基于XBRL的銀行持續(xù)性審計(jì)模式構(gòu)建

陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦珊珊

基于XBRL的銀行持續(xù)性審計(jì)模式構(gòu)建

陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 秦珊珊

XBRL是一種結(jié)合了現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)告管理手段。本文以北京銀行為研究對(duì)象，對(duì)其現(xiàn)存的持續(xù)性審計(jì)問題進(jìn)行了研究，在此基礎(chǔ)上基于Onions模型，為其構(gòu)建了XBRL環(huán)境下的持續(xù)性審計(jì)新模式。研究結(jié)論具有較好的應(yīng)用價(jià)值，能夠?yàn)槠渌愩y行完善持續(xù)性審計(jì)機(jī)制提供一定的參考。

XBRL 銀行 持續(xù)性審計(jì) 模式

隨著信息與通信技術(shù)的快速進(jìn)步，社會(huì)迎來了大數(shù)據(jù)時(shí)代，在這種時(shí)代背景下，傳統(tǒng)的審計(jì)模式變得越來越不合時(shí)宜。因此，XBRL作為一種新的財(cái)務(wù)報(bào)告管理手段應(yīng)運(yùn)而生。不過，當(dāng)前我國(guó)對(duì)XBRL的研究時(shí)間還不長(zhǎng)，真正成功將其應(yīng)用到財(cái)務(wù)報(bào)告中的企業(yè)很少。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，XBRL體系的應(yīng)用將越來越廣泛，而研究其在實(shí)踐中的應(yīng)用問題則有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、北京銀行現(xiàn)存的持續(xù)性審計(jì)問題

（一）核心信息與業(yè)務(wù)嚴(yán)重缺失總體而言，持續(xù)性審計(jì)是對(duì)內(nèi)控機(jī)制有效性的一種審計(jì)，其必須能夠反映出企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，指出企業(yè)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)管理問題，從而幫助企業(yè)不斷的完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制。當(dāng)前，北京銀行持續(xù)審計(jì)的主要信息是總體業(yè)務(wù)指標(biāo)信息，盡管通過這些信息內(nèi)審部門也能對(duì)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r有所了解，但卻很難掌握業(yè)務(wù)操作的具體情況。此外，內(nèi)審部門審計(jì)過程中所用的財(cái)務(wù)信息并不是其自己獲取的，而是相關(guān)部門提供的，這無疑會(huì)導(dǎo)致信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性得不到保證的問題。

（二）內(nèi)控與外部監(jiān)督機(jī)制不完善因?yàn)楸本┿y行建立了相對(duì)獨(dú)立的員工績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)體系，所以，高管人員習(xí)慣上將評(píng)價(jià)的重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)、營(yíng)銷以及盈利能力方面，沒有給予內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理制度足夠的重視，有些管理人員甚至都不關(guān)心員工是否具備良好的職業(yè)道德。員工則將所有精力都集中在了績(jī)效上，從而導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制淪為裝飾，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效監(jiān)控。有些員工對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)也存在偏差，認(rèn)為審計(jì)就是管理過程的附屬品，和自己的利益并沒有直接關(guān)系。

（三）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能不健全第一，由于持續(xù)性審計(jì)系統(tǒng)無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)警，所以，其不能保證所審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性。當(dāng)前，很多持續(xù)性審計(jì)都會(huì)使用CAATTS技術(shù)，它能夠幫助處理相同或者類似業(yè)務(wù)的相關(guān)信息。不過，持續(xù)性審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的要求非常高，不但要求數(shù)據(jù)要真實(shí)、全面，還要求不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)之間具有一定的互通性。實(shí)際上，這也是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的必要條件。不過，北京銀行當(dāng)前持續(xù)性審計(jì)過程所用數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性并沒有百分百的保證，而且這些數(shù)據(jù)都是總體業(yè)務(wù)指標(biāo)信息，無法反映出不同業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，自然也就不具備風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能了。第二，雖然風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能非常重要，但是對(duì)于持續(xù)性審計(jì)而言還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。持續(xù)性審計(jì)需要智能財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的支持，雖然北京銀行現(xiàn)有審計(jì)預(yù)警模塊具有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)共享與查詢等功能，可其查詢過程的智能化程度還非常低，審計(jì)人員必須輸入查詢項(xiàng)目，相關(guān)信息才會(huì)列示出來，系統(tǒng)無法自動(dòng)生成審計(jì)信息的綜合列表。所以，北京銀行還需進(jìn)一步完善審計(jì)預(yù)警模塊的功能，提高其智能化程度。第三，因?yàn)榄h(huán)境總在不斷的發(fā)展變化之中，所以，銀行面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也不是一成不變的，這無疑要求預(yù)警指標(biāo)要不斷調(diào)整，畢竟只有這樣才能夠保證風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的有效性。具體到實(shí)際工作中，審計(jì)人員需要根據(jù)對(duì)環(huán)境變化的判斷來調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，并按照系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求對(duì)其中的指標(biāo)進(jìn)行修改。不過，北京銀行的系統(tǒng)從建立到現(xiàn)在還沒有進(jìn)行過任何調(diào)整，審計(jì)人員尚未意識(shí)到調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的重要性。

（四）審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高持續(xù)性審計(jì)是一項(xiàng)非常專業(yè)的工作，其不但要求審計(jì)人員擁有專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，還要求其對(duì)銀行的業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)等有充分的了解，同時(shí)還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)以及軟件應(yīng)用知識(shí)。不過，北京銀行現(xiàn)有審計(jì)人員的綜合素質(zhì)并不高，掌握IT技術(shù)的專業(yè)審計(jì)人才更是鳳毛麟角，這無疑加大了其持續(xù)性審計(jì)工作的開展難度。

二、基于XBRL的北京銀行持續(xù)性審計(jì)模式的構(gòu)建

（一）設(shè)計(jì)依據(jù)為了保證持續(xù)性審計(jì)模式的有效性，必須在構(gòu)建之前了解北京銀行的公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控機(jī)制以及財(cái)務(wù)管理等狀況。

（1）治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控機(jī)制。北京銀行的治理結(jié)構(gòu)非常簡(jiǎn)明，共分為三個(gè)層次：第一層為董事會(huì)；第二層為監(jiān)事會(huì)；第三層為管理層。為了提高治理效率，北京銀行設(shè)計(jì)了科學(xué)合理且符合自身運(yùn)營(yíng)實(shí)際的治理結(jié)構(gòu)。具體結(jié)構(gòu)見圖1：

圖1 北京銀行公司治理結(jié)構(gòu)

北京銀行的內(nèi)控機(jī)制測(cè)評(píng)流程可以分為以下三個(gè)步驟：第一步，各分支機(jī)構(gòu)與職能部門先進(jìn)行內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)并將結(jié)果提交給主管領(lǐng)導(dǎo)；第二步，各分支機(jī)構(gòu)與職能部門的主管領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)結(jié)果制定改進(jìn)措施；第三步，將內(nèi)控評(píng)價(jià)以及改進(jìn)結(jié)果信息向外披露。北京銀行的內(nèi)控流程見圖2：

圖2 北京銀行內(nèi)控流程

（2）北京銀行XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告。筆者收集與整理了北京銀行的部分會(huì)計(jì)報(bào)表，具體報(bào)表見表1、表2、表3：

表1 北京銀行2011-2015年資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元

表2 北京銀行2011-2015年利潤(rùn)表單位：萬元

表3 北京銀行2011-2015年現(xiàn)金流量表單位：萬元

（二）基于XBRL的持續(xù)性審計(jì)模式構(gòu)建流程

（1）審計(jì)準(zhǔn)備步驟。這是持續(xù)性審計(jì)模式構(gòu)建流程的第一步，同時(shí)也是最基礎(chǔ)的一步。審計(jì)準(zhǔn)備步驟需要完成的工作是搭建處理財(cái)務(wù)信息與報(bào)表的信息化平臺(tái)。XBRL實(shí)際上是以計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托，通過分類與整合財(cái)務(wù)信息格式的方式來建立統(tǒng)一規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的手段，其能夠?qū)⒃緹o法讀取的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢宰x取的格式，從而提高財(cái)務(wù)信息的處理與使用效率。XBRL技術(shù)是建立在XML語言基礎(chǔ)上的，因此，其對(duì)信息系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)都有很高的要求。現(xiàn)階段，如何提高網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的提取效率是會(huì)計(jì)電算化過程亟待解決的問題之一。XBRL持續(xù)性審計(jì)能夠有效解決這個(gè)問題。首先，雖然不同財(cái)務(wù)信息分別存在于不同格式的報(bào)表之中，但是企業(yè)并不需要一個(gè)一個(gè)的去提取這些信息，這無疑能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)表的編制效率與財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性；其次，計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)能夠大大提高會(huì)計(jì)信息的處理與共享效率，從而提高相關(guān)財(cái)務(wù)管理與審計(jì)工作的效率。審計(jì)準(zhǔn)備階段主要表現(xiàn)為五種形式，見表4。

表4 審計(jì)準(zhǔn)備階段的五種表現(xiàn)形式

（2）審計(jì)實(shí)施步驟。這是整個(gè)流程最重要的步驟。審計(jì)準(zhǔn)備步驟是打基礎(chǔ)的步驟，在完成了該步驟之后，北京銀行已經(jīng)具備了一定的持續(xù)性審計(jì)條件。為了更加直觀的說明，筆者選擇北京銀行債務(wù)契約為對(duì)象，對(duì)基于XBRL的持續(xù)性審計(jì)實(shí)施步驟進(jìn)行詳細(xì)介紹。

北京銀行對(duì)債務(wù)契約的持續(xù)性審計(jì)流程如下：第一步，北京銀行應(yīng)通過深入的調(diào)研和仔細(xì)的分析來選擇能夠?yàn)槠涮峁┚W(wǎng)絡(luò)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并與其簽訂雙方達(dá)成一致的審計(jì)協(xié)議。需要注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將債務(wù)契約審計(jì)結(jié)果保存在自己的服務(wù)器終端上；第二步，審計(jì)師通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)北京銀行的債務(wù)契約業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)師設(shè)定的要求之間存在區(qū)別，那么智能代理就會(huì)向會(huì)計(jì)師發(fā)出提示信息。很顯然，這可以幫助會(huì)計(jì)師及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行存在的內(nèi)控漏洞；第三步，被審計(jì)對(duì)象的智能代理會(huì)將會(huì)計(jì)師要求提交的信息及時(shí)提供過去，而會(huì)計(jì)師在確認(rèn)信息真實(shí)有效的情況下，會(huì)再將其傳輸給北京銀行；第四步，完成之前幾個(gè)步驟的分析與評(píng)估之后，會(huì)計(jì)師會(huì)出具審計(jì)報(bào)告，并將報(bào)告發(fā)送給債務(wù)人。至此，會(huì)計(jì)師的工作全部結(jié)束。很顯然，只有數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀，會(huì)計(jì)師才會(huì)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，這無疑大大提高了審計(jì)報(bào)告的公信力。

（3）審計(jì)完成步驟。XBRL之所以能夠被如此廣泛的應(yīng)用，主要原因在于其能夠?qū)⒇?cái)務(wù)信息與數(shù)據(jù)進(jìn)行一致化處理，并生成一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)格式準(zhǔn)則，從而實(shí)現(xiàn)不同報(bào)表數(shù)據(jù)間的映射，進(jìn)而構(gòu)建出高效的財(cái)務(wù)信息處理與整合系統(tǒng)。實(shí)際上，映射能夠?qū)崿F(xiàn)不同財(cái)務(wù)流程信息間的轉(zhuǎn)換，而轉(zhuǎn)換之后的信息間具有一定的關(guān)聯(lián)性，共同形成了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)。一是基于XBRL生成的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告較之傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告要更加清晰明了、更加準(zhǔn)確；二是基于XBRL生成的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告能夠一表多用，大大減輕了相關(guān)人員的工作量；三是XBRL技術(shù)能夠廣泛應(yīng)用于不同的電子管理信息系統(tǒng)之中，即使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理系統(tǒng)之間不具兼容性，XBRL技術(shù)也能生成網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，這無疑能夠幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理效率。審計(jì)完成步驟是整個(gè)持續(xù)性審計(jì)流程的最后一個(gè)步驟，其是對(duì)之前兩個(gè)步驟的總結(jié)。較之傳統(tǒng)審計(jì)，基于XBRL技術(shù)的持續(xù)性審計(jì)更加及時(shí)、準(zhǔn)確，但并不代表其對(duì)于持續(xù)性審計(jì)而言具有壓倒性優(yōu)勢(shì)，還要根據(jù)企業(yè)的具體情況來判斷。持續(xù)性審計(jì)能夠幫助企業(yè)解決信息缺失而導(dǎo)致的管理失效問題，但是無法解決具體的管理失誤問題，所以，北京銀行應(yīng)建立第三方日志。審計(jì)日志是對(duì)持續(xù)性審計(jì)過程中所存在問題的記錄與分析，銀行應(yīng)將其納入審計(jì)資料體系之中。作為國(guó)內(nèi)重要的商業(yè)銀行之一，北京銀行的檔案管理水平相對(duì)較高，其完全有條件妥善保管第三方審計(jì)日志，并根據(jù)日志中的分析結(jié)果來制定改善財(cái)務(wù)管理機(jī)制的具體措施。

（三）基于XBRL的持續(xù)性審計(jì)模式設(shè)計(jì)本文對(duì)北京銀行基于XBRL技術(shù)的持續(xù)性審計(jì)模式進(jìn)行了驗(yàn)證，具體的模型運(yùn)行過程見圖3：

圖3 基于XBRL技術(shù)的北京銀行持續(xù)性審計(jì)模型運(yùn)行過程

本文構(gòu)建的模型以O(shè)nions模型為基礎(chǔ)，在全面分析了北京銀行的運(yùn)營(yíng)實(shí)際與XBRL環(huán)境下持續(xù)性審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)之后，筆者認(rèn)為以O(shè)nions模型為原型來構(gòu)建基于XBRL的模型最合適，因?yàn)槠淠軌蚋叨冉y(tǒng)一數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)挖掘以及大數(shù)據(jù)處理等技術(shù)，從而保障北京銀行業(yè)務(wù)操作的安全性，進(jìn)而保障各利益關(guān)聯(lián)方的根本利益。

需要強(qiáng)調(diào)的是，在設(shè)置數(shù)據(jù)傳輸主體的過程中，必須首先保證信息傳輸?shù)臏?zhǔn)確性與安全性。具體的工作流程分為以下八個(gè)步驟，工作流程圖見圖4。第一步，申請(qǐng)步驟。該步驟的執(zhí)行者是信息使用者，其通過網(wǎng)絡(luò)向?qū)徲?jì)單位發(fā)出信息使用申請(qǐng)；第二步，確認(rèn)申請(qǐng)步驟。該步驟的執(zhí)行者是審計(jì)單位，其首先要核實(shí)申請(qǐng)者的身份并注意對(duì)其信息完全保密。如果審計(jì)單位認(rèn)為申請(qǐng)者的要求不會(huì)導(dǎo)致商業(yè)機(jī)密信息泄露，那么就可以安排審計(jì)工作。如果審計(jì)單位認(rèn)為申請(qǐng)者的要求對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展會(huì)造成嚴(yán)重不良影響，那么就應(yīng)該拒絕審計(jì)并將原因一并發(fā)送給申請(qǐng)者；第三步，數(shù)據(jù)發(fā)送步驟。該步驟的執(zhí)行者為審計(jì)單位，如果確認(rèn)申請(qǐng)者的要求符合審計(jì)要求，那么就應(yīng)該將其所需的數(shù)據(jù)發(fā)送至被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫中。為了保證數(shù)據(jù)的安全性，數(shù)據(jù)必須進(jìn)行過加密處理；第四步，接收數(shù)據(jù)步驟。該步驟的執(zhí)行者是被審計(jì)單位，被審計(jì)單位要對(duì)審計(jì)單位發(fā)送過來的加密信息進(jìn)行解密與下載；第五步，一致性檢測(cè)步驟。該步驟的執(zhí)行者是被審計(jì)單位的內(nèi)審人員，接收到信息之后，首先要做的是對(duì)其中的關(guān)鍵信息進(jìn)行模擬，以便分析這些信息的準(zhǔn)確性。如果模擬結(jié)果和接收到的數(shù)據(jù)相同，則表示分析結(jié)果能夠滿足使用的要求；一旦模擬結(jié)果和接收到的數(shù)據(jù)不同，則表示XBRL審計(jì)結(jié)果存在偏差，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)修正再重新模擬，直到模擬結(jié)果與接收到的數(shù)據(jù)相同為止；第六步，數(shù)據(jù)挖掘步驟。該步驟的執(zhí)行主體是審計(jì)單位，其通過數(shù)據(jù)挖掘來找出那些被審計(jì)單位的關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息，這樣不但可以提高審計(jì)的全面性，還能夠提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性；第七步，審計(jì)步驟。該步驟的執(zhí)行主體是審計(jì)單位，由專家對(duì)關(guān)鍵信息進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估，并給出評(píng)估意見；第八步，發(fā)布審計(jì)報(bào)告步驟。這個(gè)步驟的執(zhí)行主體是被審計(jì)單位，在完成上面七個(gè)審計(jì)步驟之后，生成XBRL報(bào)告并將其發(fā)布出去，供投資者以及其他信息需求者使用。

圖4 基于XBRL技術(shù)的持續(xù)性審計(jì)模式工作流程

［1］高錦萍：《XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)模型及實(shí)現(xiàn)機(jī)制：一種框架研究》，《審計(jì)研究》2015年第3期。

［2］高錦萍、張?zhí)煳鳎骸禭BRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)——基于財(cái)務(wù)報(bào)告分類與公司偏好的報(bào)告實(shí)務(wù)的匹配性研究》，《會(huì)計(jì)研究》2012年第11期。

［3］歐陽電平、張真真：《XBRL的應(yīng)用及其對(duì)審計(jì)工作的影響和挑戰(zhàn)》，《審計(jì)月刊》2013年第3期。

［4］李淑華：《XBRL環(huán)境下的審計(jì)對(duì)策探討》，《湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)》2015年第2期。

［5］董黎明：《XBRL報(bào)表信息供給實(shí)現(xiàn)模式及其面臨的審計(jì)問題分析》，《鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）》2013年第3期。

（編輯 周謙）