非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架

【摘 要】 審計(jì)是治理非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一。文章探索非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，包括：非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)需求、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)目標(biāo)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)客體、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)內(nèi)容、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)主體、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)方法、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)環(huán)境，上述內(nèi)容形成非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

【關(guān)鍵詞】 非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息； 非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)； 工程項(xiàng)目審計(jì)； 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)； 投資項(xiàng)目審計(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）22-0121-07

一、引言

工程項(xiàng)目是多主體參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，涉及多種委托代理關(guān)系，不同的主體有不同的利益訴求。然而，無(wú)論如何，工程項(xiàng)目相關(guān)的信息是各主體利益得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，工程項(xiàng)目信息可以區(qū)分為財(cái)務(wù)計(jì)量信息和非財(cái)務(wù)計(jì)量信息，在許多情形下，非財(cái)務(wù)計(jì)量信息是財(cái)務(wù)計(jì)量信息的基礎(chǔ)。所以，從某種意義上說(shuō)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息對(duì)于工程項(xiàng)目相關(guān)各主體的利益有重要的意義。也正是因?yàn)槿绱?，工程?xiàng)目利益相關(guān)者有激勵(lì)操縱甚至虛構(gòu)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息，從而出現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息虛假。為此，工程項(xiàng)目利益相關(guān)者為了各自的利益，會(huì)建立一些應(yīng)對(duì)機(jī)制來(lái)治理非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息虛假，工程項(xiàng)目審計(jì)是這些應(yīng)對(duì)機(jī)制的組成要素之一①。

關(guān)于工程項(xiàng)目審計(jì)有不少研究文獻(xiàn)，其中一些文獻(xiàn)涉及非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)，但是，總體來(lái)說(shuō)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問(wèn)題還缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文從工程投資者的視角，對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題進(jìn)行理論探究，構(gòu)建非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述；其次，基于工程投資者的視角，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，形成審計(jì)基本理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容較多，主要包括工程量、工程造價(jià)、工程管理、工程質(zhì)量、工程績(jī)效、工程財(cái)務(wù)收支及工程財(cái)務(wù)報(bào)表[ 1 ]，上述內(nèi)容涉及行為、制度、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息四類(lèi)審計(jì)主題。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息而言，主要涉及工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績(jī)效四方面內(nèi)容。工程量審計(jì)一般作為工程造價(jià)的組成部分。關(guān)于工程造價(jià)審計(jì)，有不少研究文獻(xiàn)，主要研究工程造價(jià)審計(jì)的必要性、審計(jì)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及存在的問(wèn)題等[ 2-9 ]。關(guān)于工程質(zhì)量審計(jì)，研究文獻(xiàn)不多，主要研究工程質(zhì)量審計(jì)的必要性、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法[ 10-12 ]。關(guān)于工程績(jī)效審計(jì)，主要研究工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)方法[ 13-15 ]。

總體來(lái)說(shuō)，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，尚缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文基于工程投資者的視角，從理論邏輯上分析這些基礎(chǔ)性問(wèn)題，構(gòu)建非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

三、基本理論框架

工程項(xiàng)目審計(jì)包括多方面的內(nèi)容，工程項(xiàng)目信息是其中一個(gè)方面，工程項(xiàng)目信息可以區(qū)分為財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息和非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息，本文關(guān)注后者。同時(shí)，對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，可以有不同的研究視角，本文從工程投資者視角，探究非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，這些問(wèn)題包括：為什么會(huì)有非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)——審計(jì)需求？什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)——審計(jì)本質(zhì)？希望非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)干什么——審計(jì)目標(biāo)？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是對(duì)誰(shuí)審計(jì)——審計(jì)客體？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是什么——審計(jì)內(nèi)容？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是誰(shuí)來(lái)審計(jì)——審計(jì)主體？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)如何審計(jì)——審計(jì)方法？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)與審計(jì)環(huán)境是什么關(guān)系——審計(jì)環(huán)境？通過(guò)對(duì)上述問(wèn)題的探究，形成非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)需求

審計(jì)需求關(guān)注為什么會(huì)有審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。工程項(xiàng)目以建筑物或構(gòu)筑物為目標(biāo)產(chǎn)出物，需要支付一定的費(fèi)用、按照一定的程序、在一定的時(shí)間內(nèi)完成，并應(yīng)符合質(zhì)量要求，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。就利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，工程項(xiàng)目涉及三類(lèi)主體，一是投資者，二是項(xiàng)目管理者，三是項(xiàng)目實(shí)施者。項(xiàng)目投資者為工程項(xiàng)目提供資金，可以是國(guó)有資金，也可以是非國(guó)有資金。項(xiàng)目管理者負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目全過(guò)程的組織管理，一般稱(chēng)為建設(shè)單位。項(xiàng)目實(shí)施者在建設(shè)單位的組織下，具體實(shí)施工程項(xiàng)目，一般包括勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位②。事實(shí)上，項(xiàng)目投資者與建設(shè)單位形成委托代理關(guān)系，項(xiàng)目投資者是委托人，建設(shè)單位是代理人；建設(shè)單位與勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位之間也形成委托代理關(guān)系，建設(shè)單位是委托人，而勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位是代理人[ 16 ]。

那么，在工程項(xiàng)目的上述委托代理關(guān)系中，代理人能否按委托人的希望來(lái)履行其職責(zé)呢？由于人性自利和有限理性，再加上信息不對(duì)稱(chēng)和激勵(lì)不相容，代理人很有可能偏離委托人的利益，從而出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為。建設(shè)單位具有委托人和代理人雙重身份，作為委托人也可能因?yàn)槿诵宰岳陀邢蘩硇猿霈F(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為。工程腐敗、工程造價(jià)虛假、工程質(zhì)量不合格都是機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為導(dǎo)致的典型問(wèn)題[ 17-18 ]。一般來(lái)說(shuō)，無(wú)論是委托人還是代理人的機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，都可以區(qū)分為四類(lèi)：一是行為違規(guī)，也就是工程相關(guān)行為違反法律法規(guī)或合約；二是管理制度缺陷，也就是工程相關(guān)的管理制度存在設(shè)計(jì)缺陷或沒(méi)有得到有效執(zhí)行；三是財(cái)務(wù)信息虛假，也就是工程相關(guān)的財(cái)務(wù)信息失真；四是非財(cái)務(wù)計(jì)量信息虛假，也就是工程相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息失真。上述四類(lèi)問(wèn)題是相互關(guān)聯(lián)的，并且，各利益相關(guān)者都有可能發(fā)生。

為了應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目利益相關(guān)者的機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，高效且合作地完成工程項(xiàng)目，并且保證工程質(zhì)量，就需要建立一定的行為規(guī)則來(lái)規(guī)范各利益相關(guān)者的行為，這些規(guī)則可以稱(chēng)為工程項(xiàng)目治理框架，主要包括：項(xiàng)目法人責(zé)任制、工程造價(jià)管理體制、工程質(zhì)量監(jiān)督體制、工程招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、工程項(xiàng)目審計(jì)等[ 19-24 ]。

工程項(xiàng)目審計(jì)是應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目利益相關(guān)者機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為的治理機(jī)制之一，一般包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真既可能源于利益相關(guān)者的自利，從而產(chǎn)生信息弄虛作假；也可能源于利益相關(guān)者的有限理性，從而產(chǎn)生信息錯(cuò)誤。然而，在許多情形下，無(wú)法區(qū)分有意的弄虛作假和無(wú)意的信息錯(cuò)誤，所以，通常需要合并起來(lái)進(jìn)行治理。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是治理機(jī)制之一，這種機(jī)制最終是否出現(xiàn)，還基于治理信息虛假的各種機(jī)制的組合方案，如果非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)具有成本效益性，則該機(jī)制就會(huì)出現(xiàn)在應(yīng)對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制中。

（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)

審計(jì)本質(zhì)關(guān)注審計(jì)是什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)也不例外。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)屬于工程項(xiàng)目審計(jì)，所以，其本質(zhì)不能離開(kāi)工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)，而是在工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加特有的內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)自己的特有本質(zhì)。本文先分析工程項(xiàng)目審計(jì)的本質(zhì)，然后再分析非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的本質(zhì)。

工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)當(dāng)然離不開(kāi)審計(jì)一般的本質(zhì)，是在審計(jì)一般本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加工程項(xiàng)目審計(jì)的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)工程項(xiàng)目審計(jì)的特有本質(zhì)。一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[ 25 ]。將審計(jì)一般的這個(gè)本質(zhì)，限定于工程項(xiàng)目審計(jì)的特定范圍，工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)可以表述如下：工程項(xiàng)目審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特有內(nèi)涵是工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。一方面，這里的經(jīng)管責(zé)任不是一般意義上的經(jīng)管責(zé)任，而是工程項(xiàng)目特有的經(jīng)管責(zé)任，包括建設(shè)單位對(duì)工程投資者的經(jīng)管責(zé)任，也包括勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位對(duì)建設(shè)單位的經(jīng)管責(zé)任；另一方面，這里的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題是工程項(xiàng)目領(lǐng)域特有的，不是一般意義上的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，涉及行為、制度、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息這四類(lèi)審計(jì)主題，相應(yīng)地，工程項(xiàng)目審計(jì)也包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)。工程合規(guī)審計(jì)主要關(guān)注工程相關(guān)財(cái)務(wù)收支及管理行為是否符合法律法規(guī)及合約；工程制度審計(jì)主要關(guān)注工程管理相關(guān)制度是否存在缺陷、是否得到有效執(zhí)行；工程財(cái)務(wù)審計(jì)主要關(guān)注工程相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)；非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)主要關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息是否真實(shí)。上述四種工程項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，并不一定會(huì)同時(shí)出現(xiàn)。一方面，基于委托人的需求，如果委托人對(duì)于某方面的問(wèn)題關(guān)注程度不高，則該方面的審計(jì)也就不會(huì)出現(xiàn)；另一方面，即使委托人關(guān)注某些方面的問(wèn)題，而應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題的治理機(jī)制包括多種類(lèi)型，最終選擇哪些治理機(jī)制，是基于成本效益的權(quán)衡，并不一定會(huì)選擇審計(jì)機(jī)制，只有當(dāng)審計(jì)機(jī)制符合成本效益原則時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)，所以，審計(jì)機(jī)制用來(lái)應(yīng)對(duì)工程相關(guān)的機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，只是具有合理的可能性，并不一定具有確定性，還受到其他治理機(jī)制有效性等一些權(quán)變因素的影響。

非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)屬于工程項(xiàng)目審計(jì)，其本質(zhì)當(dāng)然離不開(kāi)工程項(xiàng)目審計(jì)的本質(zhì)，只是增加非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)其特有本質(zhì)特征。根據(jù)工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)，對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)，可以表述如下：非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特殊之處是縮小了工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題的范圍，從而顯現(xiàn)了非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的特有內(nèi)涵，而本質(zhì)內(nèi)涵的這種限定，也就確定了非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的外延——關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息是否真實(shí)，既包括由自利導(dǎo)致的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息有意弄虛作假，也包括由有限理性導(dǎo)致的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息無(wú)意錯(cuò)誤。

審計(jì)本質(zhì)的另一個(gè)維度是審計(jì)功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三大功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也可以具有上述三大功能。就鑒證功能來(lái)說(shuō)，主要是判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息與生產(chǎn)這些信息的規(guī)定之間是否存在重大差異，這是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)應(yīng)有的含義，所以，鑒證是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性功能。評(píng)價(jià)是在鑒證的基礎(chǔ)上，將信息表征的績(jī)效與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以判斷績(jī)效的水準(zhǔn)。對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，許多非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息就是表征工程績(jī)效的，可以與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定工程績(jī)效水準(zhǔn)。監(jiān)督主要強(qiáng)調(diào)對(duì)違規(guī)問(wèn)題的處理處罰，只要審計(jì)委托人或法律給審計(jì)人授權(quán)，審計(jì)人當(dāng)然可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真責(zé)任人進(jìn)行處理處罰。所以，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)完全可以具有監(jiān)督功能。

（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)關(guān)注希望審計(jì)干什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計(jì)委托人的目標(biāo)，后者是審計(jì)人的目標(biāo)。

就終極目標(biāo)來(lái)說(shuō)，委托人委托或授權(quán)審計(jì)人進(jìn)行非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，不是為審計(jì)而審計(jì)，而是將審計(jì)作為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一，而建立治理機(jī)制的目的就是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，進(jìn)而抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真。所以，從審計(jì)委托人來(lái)說(shuō)，當(dāng)然希望非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)能發(fā)揮抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的作用，這是這種審計(jì)的終極目標(biāo)。

就直接目標(biāo)來(lái)說(shuō)，審計(jì)人是為審計(jì)委托人服務(wù)的，審計(jì)人的目標(biāo)是生產(chǎn)讓審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，委托人通過(guò)使用這些審計(jì)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)其終極目標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)決定。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)鑒證產(chǎn)品，主要內(nèi)容是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息是否真實(shí)，也可以稱(chēng)為真實(shí)性目標(biāo)；審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告是審計(jì)評(píng)價(jià)產(chǎn)品，主要內(nèi)容是工程項(xiàng)目績(jī)效與適宜標(biāo)桿相比較的結(jié)果，也可以稱(chēng)為合理性目標(biāo)；審計(jì)決定主要內(nèi)容是對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真相關(guān)責(zé)任人和責(zé)任單位的處理處罰決定。上述三種審計(jì)產(chǎn)品，如果要讓審計(jì)委托人滿意，一方面，產(chǎn)品內(nèi)容要讓審計(jì)委托人滿意，如果沒(méi)有委托人需要的產(chǎn)品內(nèi)容，則委托人當(dāng)然無(wú)法通過(guò)這種產(chǎn)品的消費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)其終極目標(biāo)；另一方面，審計(jì)產(chǎn)品要達(dá)到較高的質(zhì)量，沒(méi)有質(zhì)量保證的審計(jì)產(chǎn)品，審計(jì)委托人即使消費(fèi)了這些審計(jì)產(chǎn)品，也難以實(shí)現(xiàn)其終極目標(biāo)。當(dāng)然，就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，不一定要作為獨(dú)立的審計(jì)產(chǎn)品單獨(dú)出現(xiàn)，可以作為工程項(xiàng)目審計(jì)產(chǎn)品的組成部分，但是，其包括的產(chǎn)品內(nèi)容并不改變。

（四）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)客體

審計(jì)客體關(guān)注審計(jì)誰(shuí)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)客體應(yīng)該是經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者。根據(jù)這一原則，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目審計(jì)客體應(yīng)該是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息責(zé)任承擔(dān)者，這些信息責(zé)任承擔(dān)者處于工程項(xiàng)目委托代理關(guān)系之中，生產(chǎn)一定的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息，并且，在許多情形下，這些工程項(xiàng)目信息與其自身的利益高度相關(guān)，也與其他主體的利益相關(guān)，由于自利或有限理性，這些工程項(xiàng)目信息可能失真，所以，這些工程項(xiàng)目信息的生產(chǎn)者都要作為審計(jì)客體，其大致情形如圖1所示。

由于工程項(xiàng)目存在多層級(jí)的委托代理關(guān)系，所以，審計(jì)機(jī)制可以在不同的層級(jí)建立，從而出現(xiàn)不同的審計(jì)客體。當(dāng)工程項(xiàng)目投資者建立審計(jì)機(jī)制時(shí)，建設(shè)單位作為工程項(xiàng)目投資者的代理人，當(dāng)然地成為審計(jì)客體，另外一類(lèi)審計(jì)客體是勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位。如果建設(shè)單位建立審計(jì)機(jī)制，則其審計(jì)客體包括兩部分，一是建設(shè)單位的內(nèi)部組織，二是勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位。

問(wèn)題的關(guān)鍵在于，勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位能否作為審計(jì)客體？當(dāng)建設(shè)單位建立審計(jì)機(jī)制時(shí)，勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位與建設(shè)單位是合約關(guān)系，能否作為建設(shè)單位建立審計(jì)機(jī)制的審計(jì)客體呢？從法律意義上來(lái)說(shuō)，如果雙方的合約沒(méi)有約定，一方不能把另一方作為審計(jì)客體，只有合約中有約定時(shí)，一方才能委托或授權(quán)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)他方進(jìn)行審計(jì)。同樣道理，當(dāng)工程項(xiàng)目投資者建立審計(jì)機(jī)制時(shí)，如果建設(shè)單位與勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的合約中約定了要接受工程項(xiàng)目投資者的審計(jì)，則這些單位也就成為審計(jì)客體。但是，如果工程項(xiàng)目投資主要來(lái)源于國(guó)有資金，而國(guó)有資金需要接受政府審計(jì)是有法律規(guī)定的，所以，對(duì)于國(guó)有資金投資項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，即使建設(shè)單位與勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的合約中沒(méi)有約定審計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)法律規(guī)定，這些單位也要接受政府審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)。

所以，總體來(lái)說(shuō)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目審計(jì)客體是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息責(zé)任承擔(dān)者，建設(shè)單位及其內(nèi)部組織是審計(jì)客體，根據(jù)合約或法律規(guī)定，勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位也是審計(jì)客體。

（五）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容關(guān)注審計(jì)什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。工程項(xiàng)目信息包括的內(nèi)容很多，例如，從工程項(xiàng)目管理的角度來(lái)看，勞資信息、合同信息、物資裝備信息、安全信息、質(zhì)量信息、生產(chǎn)信息、技術(shù)信息、成本信息、資金信息等，都是工程項(xiàng)目信息。從工程經(jīng)管責(zé)任履行來(lái)看，與各利益主體密切相關(guān)的信息包括工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績(jī)效、會(huì)計(jì)報(bào)表這些信息，本文研究的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息主要是指工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績(jī)效。

工程量也就是工程的實(shí)物數(shù)量，是以物理計(jì)量單位或自然計(jì)量單位所表示的各個(gè)分項(xiàng)或子分項(xiàng)工程和構(gòu)配件的數(shù)量，一般按權(quán)威確定的《工程量計(jì)算規(guī)則》計(jì)算。無(wú)論工程造價(jià)采用何種管理體制，工程量都是工程造價(jià)的基礎(chǔ)，也是各利益相關(guān)者實(shí)現(xiàn)自身利益的基礎(chǔ)。所以，工程量審計(jì)是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的核心內(nèi)容。

工程造價(jià)就是工程的建造價(jià)格，由于建造階段不同、建造主體不同，工程造價(jià)有多種類(lèi)型，主要體現(xiàn)為工程預(yù)算、竣工結(jié)算、竣工決算。工程預(yù)算是工程施工前，對(duì)擬建房屋及其附屬工程所需要的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗事先加以計(jì)算，確定工程項(xiàng)目所需的全部費(fèi)用。在不同的造價(jià)管理體制下，工程預(yù)算的編制方法不同?？⒐そY(jié)算是工程項(xiàng)目竣工之后，建設(shè)單位應(yīng)該支付給施工單位的全部工程價(jià)款，是工程項(xiàng)目的施工成本，主要用于與施工單位的結(jié)算，是站在施工單位立場(chǎng)的工程造價(jià)?？⒐Q算是在竣工結(jié)算的基礎(chǔ)上，再加上建設(shè)單位自身發(fā)生的開(kāi)支，確定工程項(xiàng)目的全口徑造價(jià)，主要表現(xiàn)為交付使用資產(chǎn)表，形成資產(chǎn)明細(xì)、規(guī)格、數(shù)量、金額?？⒐Q算直接決定支付給施工單位的款項(xiàng)，相關(guān)各方都非常重視，其組成部分包括工程量和工程單價(jià)，所以，就審計(jì)內(nèi)容來(lái)說(shuō)，可以分解為工程量審計(jì)和工程單價(jià)審計(jì)。

工程質(zhì)量是指在國(guó)家現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)文件和合同中，對(duì)工程的安全、適用、經(jīng)濟(jì)、環(huán)保、美觀等特性的綜合要求。工程質(zhì)量審計(jì)包括兩部分內(nèi)容：一是設(shè)計(jì)文件和合同對(duì)工程的安全、適用、經(jīng)濟(jì)、環(huán)保、美觀等特性的綜合要求與有關(guān)法律、法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否相符；二是施工單位是否按設(shè)計(jì)文件和合同對(duì)工程的安全、適用、經(jīng)濟(jì)、環(huán)保、美觀等特性的綜合要求施工。就實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容來(lái)說(shuō)，上述兩方面綜合表現(xiàn)為：一是工程物料投入是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)，也就是是否存在偷工減料或以次充好；二是安全、適用、經(jīng)濟(jì)、環(huán)保、美觀等方面的質(zhì)量指標(biāo)是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)[ 1 0，12 ]。

工程項(xiàng)目績(jī)效包括兩部分內(nèi)容，一是工程項(xiàng)目建設(shè)績(jī)效，二是工程項(xiàng)目運(yùn)行績(jī)效[ 13-15 ]。工程項(xiàng)目建設(shè)績(jī)效是工程項(xiàng)目建設(shè)本身的績(jī)效，包括工程成本、工程質(zhì)量、工程工期、建設(shè)環(huán)境影響等，這些信息的審計(jì)與工程量審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)、工程質(zhì)量審計(jì)等密切相關(guān)，并且有不少重合。工程項(xiàng)目運(yùn)行績(jī)效指工程項(xiàng)目投入運(yùn)行之后，是否達(dá)到其預(yù)期目標(biāo)，主要體現(xiàn)為一些表征工程功能的指標(biāo)，這些指標(biāo)在工程設(shè)計(jì)文件中都已經(jīng)確定。工程項(xiàng)目運(yùn)行績(jī)效審計(jì)就是鑒證這些工程功能指標(biāo)的真實(shí)性，并與設(shè)計(jì)文件進(jìn)行對(duì)照，以確定工程建設(shè)的預(yù)期目標(biāo)之達(dá)成程度。

當(dāng)然，上述非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)內(nèi)容是就總體而論，并不一定在每個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)中全部出現(xiàn)，就特定的工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，委托人可能只要求對(duì)其中某些方面的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息進(jìn)行審計(jì)。

（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)主體

審計(jì)主體涉及誰(shuí)來(lái)審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。審計(jì)主體的關(guān)鍵問(wèn)題有兩個(gè)，一是獨(dú)立性，二是專(zhuān)業(yè)勝任能力。從長(zhǎng)期來(lái)看，專(zhuān)業(yè)勝任能力是可以建立的，所以，審計(jì)主體選擇的實(shí)質(zhì)性條件是獨(dú)立性。

就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，對(duì)于政府投資的項(xiàng)目，政府審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)疑可以作為審計(jì)主體，對(duì)各類(lèi)審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)也可以委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)各類(lèi)審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于非政府投資項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，投資者對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行審計(jì)，可以是投資者自己建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以是投資者委托的中介機(jī)構(gòu)。根據(jù)合約，如果投資者及建設(shè)單位可以對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位進(jìn)行審計(jì)，則投資者及建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)作為審計(jì)主體是沒(méi)有問(wèn)題的。

然而，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否作為勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計(jì)主體呢？就審計(jì)獨(dú)立性來(lái)說(shuō)，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立于勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，但是，投資者及建設(shè)單位有其特定的利益，勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位也有其特定的利益，并且，在不少情形下，這些單位之間的利益是零和博弈，勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位利益與投資者及建設(shè)單位的利益互為消長(zhǎng)，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)顯然不能獨(dú)立于投資者及建設(shè)單位，如果由這種機(jī)構(gòu)來(lái)審計(jì)勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，審計(jì)獨(dú)立性缺乏基礎(chǔ)。當(dāng)然，即便是這樣，由于工程相關(guān)的法律法規(guī)較為詳細(xì)，審計(jì)依據(jù)較為清晰，在這種情形下，審計(jì)人員如果以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)作出審計(jì)結(jié)論，也不一定能損害審計(jì)客體的利益，所以，審計(jì)依據(jù)的清晰性可以較大程度上彌補(bǔ)審計(jì)獨(dú)立性的缺失。

（七）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)方法

審計(jì)方法涉及怎么審計(jì)，在審計(jì)基本理論層面，主要關(guān)注審計(jì)取證模式，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。審計(jì)取證模式一般包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專(zhuān)業(yè)測(cè)量模式[ 26 ]，就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，上述四種模式都有可能采用。

命題論證模式將審計(jì)取證視同命題論證過(guò)程，將需要證實(shí)的審計(jì)問(wèn)題作為審計(jì)命題，將大命題分解為小命題，圍繞小命題來(lái)審計(jì)證據(jù)，通過(guò)對(duì)小命題的證明來(lái)驗(yàn)證大命題的真?zhèn)?。在非?cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中，有些情形下，存在完整的信息鏈，可以從上層級(jí)的信息追蹤到下一層級(jí)的信息，直到最原始的記錄，在這種情形下，就可以采用命題論證取證模式。例如，工程質(zhì)量審計(jì)中，關(guān)注商品混凝土投入量，如果是外購(gòu)的，可以從施工記錄中商品混凝土投入記錄追蹤到商品混凝土購(gòu)入合同，進(jìn)而追蹤到發(fā)票及發(fā)票付款記錄，通過(guò)這個(gè)追蹤過(guò)程，就能驗(yàn)證商品混凝土投入的數(shù)量。

數(shù)據(jù)流程模式的邏輯是，可靠的過(guò)程是數(shù)據(jù)質(zhì)量的保證，如果數(shù)據(jù)產(chǎn)生過(guò)程值得依賴(lài)，則數(shù)據(jù)本身也就值得依賴(lài)。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，如果某些數(shù)據(jù)是由第三方生產(chǎn)的，并且這些第三方的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力都值得依賴(lài)，這種情形下，由第三方產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也就值得依賴(lài)。例如，在工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)具有專(zhuān)業(yè)勝任能力且能良好地履行其職責(zé)的情形下，其提供的信息就值得依賴(lài)。

數(shù)據(jù)分析模式是通過(guò)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)是否存在失真。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，不少數(shù)據(jù)之間存在邏輯關(guān)系，若責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)不存在預(yù)期的邏輯關(guān)系，則很大程度上其數(shù)據(jù)可能存在失真。例如，工程質(zhì)量審計(jì)中，可以通過(guò)工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購(gòu)賬、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬和工程管理文檔這些記錄中的工程物料量，對(duì)工程物料投入情況進(jìn)行檢查，驗(yàn)證是否按設(shè)計(jì)投入工程物料。其原因是，工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購(gòu)賬、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬、工程管理文檔中的物料數(shù)量具有邏輯關(guān)系，如果這種關(guān)系不存在，則物料投入量可能存在失真。

在非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中，數(shù)據(jù)分析模式還有另外一種特殊情形，就是重新計(jì)算。當(dāng)發(fā)現(xiàn)責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)存在較嚴(yán)重的邏輯偏差或判斷其存在較嚴(yán)重的操縱數(shù)據(jù)動(dòng)機(jī)時(shí)，可以按權(quán)威機(jī)構(gòu)確定的方法，對(duì)一些非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息進(jìn)行重新計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果與責(zé)任方提出的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以確定責(zé)任方數(shù)據(jù)的失真程度。當(dāng)然，采用這種方法的前提是，雙方對(duì)計(jì)算方法不存在重大分歧，并且，對(duì)于計(jì)算結(jié)果可以容忍一定的偏離。

專(zhuān)業(yè)測(cè)量模式是采用專(zhuān)業(yè)手段，對(duì)一些數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，重新計(jì)算，將測(cè)量得到的數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以判斷責(zé)任方數(shù)據(jù)的真實(shí)程度。例如，在工程量審計(jì)中，經(jīng)常使用實(shí)地檢測(cè)方法來(lái)驗(yàn)證工程量究竟是多少；在工程質(zhì)量審計(jì)中，可以用實(shí)體檢測(cè)方法來(lái)檢測(cè)建設(shè)工程是否滿足國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或設(shè)計(jì)要求，判斷是否存在工程質(zhì)量缺陷[ 11 ]。

（八）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境理論涉及審計(jì)與環(huán)境的相互關(guān)系，包括審計(jì)環(huán)境如何影響審計(jì)以及審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。

就審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響來(lái)說(shuō)，一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是否作為重要的審計(jì)內(nèi)容會(huì)受到審計(jì)環(huán)境的影響，工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)和非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，不同的審計(jì)環(huán)境下，對(duì)上述四類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求程度進(jìn)而重視程度也不同；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本身又包括多項(xiàng)內(nèi)容，例如工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績(jī)效，不同的審計(jì)環(huán)境下，對(duì)上述內(nèi)容也會(huì)有不同的需求程度；另外，審計(jì)環(huán)境對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)方法會(huì)產(chǎn)生重要影響，不同的基礎(chǔ)信息下審計(jì)取證模式不同，不同科學(xué)技術(shù)環(huán)境下能用于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)取證的技術(shù)方法也不同，例如，用GPS測(cè)量土方工程量，在這種技術(shù)產(chǎn)生以前，是不可想象的。

就審計(jì)對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響來(lái)說(shuō)，主要路徑是通過(guò)使用審計(jì)產(chǎn)品來(lái)影響利益相關(guān)方，進(jìn)而改變利益相關(guān)方的行為。主要有三個(gè)路徑：一是威懾路徑，一些本身打算對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息弄虛作假的單位，由于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的存在，這些單位放棄了這種企圖，審計(jì)發(fā)揮了威懾功能；二是揭示路徑，通過(guò)審計(jì)，揭示非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，使得原來(lái)打算進(jìn)行信息操縱的單位沒(méi)有得到其預(yù)期的利益，甚至還招致?lián)p失，從而發(fā)現(xiàn)了一般預(yù)防和個(gè)別預(yù)防的作用，審計(jì)發(fā)揮了揭示功能；三是抵御路徑，通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息相關(guān)的制度缺陷，推動(dòng)這些缺陷得到整改，為避免以后重復(fù)發(fā)生信息失真奠定了基礎(chǔ)，審計(jì)發(fā)揮了抵御功能。

四、結(jié)論和啟示

非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是治理工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一，本文從理論上分析其基礎(chǔ)性問(wèn)題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

關(guān)于審計(jì)需求，由于自利和有限理性，工程項(xiàng)目相關(guān)的利益主體可能出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，其中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真。為了應(yīng)對(duì)機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，需要建立一個(gè)治理框架，審計(jì)是應(yīng)對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一。

關(guān)于審計(jì)本質(zhì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。

關(guān)于審計(jì)目標(biāo)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的終極目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，直接目標(biāo)是生產(chǎn)讓審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)決定。

關(guān)于審計(jì)客體，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)客體是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息責(zé)任承擔(dān)者，包括建設(shè)單位及其內(nèi)部組織、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位。

關(guān)于審計(jì)內(nèi)容，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息主要是指工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績(jī)效。

關(guān)于審計(jì)主體，基于獨(dú)立性要求，政府審計(jì)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)客體。在審計(jì)依據(jù)清晰的情形下，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以作為勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計(jì)主體。

關(guān)于審計(jì)方法，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專(zhuān)業(yè)測(cè)量模式在非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中都有可能采用。

關(guān)于審計(jì)環(huán)境，一方面，審計(jì)環(huán)境通過(guò)審計(jì)需求、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)等多個(gè)路徑影響非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)通過(guò)威懾、揭示和抵御三個(gè)路徑發(fā)揮功能作用，進(jìn)而影響審計(jì)環(huán)境。

工程領(lǐng)域是我國(guó)腐敗問(wèn)題最嚴(yán)重的領(lǐng)域之一，工程項(xiàng)目審計(jì)是我國(guó)重要的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，但是，關(guān)于工程項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題缺乏深入系統(tǒng)的研究，理論研究的這種狀況，使得工程項(xiàng)目審計(jì)在許多情形下成為他人工作的復(fù)核，也沒(méi)有找準(zhǔn)工程項(xiàng)目審計(jì)在工程治理框架的定位。本文的研究啟示我們，需要從工程治理整體框架中來(lái)考慮工程項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)于工程項(xiàng)目審計(jì)也需要區(qū)分不同審計(jì)主題，只有這樣，工程項(xiàng)目審計(jì)才能真正發(fā)展成為有理論、有操作框架的審計(jì)學(xué)成員。

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