(xié)定，推動我國與沿線國家在國際稅收協(xié)調(diào)方面達(dá)成新的共識，從而實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和稅收的深度合作。第二，結(jié)合“一帶一路”戰(zhàn)略的實施情況，通過簽訂議定書等形式積極完善我國與沿線國家的雙邊稅收協(xié)定內(nèi)容，更好地協(xié)調(diào)雙邊稅收利益。第三，分階段推動沿線未與我國簽訂稅收協(xié)定國家的協(xié)定談簽工作。從短期來看，可以借助中緬瑞麗-木姐跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)的建設(shè)機(jī)遇，積極推動中緬稅收協(xié)定的談簽；結(jié)合我國與約旦的經(jīng)濟(jì)合作意向，適時推動我國與約旦雙邊稅收協(xié)定的談簽工作。第四，嘗試推動我國與“一帶一路”沿線國家建立區(qū)域性的多邊稅收情報交換網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)在國際稅收征管領(lǐng)域的深度合作。

（三）實施支持外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

沿線國家在經(jīng)濟(jì)社會、稅收制度等方面的差異，尤其是稅負(fù)水平方面的差異，為構(gòu)建我國多元化外向型經(jīng)濟(jì)格局提供了現(xiàn)實條件。鼓勵我國企業(yè)“走出去”到沿線國家投資，把沿線國家企業(yè)“引進(jìn)來”到我國投資，已成為實施“一帶一路”戰(zhàn)略的重要途徑之一。建議從稅收征管和國內(nèi)稅法的角度出發(fā)，結(jié)合“一帶一路”的發(fā)展規(guī)劃，加強(qiáng)稅收征管服務(wù)工作，充分發(fā)揮稅收的杠桿作用，調(diào)節(jié)資本、人才的跨境流動。第一，雙邊稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)條款，股息、利息、特許權(quán)使用費的限定利率，稅收饒讓條款等，已為企業(yè)避免雙重征稅提供了有效保障，但是仍有不少“走出去”企業(yè)未能充分利用稅收協(xié)定優(yōu)惠。建議稅務(wù)部門加強(qiáng)對“走出去”企業(yè)的稅收協(xié)定政策宣傳，幫助企業(yè)有效利用現(xiàn)有稅收協(xié)定優(yōu)惠。第二，對于我國企業(yè)“走出去”到沿線國家進(jìn)行投資經(jīng)營的情形，我國應(yīng)加強(qiáng)對“走出去”企業(yè)的稅收征管和服務(wù)工作，既包括涉稅信息的管理，也包括幫助協(xié)調(diào)企業(yè)在境外所面臨的稅務(wù)爭議。第三，對于我國企業(yè)到稅收透明度低、名義稅率低但非稅負(fù)擔(dān)高的國家進(jìn)行投資經(jīng)營的情形，建議稅務(wù)部門在為企業(yè)計算境外稅收抵免時，可以適當(dāng)考慮對憑證確鑿的非稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行一定比例的稅收抵免。第四，考慮到我國企業(yè)所得稅稅率高于沿線大多數(shù)國家（尤其是“一帶”沿線國家），吸引這些低稅率國家到我國特定行業(yè)進(jìn)行投資經(jīng)營，可能會存在一些困難。建議在特定行業(yè)試點實施支持吸引外資的稅收政策，在短期內(nèi)可采用減免稅等直接激勵方式，在中長期內(nèi)側(cè)重于間接激勵稅收政策，并逐步減輕企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的依賴性。尤其是對與我國有稅收協(xié)定饒讓條款的國家，上述稅收優(yōu)惠政策將會對這些國家的企業(yè)凸顯出較強(qiáng)的吸引力。

（四）探索跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)稅收協(xié)調(diào)機(jī)制

充分發(fā)揮邊境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)、跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)在“一帶一路”戰(zhàn)略中的地理優(yōu)勢，需要明確相應(yīng)的跨境稅收協(xié)調(diào)原則，探索特殊的跨境稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。主要體現(xiàn)為明確境內(nèi)外企業(yè)、人員在跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)從事相關(guān)活動的納稅義務(wù)，給予更為便利、優(yōu)惠的稅收政策?？紤]到國家之間的稅收制度差異，建議在跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)內(nèi)實行簡易稅制，簡化稅收征管程序，由跨境兩國協(xié)商區(qū)內(nèi)稅收收入的分成。目前，未能確定的問題是未來我國各地跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)的運行模式是否需要統(tǒng)一，所適用的稅收政策是否相同?？紤]到沿邊各地區(qū)的現(xiàn)實差異和目標(biāo)定位，建議授予地方政府一定的稅收協(xié)調(diào)權(quán)限，以便更有效地適應(yīng)沿邊特殊情況。

參考文獻(xiàn)：

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［2］ 漆彤. “一帶一路”戰(zhàn)略的國際稅法思考［J］. 稅務(wù)研究，2015，（6）.

［3］ 靳東升，王文靜. 沿邊地區(qū)融入“一帶一路”戰(zhàn)略的稅收思考［J］. 國際稅收，2015，（12）.

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責(zé)任編輯：趙薇薇

International Taxation Coordination under the “Belt and Road” Initiative

Wenjing Wang & Hongyu Lai

Abstract ：As the socioeconomic differences among the countries along the “Belt and Road” exist， international tax coordination between the “Belt and Road” Countries and China cannot be ignored. This paper made a comparison of the countries in the Silk Road Economic Belt with those in the 21stCentury Maritime Silk Road in the following areas， including economic society， bilateral tax treaty， corporate taxation. Combined with the development of the border area and global Action Plan on Base Erosion and Proft Shifting， the paper puts forward suggestions on establishing the top-designed international tax rules for the “Belt and Road”， improving tax treaty network， implementing the tax incentives of export-oriented economic policies and exploring the international tax coordination mechanism in cross-border economic cooperation zone.

Key words ：The “Belt and Road” InitiativeBilateral tax treatyCorporate income taxInternational tax coordination

中圖分類號：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B

文章編號：2095-6126（2016）04-0052-06

* 本文得到中央財經(jīng)大學(xué)中國財政發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心的資助。