對工程結(jié)算中高估冒算問題的審計對策研究

王培偉

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2016）10-000-02

摘要搞好工程決算審計工作，合理確定工程的造價，提高資金使用效率，嚴(yán)防財政資金流失是審計部門的重要職責(zé)。本文從施工單位的主觀故意和當(dāng)前的一些客觀存在兩個大方面來分析了高估冒算問題的存在原因，并提出了需加強(qiáng)的各工作環(huán)節(jié)，以核實工程造價，強(qiáng)化審計意識，促進(jìn)建設(shè)項目管理水平提高。

關(guān)鍵詞工程結(jié)算高估冒算對策

審計部門作為保障經(jīng)濟(jì)健康運行的“免疫系統(tǒng)”，對工程決算情況審計是審計監(jiān)督的一項重要內(nèi)容，應(yīng)在其中發(fā)揮積極作用。筆者從事工程決算審計多年，結(jié)合工程建設(shè)領(lǐng)域工作重點，針對建設(shè)項目普遍存在的工程結(jié)算高估冒算問題，總結(jié)分析了該類問題產(chǎn)生的主要原因，并針對這些誘因提出了相應(yīng)的對策，旨在提高工程投資效益，從源頭上杜絕建設(shè)項目中存在的違法違紀(jì)問題。

一、工程造價高估冒算問題久治不愈的原因分析

各航標(biāo)處每年都開展工程項目決算審計，雖說不多，但日積月累，對工程項目決算審計查出的問題還是挺多的，審計人員分析了近幾年的審計結(jié)果。從以往審計發(fā)現(xiàn)的問題來看，出現(xiàn)工程造價高估冒算問題的原因可以從施工單位的主觀故意和當(dāng)前的一些客觀存在兩個大方面來分析。

（一）施工單位的主觀故意是造成工程造價虛高不下的主要原因。施工單位利潤最大化的心理是一個難以改變的事實。現(xiàn)實中存在的違法轉(zhuǎn)包或分包等原因?qū)е聦嶋H成本的層層增加，更加劇了施工單位弄虛作假的主觀故意。同時，在項目管理、制度規(guī)范方面也確實存在一些不完善的地方，讓施工單位認(rèn)為有跡可循、有孔可鉆，為達(dá)到利潤最大化使用種種手段。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是以變更為由提高工程分項的綜合單價。這一問題在綠化工程中尤為突出，由于綠化工程設(shè)計不細(xì)致，建設(shè)單位臨時修改設(shè)計內(nèi)容的情況時常發(fā)生，使得部分投標(biāo)綜合單價失效。由于目前苗木市場定價機(jī)制尚不完善，隨行就市，各苗圃的價格不一，一些特殊苗木難以確定其合理價位，這為施工單位虛報價格創(chuàng)造了條件。

二是利用清單漏洞變更工程量。這在追加各種措施費中尤為突出，措施費是輔助主體工程順利進(jìn)行的必要費用，但在工程量清單中對措施費的估算往往不全面，施工單位利用這一點增加措施費用。

三是在隱蔽工程及土石方工程等方面做文章。這類工程的共同特點是事后難以核對工程實際施工情況及工程量，給施工單位以可乘之機(jī)。

四是高套定額，采用“低賣高報、以次充好”的手段提高主材價格或重復(fù)計算虛報工程量。市場材料價格重多，短時間尋價存在很大誤差，往往銷售商也對真買與尋價兩種行為報價不一，真實購買給的價格相對來說要低很多，批發(fā)與零買又不一樣。這是施工單位慣用的伎倆，審計人員稍有松懈就會給單位造成損失。

五是利用營改增之機(jī)提高稅率。施工單位以營業(yè)稅改為增值稅為由，強(qiáng)調(diào)自已的稅率增加利潤減少，不以自己真實的稅率報價。特別是在裝修工程中，施工單位的進(jìn)項稅額建設(shè)方很難掌握，造成了施工單位的稅點不實。

（二）客觀上來看，主要有以下幾個方面的因素影響。

第一，在招投標(biāo)環(huán)節(jié)，招標(biāo)單位對招標(biāo)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)定的不細(xì)不準(zhǔn)，評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不夠細(xì)化，總價中標(biāo)評標(biāo)不評價綜合單價，單價中標(biāo)評標(biāo)不分析組價過程；開標(biāo)評標(biāo)時間有限，評標(biāo)專家水平難以準(zhǔn)確稀量，使得有的評標(biāo)流于形式，為施工階段追加變更、調(diào)整單價留下了機(jī)會。

第二，施工單位多為臨時雇用造價人員編制結(jié)算，有的沒去過工程現(xiàn)場就把工程結(jié)算做了出來，結(jié)算相關(guān)不準(zhǔn)。即使造價人員為本單位正式工作人員，一般情況下造價人員并不是全部都在施工現(xiàn)場，造價人員與施工實際情況的脫節(jié)讓工程結(jié)算脫離實際，造價人員為保守起見只能把結(jié)算值做高一些，以免有所遺漏，但是往往會出現(xiàn)該計入的工程量遺漏了、追減變更的內(nèi)容未扣除、人為調(diào)高分項單價等現(xiàn)象。

第三，現(xiàn)場監(jiān)理的專業(yè)素質(zhì)不高，一般都是工程管理專業(yè)出身，對工程管理、質(zhì)量控制比較了解，因與工程造價專業(yè)有專業(yè)上的出入，不能提出有利于控制工程造價的合理化建議，甚至?xí)挥薪?jīng)驗的施工單位蒙蔽或者直接與施工單位聯(lián)手弄虛作假。

第四，建設(shè)單位主管人員掌握現(xiàn)場情況不夠。建設(shè)單位將現(xiàn)場管理完全交給監(jiān)理，自己作甩手掌柜的，不經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，現(xiàn)場有沒有施工、變更多少，材料的質(zhì)量達(dá)不達(dá)要求都做不到及時掌握，對工程結(jié)算就無從審核，只是簽字蓋章，施工單位得益。

二、工程結(jié)算虛高的對策研究

由于利益驅(qū)使，施工單位的主觀故意是無法改變的，但是，作為建設(shè)單位要始終掌握主動權(quán)，要嚴(yán)格工程程序，做好工程建設(shè)各個環(huán)節(jié)的管理工作，不斷完善工程建設(shè)領(lǐng)域的法律法規(guī)，不給施工單位任何弄虛作假的機(jī)會，將會從最大程度上杜絕工程結(jié)算虛高冒算。

（一）將招投標(biāo)工作做嚴(yán)做細(xì)，避免留下可以追加變更的漏洞。

在招投標(biāo)工作中對工程造價有影響的環(huán)節(jié)主要有以下幾個方面：

一是工程量清單和預(yù)算控制價的編制。要把此環(huán)節(jié)的工作做好，造價咨詢?nèi)藛T必須仔細(xì)研究施工設(shè)計圖，并與建設(shè)方和設(shè)計方充分溝通，盡可能把工程量清單做全做細(xì)，不僅不能漏項，還要保證工程量的準(zhǔn)確性，更要把工程分項的施工工藝要求描述的清楚明白，同時要經(jīng)常深入材料市場，全面掌握市場價格，編制出一個可參照性較強(qiáng)的控制價，如此無論是從設(shè)計上還是工藝上或是材料上都有明確要求，就會大大降低施工單位追加變更的機(jī)會。

二是把投標(biāo)單位資格審查與具體施工企業(yè)控制相結(jié)合，嚴(yán)控掛靠、違法轉(zhuǎn)包分包行為的發(fā)生。掛靠其他企業(yè)資質(zhì)投標(biāo)及違法轉(zhuǎn)包分包無疑是一種增加施工單位建設(shè)成本的行為，一旦讓資質(zhì)不夠的單位中標(biāo)，迫于建設(shè)成本增加的壓力，在施工過程中，必會變本加厲的想盡一切手段爭取更大的利潤。但是單靠招標(biāo)資格審查并不能有效發(fā)現(xiàn)掛靠等問題，必須與施工過程中的審查相結(jié)合，對施工現(xiàn)場的監(jiān)理單位及施工單位工作人員各方面信息進(jìn)行詳細(xì)審核必要時可去施工單位和相關(guān)建設(shè)主管部門調(diào)查情況，以確認(rèn)其身份及能力是否與投標(biāo)時提報的一致。

三是制定較為細(xì)致的評標(biāo)要求，避免評標(biāo)過程流于形式。評標(biāo)不僅是決定由誰中標(biāo)這么簡單，評標(biāo)的細(xì)致如何還直接影響工程結(jié)算準(zhǔn)確性。評標(biāo)專家在評定商務(wù)標(biāo)時，不僅要評最終報價，還要對報價過程進(jìn)行評定，如評總價合同商務(wù)標(biāo)時要評定工程分項綜合單價是否合理，評單價合同商務(wù)標(biāo)時要評定綜合單價的組價過程是否合理，目前，有些工程在投標(biāo)時要求必須附電子版商務(wù)標(biāo)書，要充分利用這一點，輔助計算機(jī)分析電子數(shù)據(jù)可以快速的查找出不合理的地方，以備作進(jìn)一步分析對比。

（二）加強(qiáng)監(jiān)理管理，規(guī)范追加變更施工過程是控制工程造價的主要環(huán)節(jié)，在這一環(huán)節(jié)中，監(jiān)理作為專業(yè)人員不僅要監(jiān)督工程質(zhì)量，還要控制工程造價，對隱蔽工程及土石方工程等內(nèi)容不僅要旁站監(jiān)督，還要拍攝留下數(shù)字資料及勘察測繪資料等證據(jù)，作為工程結(jié)算的依據(jù)，另外，監(jiān)理也有義務(wù)從專業(yè)角度對變更內(nèi)容的必要性及經(jīng)濟(jì)性等做出評價，并提出合理的建議，若無完整的數(shù)據(jù)資料，建設(shè)單位可以不給予變更簽證，這一條尤其重要。

（三）進(jìn)一步完善和嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)造價人員管理的法律法規(guī)造價人員的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力決定其預(yù)結(jié)算編制的質(zhì)量。目前相關(guān)的法律法規(guī)還不細(xì)致，地方執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)的力度也不夠，要進(jìn)一步完善相關(guān)的規(guī)章制度，采取必要的獎罰措施加強(qiáng)對造價人員的管理。建設(shè)單位往往忽略了對造價人員資質(zhì)的審核。

（四）完善服務(wù)平臺，不斷加強(qiáng)監(jiān)督部門工作人員的執(zhí)業(yè)能力現(xiàn)階段，政府已經(jīng)建立了定額管理平臺、主要材料價格指導(dǎo)平臺等，為工程結(jié)算提供了必要的依據(jù)，但是這些平臺還不完善，隨著新材料、新工藝的不斷出現(xiàn)，收入平臺的建筑材料、定額解釋要及時補充更新，以增強(qiáng)其權(quán)威性。現(xiàn)實中，政府的管理平臺往往基本不更新，失去了意義。現(xiàn)在各航標(biāo)處的審計、紀(jì)檢等監(jiān)督部門的工作人員也要參與工程的監(jiān)督中，這些人員往往對工程管理方面知識欠缺，會失去監(jiān)督的意義，因此他們要不斷學(xué)習(xí)更新知識，不僅要看懂圖紙、精通定額，還要會辨別材料的真假好壞，在實踐中多總結(jié)各種虛高冒算的手段，真正做到“魔高一尺，道高一丈”。

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