增值稅擴(kuò)圍對(duì)陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響透視

王 譯，徐煥章

(西安工程大學(xué) 管理學(xué)院,西安 710048)

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增值稅擴(kuò)圍對(duì)陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響透視

王 譯，徐煥章

(西安工程大學(xué) 管理學(xué)院,西安 710048)

為探究增值稅擴(kuò)圍對(duì)陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響效應(yīng)，采用協(xié)整理論，依托歷年陜西省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行建模研究，分析得出增值稅擴(kuò)圍改革改變其稅制結(jié)構(gòu)與陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在著長(zhǎng)期均衡發(fā)展關(guān)系，對(duì)陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定的促進(jìn)作用.結(jié)合現(xiàn)階段增值稅擴(kuò)圍在陜西省的發(fā)展現(xiàn)狀提出相關(guān)政策建議，通過(guò)持續(xù)擴(kuò)大增值稅擴(kuò)圍范圍、簡(jiǎn)化增值稅稅率檔次及提高陜西省增值稅地方稅收比例等方式?jīng)_破現(xiàn)階段發(fā)展瓶頸，為加快增值稅擴(kuò)圍改革進(jìn)程奠定基礎(chǔ)，并為促進(jìn)陜西省經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展做出貢獻(xiàn).

增值稅擴(kuò)圍；陜西省經(jīng)濟(jì)；經(jīng)濟(jì)發(fā)展；協(xié)整理論

實(shí)施增值稅擴(kuò)圍改革是黨的十七屆五中全會(huì)做出的重要部署，我國(guó)在《“十二五”規(guī)劃建議》與《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中明確提出要擴(kuò)大增值稅的增收范圍，適當(dāng)降低營(yíng)業(yè)稅等稅收，通過(guò)調(diào)整征稅范圍與稅率來(lái)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[1].財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人也明確表示，增值稅擴(kuò)圍的改革，不僅能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整，更重要的可以拉動(dòng)內(nèi)需帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)[2].根據(jù)2015年陜西省統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)，陜西省自增值稅擴(kuò)圍改革后，截止2014年12月31日，全省生產(chǎn)總值為17 689.94億元，比上年增長(zhǎng)9.70%.其中，第一產(chǎn)業(yè)增加值1 564.94億元，增長(zhǎng)5.10%；第二產(chǎn)業(yè)增加值為9 689.79億元，增長(zhǎng)11.20%；第三產(chǎn)業(yè)增加值6 435.22億元，增長(zhǎng)8.40%，總共減稅金額達(dá)10.10億元.可見(jiàn)這一舉措不僅能夠減稅讓利，更重要的是有利于加快三大產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展，從而加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整.對(duì)全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展具有重要意義.

關(guān)于增值稅擴(kuò)圍對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，國(guó)內(nèi)外學(xué)者從不同的角度對(duì)其研究，其中：文獻(xiàn)[3]提出增值稅改革使得稅收的超額負(fù)擔(dān)有所降低將會(huì)提高經(jīng)濟(jì)效率；文獻(xiàn)[4]搜集南非經(jīng)濟(jì)稅收收據(jù)，通過(guò)建模發(fā)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)水平越低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越明顯；文獻(xiàn)[5]運(yùn)用均衡模型研究了美國(guó)消費(fèi)稅與消費(fèi)稅改革后對(duì)社會(huì)福利的影響效應(yīng)；文獻(xiàn)[6]認(rèn)為增值稅改革后可以消除營(yíng)業(yè)稅雙重課稅的問(wèn)題，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也會(huì)相應(yīng)的減少地方財(cái)政收入；文獻(xiàn)[7]認(rèn)為增值稅改革可實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力，有利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)；文獻(xiàn)[8]實(shí)證研究分析了增值稅擴(kuò)圍對(duì)服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響，認(rèn)為改革后雖有所降低，但是幅度并不是很大；文獻(xiàn)[9]運(yùn)用道格拉斯模型對(duì)增值稅擴(kuò)圍改革前后與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系進(jìn)行了分析研究，認(rèn)為增值稅擴(kuò)圍后對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響程度大于擴(kuò)圍前；文獻(xiàn)[10]通過(guò)估算的方法實(shí)證分析了增值稅擴(kuò)圍的變化情況，提出增值稅與營(yíng)業(yè)稅每提高一個(gè)單位比例，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度就會(huì)相應(yīng)提高0.03個(gè)單位，且增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)具有長(zhǎng)期穩(wěn)定性；文獻(xiàn)[11]認(rèn)為增值稅擴(kuò)圍后對(duì)于服務(wù)業(yè)影響程度最深，尤其是金融業(yè)與物流業(yè)，對(duì)其他行業(yè)影響程度較少，并通過(guò)對(duì)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的借鑒，認(rèn)為我國(guó)在增值稅“擴(kuò)圍”當(dāng)中還存在著難點(diǎn)和不足.

增值稅擴(kuò)圍問(wèn)題研究成果雖然涉及面較廣，但仍存有缺陷.首先現(xiàn)有研究停留在靜態(tài)層面，缺乏對(duì)增值稅擴(kuò)圍的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析；其次，在數(shù)據(jù)分析時(shí)大多數(shù)采用的是估算方法，使得計(jì)算出的最終結(jié)果不夠精準(zhǔn)，缺乏說(shuō)服力.還有，針對(duì)增值稅擴(kuò)圍對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的影響這一問(wèn)題研究較少，大多都立足于某一行業(yè)研究，缺乏結(jié)合某一地區(qū)實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r分析.文中結(jié)合陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，以增值稅擴(kuò)圍的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)為切入點(diǎn)，分析增值稅擴(kuò)圍對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響力度、難點(diǎn)及對(duì)策，希望為促進(jìn)陜西省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅制結(jié)構(gòu)建設(shè)提供參考與借鑒.

1 增值稅擴(kuò)圍改革是推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

1.1 增值稅擴(kuò)圍是推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

增值稅與營(yíng)業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅.其中，增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)所征收的，有增值才征收若沒(méi)有增值則不征稅，秉承著“環(huán)環(huán)征稅，道道扣稅”的原則.而營(yíng)業(yè)稅則是依據(jù)營(yíng)業(yè)額或者銷(xiāo)售額進(jìn)行征稅.如果兩種稅種進(jìn)行交叉并收存在以下問(wèn)題：① 從征收主體來(lái)看，增值稅屬于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅務(wù)局征收，城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)及附加都是與增值稅與營(yíng)業(yè)稅關(guān)聯(lián)緊密，這部分稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，這無(wú)形中增加了征收成本，降低征收效率.對(duì)于地方政府招商引資時(shí)，會(huì)從自身角度出發(fā)，可能優(yōu)先考慮招納繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，從而影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展；② 從征收范圍來(lái)看，增值稅擴(kuò)圍之前的征收范圍限于第二產(chǎn)業(yè)(建筑業(yè)除外)，對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，造成第二產(chǎn)業(yè)購(gòu)進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品時(shí)所涉及的營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣，第三產(chǎn)業(yè)在購(gòu)進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品時(shí)所涉及的增值稅同樣無(wú)法抵扣的現(xiàn)象，這樣重復(fù)征稅增加企業(yè)的稅負(fù)，造成第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平的差異，長(zhǎng)此下去制約經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展.因此，需要實(shí)行增值稅擴(kuò)圍，將營(yíng)業(yè)稅并入增值稅，避免重復(fù)征稅，平衡第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)差異，從而推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展.

1.2 增值稅擴(kuò)圍是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的需要

服務(wù)業(yè)作為增值稅擴(kuò)圍后影響最深的產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展速度標(biāo)志著一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先進(jìn)程度.“十二五”規(guī)劃明確指出加快服務(wù)業(yè)的發(fā)展是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)重點(diǎn).在增值稅擴(kuò)圍之前，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)產(chǎn)業(yè)提供的勞務(wù)時(shí)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠抵扣，例如：一家制造企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了一批模具用于加工生產(chǎn)，其中將部分模具用于出租，那么出租的這部分模具征收的是營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅金無(wú)法抵扣，企業(yè)每提供一次服務(wù)就會(huì)征收一次營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，增值稅的“中性”特征無(wú)法體現(xiàn).由此看來(lái)，若企業(yè)自身分工越細(xì)致，所繳納的營(yíng)業(yè)稅金就越多.企業(yè)為了降低其成本可能不再購(gòu)買(mǎi)類(lèi)似服務(wù)而由內(nèi)部部門(mén)取而代之，這將不利于企業(yè)的專(zhuān)業(yè)分工，與我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的初衷背道而馳.增值稅擴(kuò)圍后，可促進(jìn)企業(yè)主輔分離、優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，通過(guò)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作方式運(yùn)營(yíng)，最大限度享受增值稅擴(kuò)圍帶來(lái)的紅利.因此，減縮營(yíng)業(yè)稅和擴(kuò)大增值稅增收范圍對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展乃至優(yōu)化其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)至關(guān)重要.

1.3 增值稅擴(kuò)圍是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)建設(shè)的需要

從我國(guó)現(xiàn)行稅收收入結(jié)構(gòu)看，流轉(zhuǎn)稅與非流轉(zhuǎn)稅占比處于長(zhǎng)期失衡狀態(tài).在增值稅擴(kuò)圍改革實(shí)施之前，以2011年為例，按照國(guó)家稅務(wù)總局口徑統(tǒng)計(jì)，在全部稅收收入中，來(lái)自流轉(zhuǎn)稅的收入占比70%，來(lái)自所得稅和其他稅種等非流轉(zhuǎn)稅的收入合計(jì)占比30%，如果將流轉(zhuǎn)稅視為間接稅，非流轉(zhuǎn)稅視為直接稅，這一比例7∶3.根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，這兩種稅種基本上是均衡的，間接稅占比45%，直接稅占比55%.據(jù)新京報(bào)社科院專(zhuān)家在《提高直接稅比重才能調(diào)貧富差距》文中指出，我國(guó)在實(shí)施增值稅擴(kuò)圍改革后，這一比例降為6∶4.雖然間接稅能夠有效的籌集我國(guó)稅收收入，隨之帶來(lái)的負(fù)面影響較多，由于其易于轉(zhuǎn)嫁，使得稅收在發(fā)揮公平效用方面效果不明顯，如果間接稅長(zhǎng)期占比過(guò)重就會(huì)導(dǎo)致稅收和物價(jià)的關(guān)系十分緊密，大規(guī)模的流轉(zhuǎn)稅收入集中于商品價(jià)格渠道，向全社會(huì)轉(zhuǎn)嫁，使得稅收收入與物價(jià)之間處于高度關(guān)聯(lián)狀態(tài).隨著增值稅擴(kuò)圍改革，陜西省財(cái)政收支與稅收收入發(fā)生了重大變化，減稅金額達(dá)10.1億元.這就意味著在保持宏觀稅負(fù)總量穩(wěn)定的情況下，減少間接稅就能夠?yàn)閿U(kuò)增直接稅留空間，這是優(yōu)化陜西省稅制結(jié)構(gòu)，完善體制機(jī)制，全面加快直接稅建設(shè)進(jìn)程的現(xiàn)實(shí)需要.

2 增值稅擴(kuò)圍對(duì)陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響效應(yīng)分析

2.1 數(shù)據(jù)及變量的選取

選取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為因變量、稅收負(fù)擔(dān)以及稅制結(jié)構(gòu)作為實(shí)證研究的自變量.其中，陜西省當(dāng)年的實(shí)際國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率表示經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率(G′)；陜西省流轉(zhuǎn)稅與非流轉(zhuǎn)稅之和占本省生產(chǎn)總值的比重表示稅收負(fù)擔(dān)(B)；另外，由于增值稅擴(kuò)圍改革主要將之前征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改征增值稅，故用增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入之比代表稅制結(jié)構(gòu)(S).選取陜西省2005-2014年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，數(shù)據(jù)樣本見(jiàn)表1.

表1 2005-2014年陜西省數(shù)據(jù)樣本

注：據(jù)2005-2014年陜西省統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)計(jì)算所得.

為說(shuō)明增值稅擴(kuò)圍對(duì)陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響效應(yīng)，采用恩格爾因果檢驗(yàn)與協(xié)整理論兩種計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法分析，用表1數(shù)據(jù)在時(shí)間序列的基礎(chǔ)上進(jìn)行建模，同時(shí)對(duì)其協(xié)整關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn).協(xié)整關(guān)系是指若兩個(gè)或兩個(gè)以上的時(shí)間序列的變量非平穩(wěn)，他們之間的線性組合有可能是具備平穩(wěn)性，這表示盡管變量中各自具有波動(dòng)規(guī)律，因?yàn)樗麄冎g具有協(xié)整關(guān)系，就會(huì)存在一個(gè)長(zhǎng)久的均衡穩(wěn)定的關(guān)系.若只進(jìn)行時(shí)間序列的分析而不檢驗(yàn)序列的協(xié)整性與平穩(wěn)性，可能導(dǎo)致結(jié)果是無(wú)效的.因此，進(jìn)行協(xié)整關(guān)系的檢驗(yàn).

選取恩格爾-格蘭杰兩步法檢驗(yàn).第一步，先用單位根檢驗(yàn)確定時(shí)間序列的變量與差分列的穩(wěn)定性.第二步對(duì)變量之間的協(xié)整關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn)，得出檢驗(yàn)結(jié)果后再將具有協(xié)整關(guān)系的變量之間存在的因果關(guān)系做進(jìn)一步的檢驗(yàn).

2.2 單位根檢驗(yàn)

單位根檢驗(yàn)(Augmented Dickey-Fuller Test,ADF)中，單位根何時(shí)檢驗(yàn)拒絕原假設(shè)，即序列不存在單位根為平穩(wěn)序列，何時(shí)停止檢驗(yàn)，否則就要繼續(xù)檢驗(yàn).若通過(guò)單位根臨界值表檢驗(yàn)原假設(shè)H0∶δ0.只要其中一個(gè)模型的檢驗(yàn)結(jié)果拒絕了原假設(shè)(tδ<γ),就可以認(rèn)為時(shí)間序列是平穩(wěn)的.當(dāng)三個(gè)模型的檢驗(yàn)結(jié)果都不能拒絕原假設(shè)時(shí)(tδ>r)，則認(rèn)為時(shí)間序列是非平穩(wěn)的.利用Eviews 8.0統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)樣本數(shù)據(jù)分析得出結(jié)果見(jiàn)表2 .

表2 單位根檢驗(yàn)結(jié)果

從表2看出，原有變量的ADF值大于10%的臨界值，這說(shuō)明此序列原本不具有平穩(wěn)性，經(jīng)過(guò)一階差分后數(shù)值小于10%的臨界值，說(shuō)明他們具有平穩(wěn)性是平穩(wěn)序列，并且因變量與自變量都是一階差分之后才具備平穩(wěn)性，因此構(gòu)成了協(xié)整分析的必要條件，可以進(jìn)行進(jìn)一步的因果檢驗(yàn)與協(xié)整分析.

2.3 格蘭杰因果檢驗(yàn)

格蘭杰因果關(guān)系檢驗(yàn)由于受到樣本容量長(zhǎng)度影響等因素對(duì)滯后期的長(zhǎng)度選擇具有一定敏感性.因此，需要對(duì)滯后期長(zhǎng)度進(jìn)行檢驗(yàn)，其檢驗(yàn)結(jié)果對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展預(yù)測(cè)具有參考價(jià)值.經(jīng)過(guò)上述分析，由于因變量和自變量都是一階單整，可以對(duì)其進(jìn)行因果關(guān)系檢驗(yàn).首先用差分項(xiàng)進(jìn)行格蘭杰因果檢驗(yàn)，判定變量變化的先后時(shí)序，再進(jìn)行協(xié)整，分析檢驗(yàn)變量之間是否存在長(zhǎng)期均衡關(guān)系.同樣，利用統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行格蘭杰因果檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果見(jiàn)表3.

表3 格蘭杰因果檢驗(yàn)

注：F值為方差分析；P值為假設(shè)成立的概率.

從表3數(shù)據(jù)可以看出，在滯后階數(shù)為二階時(shí)，假設(shè)“稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)不是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格蘭杰原因”發(fā)生概率為0.071 1，在10%的置信水平被拒絕代表假設(shè)不成立，說(shuō)明稅制結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，即增值稅擴(kuò)圍改革是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格蘭杰原因；而假設(shè)“經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的格蘭杰原因”，“稅收負(fù)擔(dān)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格蘭杰原因”，“經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅收負(fù)擔(dān)的格蘭杰原因”，均在10%的置信水平被接受，說(shuō)明原假設(shè)成立，經(jīng)濟(jì)發(fā)展并非是增值稅比重變化的格蘭杰原因，稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間也不存在格蘭杰因果關(guān)系.

2.4 協(xié)整檢驗(yàn)

通過(guò)單位根與格蘭杰因果關(guān)系檢驗(yàn)，盡管他們之間多個(gè)時(shí)間序列是平穩(wěn)的，可能短期內(nèi)會(huì)偏離這種均衡關(guān)系，因此還需對(duì)其三個(gè)變量進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn).驗(yàn)證他們之間是否存在著長(zhǎng)期均衡關(guān)系.通過(guò)上述分析得出，稅制結(jié)構(gòu)(S)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)(G)是一階單整，并且稅制結(jié)構(gòu)的變動(dòng)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的格蘭杰原因，在90%的置信度下用最小二乘法估計(jì)模型并利用統(tǒng)計(jì)軟件算出回歸方程為

G=0.085 2S+0.393 5

(1)

如果他們之間存在著協(xié)整關(guān)系，那么式(1) 計(jì)算出的殘差具有平穩(wěn)性.利用統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率和稅制結(jié)構(gòu)的回歸殘差單位根檢驗(yàn)見(jiàn)表4.

表4結(jié)果表明他們之間存在協(xié)整關(guān)系，即2005-2014年稅制結(jié)構(gòu)變化與陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展具備長(zhǎng)期的均衡關(guān)系.從式(1)看出，稅制結(jié)構(gòu)變化與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在顯著正相關(guān)性，即增值稅與營(yíng)業(yè)稅之比每提高1個(gè)單位，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度相應(yīng)增加0.085 2個(gè)單位.由此說(shuō)明，隨著陜西省增值稅稅收與營(yíng)業(yè)稅稅收之比的提高，陜西經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度不斷提高.

表4 殘差單位根檢驗(yàn)

注：et為殘差序列.

2.5 誤差修正

上述數(shù)據(jù)分析得出，增值稅擴(kuò)圍對(duì)陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到一定促進(jìn)作用，他們之間存在長(zhǎng)期均衡關(guān)系，這種關(guān)系構(gòu)成誤差修正項(xiàng).將誤差修正項(xiàng)視作解釋變量，連同其它變量一起，建立模型.首先，將模型中自變量與因變量以一階差分形式重新加以構(gòu)造；其次，把關(guān)系模型所產(chǎn)生的殘差序列作為自變量引入，對(duì)動(dòng)態(tài)關(guān)系進(jìn)行逐項(xiàng)檢驗(yàn)，不顯著的項(xiàng)逐漸被剔除.由于殘差序列et是平穩(wěn)序列，故可以把他作為誤差修正項(xiàng)，建立誤差修正模型

ΔG=3.734Δst-0.065 4Δst-1+0.683 4Δet-1

(2)

R2=0.673 42,DW=1.006 12,F=46.547 63

其中ΔG為變動(dòng)彈性；Δst為經(jīng)濟(jì)變動(dòng)率；Δst-1為非均衡誤差項(xiàng)；Δet-1為一階滯后殘差項(xiàng)；R2為擬合優(yōu)度判定系數(shù)； DW為杜賓-瓦森特檢驗(yàn)；F為方差齊性檢驗(yàn).

式(2)通過(guò)F檢驗(yàn)、DW檢驗(yàn)，回歸系數(shù)通過(guò)T檢驗(yàn)，其中變量的符號(hào)與長(zhǎng)期均衡關(guān)系的符號(hào)一致，誤差修正系數(shù)為負(fù)，符合反向修正機(jī)制.回歸結(jié)果表明，稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)每增加1.00%，當(dāng)期陜西省經(jīng)濟(jì)變動(dòng)將增加3.73%；由于短期調(diào)整系數(shù)是顯著的，因而表明每年實(shí)際增值稅與營(yíng)業(yè)稅的變動(dòng)與長(zhǎng)期均衡值的偏差中的68.34%被修正，換言之，陜西省增值稅稅收與營(yíng)業(yè)稅稅收的短期波動(dòng)偏離長(zhǎng)期均衡時(shí)，將以68.34%的調(diào)整力度將非均衡狀態(tài)拉回均衡狀態(tài).

3 增值稅擴(kuò)圍改革推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的建議

綜上分析，借鑒上海、廣東等試點(diǎn)改革經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合陜西省實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步深化增值稅擴(kuò)圍改革.

持續(xù)擴(kuò)大增值稅擴(kuò)圍范圍.增值稅擴(kuò)圍理想的做法是將增值稅的征收范圍覆蓋所有征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，但增值稅作為主體稅種，其稅制結(jié)構(gòu)的變動(dòng)發(fā)揮著舉足輕重的作用，不僅會(huì)波及到其它相關(guān)稅種，還將會(huì)對(duì)陜西省財(cái)政收入造成很大影響.因此，要從實(shí)際出發(fā)將改革的負(fù)面影響降至最低.產(chǎn)業(yè)拉動(dòng)率指GDP增長(zhǎng)速度與各產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率之乘積，根據(jù)來(lái)源于2015年陜西省統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)，截止2014年底，第一產(chǎn)業(yè)對(duì)陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的拉動(dòng)率為0.4個(gè)百分點(diǎn)，第二產(chǎn)業(yè)的拉動(dòng)率為6.1個(gè)百分點(diǎn)，第三產(chǎn)業(yè)的拉動(dòng)率為3.2個(gè)百分點(diǎn).從三產(chǎn)業(yè)對(duì)陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的拉動(dòng)率可看出，第二產(chǎn)業(yè)的拉動(dòng)率最高，按照先急后緩，先易后難的思路[12]，逐漸累積經(jīng)驗(yàn)，最終達(dá)到覆蓋全行業(yè)的效果.首先將與第二產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度較為緊密的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)納入增值稅征收范圍，這樣一來(lái)不僅可以打通二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，減輕下游企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，還可以隨著抵扣范圍的延伸，一些繳納增值稅的第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)也隨之有所下降，從而達(dá)到降低間接稅負(fù)比重的效果.與此同時(shí)，由于改革前物流業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)所征收的營(yíng)業(yè)稅金總量占比較低，故改革后對(duì)陜西省財(cái)政減收的負(fù)面影響也較小.其次，可以逐步擴(kuò)圍到房地產(chǎn)業(yè)、租賃和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等服務(wù)業(yè).一方面這些行業(yè)雖沒(méi)有交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)等與第二產(chǎn)業(yè)聯(lián)系緊密，但也有一定程度的關(guān)系；另一方面，這些行業(yè)具有規(guī)模層次不齊、行業(yè)數(shù)量較大等多方面共同點(diǎn)，對(duì)增值擴(kuò)圍改革造成了一定的難度.以房地產(chǎn)業(yè)為例，由于房地產(chǎn)行業(yè)涉及的范圍較廣，若將房地產(chǎn)業(yè)納入增值稅擴(kuò)圍的范疇，僅對(duì)其改革是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需伴隨租賃業(yè)、建筑業(yè)等其他行業(yè)協(xié)同進(jìn)行，這樣才能構(gòu)成完整的抵扣鏈條，另外，房地產(chǎn)業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)能夠增值，因此，若想達(dá)到避免重復(fù)征稅的目的，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)除了將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之外，對(duì)契稅及土地增值稅也要加以改革.最后，增值稅擴(kuò)圍范圍擴(kuò)大至金融服務(wù)業(yè).由于金融業(yè)的復(fù)雜性，對(duì)其改革難度最大.眾所周知，只有在每個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生增值額的前提下才能征收增值稅，對(duì)于金融行業(yè)來(lái)說(shuō)，由于信息技術(shù)、資金等優(yōu)勢(shì)通常隱含了一些服務(wù)費(fèi)用的收取，不能準(zhǔn)確的計(jì)算出增值金額，除此之外，金融機(jī)構(gòu)不可能向消費(fèi)者提供專(zhuān)用發(fā)票，這就為增值稅擴(kuò)圍帶來(lái)了困難.對(duì)于上述問(wèn)題，可建立反向收費(fèi)調(diào)節(jié)機(jī)制，由銀行從服務(wù)費(fèi)及存款利息中繳納增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，將貸款利息稅視作銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，這樣一來(lái)就可以構(gòu)成增值稅抵扣鏈條，發(fā)揮增值稅的中性作用.

簡(jiǎn)化稅率檔次.增值稅稅率的設(shè)計(jì)關(guān)乎到財(cái)政收入與企業(yè)稅負(fù)的問(wèn)題，如何保證既不影響陜西省財(cái)政稅收，又不增加本省企業(yè)的稅負(fù)為前提發(fā)揮增值稅稅收調(diào)節(jié)的優(yōu)勢(shì)，這是在擴(kuò)圍改革中有待解決的一大問(wèn)題.研究界對(duì)增值稅擴(kuò)圍后稅率的呼聲主要有兩種：① 對(duì)于任何征收對(duì)象，統(tǒng)一實(shí)行一種稅率；② 實(shí)行復(fù)式稅率.現(xiàn)階段，我國(guó)的增值稅稅率主要有五檔，若要發(fā)揮增值稅的調(diào)節(jié)機(jī)制，借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，最優(yōu)的做法是統(tǒng)一所有行業(yè)的增值稅稅率，這樣才能保證抵扣鏈條的完整性，避免多重納稅的現(xiàn)象，這也是未來(lái)趨向.但不符合陜西省現(xiàn)階段發(fā)展現(xiàn)狀，政府需要對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行政策扶持，對(duì)部分出口產(chǎn)品需要實(shí)行零稅率，若一步到位將起到反作用.多檔稅率仍是現(xiàn)階段陜西省稅制改革的方向，由于多檔次稅率從不僅增加管理成本，無(wú)法更好的發(fā)揮增值稅的調(diào)節(jié)機(jī)制，故可適當(dāng)?shù)臏p少稅率的劃分檔次，這將是陜西省稅制結(jié)構(gòu)未來(lái)發(fā)展方向.一方面，根據(jù)陜西省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅新舊政策變化對(duì)照表，陜西省對(duì)不同行業(yè)的一般納稅適用的稅率有17%，11%，6%三擋，小規(guī)模納稅人的稅率為3%，造成了稅率檔次過(guò)多，建議可將稅率統(tǒng)一定為兩檔，除了基本稅率外，可再定一檔低稅率，不再對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行逐一劃分；一些行業(yè)的稅負(fù)，可以從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮確定；另一方面，可借鑒亞太經(jīng)濟(jì)合作組織中21個(gè)成員國(guó)的平均稅率標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)基本稅率高于日本、新加坡等一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅率，為了增強(qiáng)陜西省及全國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力，結(jié)合本省部分行業(yè)增值稅擴(kuò)圍改革后稅負(fù)的變化情況、消費(fèi)水平以及財(cái)政需要等多方面因素，可適當(dāng)?shù)恼{(diào)低基本稅率.

提高增值稅地方稅收比例.在增值稅擴(kuò)圍改革之前，營(yíng)業(yè)稅稅收歸地方財(cái)政所有，增值稅擴(kuò)圍之后沖擊地方財(cái)政收入，根據(jù)陜西省歷年統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)表明，改革前近五年?duì)I業(yè)稅占總體稅收收入的比重平均超過(guò)30%，由此可見(jiàn)，增值稅擴(kuò)圍之后對(duì)地方財(cái)政收入的減少將會(huì)導(dǎo)致政府債務(wù)增加，當(dāng)務(wù)之急要彌補(bǔ)改革對(duì)地方財(cái)政收入帶來(lái)的負(fù)面影響，以此確保增值稅擴(kuò)圍改革能夠順利持續(xù)發(fā)展.有兩種方案可供選擇:① 開(kāi)征新稅種，這種方式不僅會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，開(kāi)征何種稅種，如何確定開(kāi)征的范圍及稅率都頗有爭(zhēng)議，在實(shí)踐中實(shí)施起來(lái)難度較大;② 提高增值稅地方稅收比例，現(xiàn)階段增值稅屬于中央與地方共享稅，地方占25%，中央占75%.由于陜西屬于西北地區(qū)，各方面發(fā)展速度都無(wú)法與東部發(fā)達(dá)地區(qū)比肩，因此可通過(guò)加大中央對(duì)陜西省的扶持力度的方式，將增值稅地方稅收比例調(diào)增至40%，這樣不僅可以彌補(bǔ)因改革對(duì)其財(cái)政稅收減少的影響，又不會(huì)因?yàn)樵黾宇~外的稅種而帶來(lái)更為復(fù)雜的問(wèn)題，實(shí)施難度較小，對(duì)今后陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展給予了更大的扶持.

4 結(jié) 語(yǔ)

通過(guò)選取陜西省歷年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平及稅收負(fù)擔(dān)、稅制結(jié)構(gòu)相關(guān)數(shù)據(jù)，利用協(xié)整模型進(jìn)行實(shí)證分析可以看出，陜西省增值稅稅收比例與營(yíng)業(yè)稅稅收比例是陜西省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的格蘭杰原因并存在著長(zhǎng)期的協(xié)整關(guān)系，雖然稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)度不大，但其具有長(zhǎng)期的穩(wěn)定性.即從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的眼光來(lái)看，增值稅擴(kuò)圍將會(huì)減少許多經(jīng)濟(jì)主體的重復(fù)納稅現(xiàn)象，極大的降低稅收負(fù)擔(dān)對(duì)陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約力度，促進(jìn)陜西省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展.

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(責(zé)任編輯、校對(duì) 白婕靜)

Influence of Expansion of VAT on Economic Development in Shaanxi Province

WANGYi,XUHuanzhang

(School of Management,Xi’an Polytechnic University,Xi’an 710048,China)

The paper studies the influence of the expansion of VAT on economic development in Shaanxi province. Based on the related data of economic growth in Shaanxi Province over the past years, a model is built by using the co-integration theory.It is concluded that the expansion of VAT has changed the structure of the tax system,keeping a long-term balanced relationship with Shaanxi economic development.It also offers suggestions that VAT reform will be accelerated by expanding VAT continually,simplifying the VAT rate bracket and raising the proportion of VAT taxation to the local taxation in Shaanxi Province,making contribution to the healthy development of economy in Shaanxi Province.

reform of vat levying scope;economic in Shaanxi province;economic development;co-integration theory

10.16185/j.jxatu.edu.cn.2016.09.013

2016-04-14

陜西省社會(huì)科學(xué)基金(2015D018)；陜西省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)基金(SKX201505);西安工程大學(xué)博士科研啟動(dòng)基金(BS1438)

王 譯(1985-)，女，西安工程大學(xué)講師，主要研究方向?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸經(jīng)濟(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì).E-mail：sxxawyjy@163.com.

F810.42

A

1673-9965(2016)09-0757-07