“營改增”稅率選擇對納稅人及消費(fèi)者的稅負(fù)影響

金世紅

摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化的日漸形成，也加劇了世界金融危機(jī)的發(fā)展速度。金融危機(jī)的發(fā)生給人們帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，人們對于稅制改革的呼聲越來越高，相關(guān)的金融賦稅成為了普羅大眾關(guān)注的焦點(diǎn)。其中，稅率是對稅負(fù)影響的最重要的稅制要素。我國為了減輕納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)納稅所制定的“營改增”政策，其稅率選擇對于相關(guān)的納稅人的利益以及消費(fèi)者的稅負(fù)都有著十分重要的影響。與此同時，還需要對于“營改增”稅率選擇進(jìn)行相關(guān)的改進(jìn)與更新。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅負(fù)；納稅人；消費(fèi)者

中圖分類號：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.26.101

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其中占據(jù)突出地位的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展就顯現(xiàn)出了發(fā)展滯后的問題。在我國，對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的征收營業(yè)稅，但是其制度本身存在的缺陷與問題使得營業(yè)稅制度無法與我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的精細(xì)化分工以及國際化的業(yè)務(wù)發(fā)展向匹配。因此，“營改增”政策的推行是實施，對我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展有重要的影響。其中的稅率是衡量稅負(fù)的有效標(biāo)志。在“營改增”的過程中采用低適度現(xiàn)行增值稅稅率，能夠有效的改善人們的福利。

1 “營改增”概述

1.1 “營改增”內(nèi)容

“營改增”就是將原本征收的營業(yè)稅改為征收增值稅，在經(jīng)過稅改后，其在原本的13%和17%的增值稅稅率的基礎(chǔ)之上，再增設(shè)兩檔6%和11%的稅率，其征收率為3%?！盃I改增”政策適用于增值稅稅率為17%的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)預(yù)計稅率為11%的交通運(yùn)輸業(yè)的服務(wù)。同時，對于向國外提供相關(guān)的研發(fā)及設(shè)計的服務(wù)及國際間運(yùn)輸服務(wù)的統(tǒng)一不對其進(jìn)行征稅，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率為6%。

“營改增”制度的改革中，其納稅人的管理模式依舊采用的是分類管理模式。通常情況下的納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額大于500萬的納稅人，而小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是低于500萬的。一般情況下，納稅人應(yīng)納稅額的數(shù)額就是當(dāng)期銷項稅額與當(dāng)期進(jìn)項稅額后的差值。而小規(guī)模納稅人的征稅率為3%，應(yīng)納稅額就是增值稅額，即通過銷售額以及增值征收稅率來進(jìn)行計算。由于增值稅屬于價外稅，所以其增值稅的稅額不包括在納稅人向購買方提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)或者是銷售貨物收取的價款中，并且其專用發(fā)票上需要對增值稅稅額和銷售額進(jìn)行分別注明。對于增值稅稅額進(jìn)行計算時其計算的公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

1.2 “營改增”試點(diǎn)

我國推行“營改增”政策后，進(jìn)行了部分地區(qū)、業(yè)務(wù)的試點(diǎn)。其服務(wù)的試點(diǎn)范圍為交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中服務(wù)業(yè)還包括了信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助以及簽證咨詢等方面的業(yè)務(wù)，而交通運(yùn)輸業(yè)則包含了航空運(yùn)輸服務(wù)和陸路運(yùn)輸服務(wù)等相關(guān)的一系列產(chǎn)業(yè)。

2 稅負(fù)指標(biāo)選擇與基本假設(shè)

2.1 稅負(fù)指標(biāo)選擇

對與稅負(fù)進(jìn)行衡量的標(biāo)準(zhǔn)有很多，除了國內(nèi)生產(chǎn)宗旨的稅負(fù)率、國民收入的稅負(fù)率之外，還有總產(chǎn)值的稅負(fù)率、增加值的稅負(fù)率等等。其中增加值稅負(fù)率指標(biāo)計算方式為：增加值稅負(fù)率=增值稅稅額÷企業(yè)增加值。

依照增值稅的計算原理，商品的價值可以用C+V+M來表示，則增值稅就是對商品中V+M這一部分進(jìn)行征稅的。而流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，因此該指標(biāo)能夠?qū)ι唐愤M(jìn)行有效的分析，同時服務(wù)于每一個環(huán)節(jié)中的增加值的實際稅負(fù)。

2.2 基本假設(shè)

在實際的生活中，商品的類型及數(shù)量都非常的多，其流通的環(huán)節(jié)也比較復(fù)雜。因此，為了更加詳細(xì)、準(zhǔn)確的表述，本文就此做出了7條假設(shè)。第一，商品的整個生產(chǎn)與服務(wù)的活動劃分為3個環(huán)節(jié)，即服務(wù)、生產(chǎn)、零售。第二，將服務(wù)環(huán)節(jié)當(dāng)作生產(chǎn)環(huán)節(jié)的起始步驟，同時將服務(wù)環(huán)節(jié)中一般納稅人的進(jìn)項扣除假設(shè)為零。第三，為了方便之后的計算，就假設(shè)所有環(huán)境的增值額一律為100，同時，每個環(huán)節(jié)的銷售價就是商品的進(jìn)價與本環(huán)節(jié)的增值稅總和。第四，每個環(huán)節(jié)中的只存在一名納稅人。第五，本文的主要研究對象為“營改增”后的一般納稅人。第六，假設(shè)商品運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)中都不存在免稅以及進(jìn)行抵扣的情況。第七，生產(chǎn)環(huán)節(jié)與零售環(huán)節(jié)的納稅人包括：一般納稅人和小規(guī)模納稅人這兩類。同時，一般納稅人在進(jìn)貨時的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行相關(guān)的抵扣，而小規(guī)模納稅人進(jìn)貨時的進(jìn)項稅額不能抵扣。其一般納稅人的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

3 “營改增”稅率選擇對納稅人及消費(fèi)者整體稅負(fù)的影響

3.1 對一般納稅人的稅負(fù)影響

實施“營改增”政策后，對于一般納稅人的影響不大，其稅負(fù)的情況與商品的稅率有著直接的關(guān)系。商品的稅率增加，一般納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)就會加重。

3.2 對生產(chǎn)納稅人的稅負(fù)影響

“營改增”政策的開展，一般納稅人與小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)環(huán)節(jié)時對于稅率的選擇，其對于稅負(fù)的影響會產(chǎn)生相反的結(jié)果。因此，隨著“營改增”稅率的提高，一般納稅人在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中所承擔(dān)的稅負(fù)率會持續(xù)的降低，而小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)率則會不斷的升高。

3.3 對零售環(huán)節(jié)納稅人的稅負(fù)影響

“營改增”政策的實施對于零售環(huán)節(jié)中一般納稅人從一般納稅人那里進(jìn)貨的稅率是沒有影響的，但是對零售環(huán)節(jié)中的一般納稅人從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨的稅率會有提升，同時其稅率還在不斷的增加。零售環(huán)節(jié)中小規(guī)模納稅人從一般納稅人處進(jìn)貨時，“營改增”的稅率選擇對其稅負(fù)不會產(chǎn)生影響，但是小規(guī)模納稅人若從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨時，其稅負(fù)會隨之得以不斷的提升。

3.4 對最終消費(fèi)者的稅負(fù)影響

“營改增”政策中，只要生產(chǎn)環(huán)節(jié)為一般納稅人，其零售環(huán)節(jié)無論是哪一種納稅人，其消費(fèi)者應(yīng)繳納的稅負(fù)都不會因為“營改增”稅率的變化而發(fā)生變化。與此同時，當(dāng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)為納稅人為小規(guī)模納稅人時，最終消費(fèi)者的稅負(fù)會隨著“營改增”稅率的增加而不斷的加重。

4 “營改增”稅率選擇建議

在市場經(jīng)濟(jì)的體制之下，我國各行業(yè)所能獲得的利益與其承擔(dān)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)有著直接的聯(lián)系，而稅率就在其中起著重要的作用。據(jù)此，在“營改增”政策的實施過程中，相關(guān)的企業(yè)納稅人需要通過合理的選擇稅率，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（1）對于最終消費(fèi)者而言，“營改增”的稅率應(yīng)該調(diào)至最低，才不會對最終消費(fèi)者增加相應(yīng)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（2）從平衡各方現(xiàn)有的利益方面來看，想要平衡市場經(jīng)濟(jì)體制條件下各方的利益，就需要在選擇“營改增”的稅率時，與改革前的稅負(fù)相同或者是相較于改革前的略有所下降。只有這種情況的出現(xiàn)，才能使得“營改增”政策得以順利的實施與開展。

（3）從增值稅中性的方面來看，在進(jìn)行增值稅的征收時，一般情況下采用單一的稅率的形式來進(jìn)行。但是“營改增”政策的推出，對增值稅進(jìn)行立刻統(tǒng)一的征收，會造成企業(yè)的稅負(fù)上升，進(jìn)而引起企業(yè)的強(qiáng)烈反抗。因此，增值稅稅率需要進(jìn)行適度的降低，并分層次的對企業(yè)進(jìn)行征收，最終形成統(tǒng)一的局面。

（4）“營改增”政策的開展，在短期內(nèi)可能無法達(dá)到最佳的效果，相關(guān)的價格與稅負(fù)需要通過實際的發(fā)展進(jìn)行不斷的調(diào)整與完善，因此，在開展之處，其增值稅稅率的制定要盡可能的與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)嗎，以便能夠更好的推進(jìn)“營改增”政策的實施。而從長遠(yuǎn)的發(fā)展角度來看，企業(yè)的稅負(fù)最終都會從最終消費(fèi)者來彌補(bǔ)。因此，為了市場經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展，需要將“營改增”的稅率進(jìn)行逐步的提升與完善，發(fā)揮增值稅中性的作用。

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