論“營(yíng)改增”企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的注意事項(xiàng)

吳延春

【摘 要】我國(guó)“營(yíng)改增”的進(jìn)程，從2012年開(kāi)始，先是在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)開(kāi)始進(jìn)行試點(diǎn)，2013年8月“營(yíng)改增”的范圍擴(kuò)大至全國(guó)試行，貨物勞務(wù)稅收制度的改革全面啟動(dòng)。2016年5月，在全國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”。結(jié)合現(xiàn)在國(guó)家的“營(yíng)改增”政策和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況，我們對(duì)“營(yíng)改增”的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了討論與思考，逐步分析“營(yíng)改增”對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及各行各業(yè)的影響，尤其是對(duì)于“營(yíng)改增”后企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題及其需要注意的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了詳細(xì)的研究。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；“營(yíng)改增”；進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

一、引言

我國(guó)的“營(yíng)改增”政策在2016年5月進(jìn)行全面實(shí)施，這項(xiàng)規(guī)定主要是把原本應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改變成繳納增值稅企業(yè)。在頒布“營(yíng)改增”政策前，我國(guó)上上下下對(duì)此政策的實(shí)施展開(kāi)了激烈的辯論，主要就是有很多企業(yè)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策的頒布在今后的發(fā)展中可以更少的繳納稅費(fèi)，但是，相對(duì)的也有企業(yè)會(huì)因此承擔(dān)比以前更重的稅負(fù)，這無(wú)疑給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了很大的沖擊?！盃I(yíng)改增”無(wú)論是阻礙還是提升企業(yè)的發(fā)展，這項(xiàng)政策都不會(huì)被改變，所以，我們要適應(yīng)并了解這項(xiàng)政策，以便能夠?qū)ふ业礁玫胤椒▉?lái)應(yīng)對(duì)這項(xiàng)政策所帶來(lái)的影響和沖擊。

二、企業(yè)如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣

1.確定納稅人身份

根據(jù)我國(guó)的增值稅納稅人劃分的相關(guān)規(guī)定，目前我們將納稅人分為兩種：第一種是增值稅一般納稅人；第二種是增值稅小規(guī)模納稅人。劃分這兩種納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是以企業(yè)自身每年的銷(xiāo)售額是否有500萬(wàn)元進(jìn)行劃分。有些企業(yè)存在特殊情況，比如：有的企業(yè)既有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)還有應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，過(guò)去這種情況我們應(yīng)該分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)“營(yíng)改增”后劃分增值稅納稅人的規(guī)定，總銷(xiāo)售額超過(guò)了五百萬(wàn)元就可以填報(bào)相關(guān)資料申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人。但是我們企業(yè)要根據(jù)兩種納稅人的不同稅率對(duì)企業(yè)自身利益的影響程度再考慮是否進(jìn)行申請(qǐng)一般增值稅納稅人。

2.不同的增值稅稅率

增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅的人的主要區(qū)別就在于是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。而增值稅和營(yíng)業(yè)稅的主要區(qū)別就是：增值稅是價(jià)外稅，它的計(jì)稅方法是除去增值稅自身再進(jìn)行計(jì)算；營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法就是將自身的稅額包含在內(nèi)在進(jìn)行計(jì)算。而我國(guó)現(xiàn)行增值稅一般納稅人的基本稅率是17%。納稅人如果銷(xiāo)售的是糧食、自來(lái)水、農(nóng)藥等等，其稅率為13%；納稅人若提供的是交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，其稅率是11%；納稅人提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，其稅率為6%；若是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，其稅率可以為零。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%。但是兩者的區(qū)別在于一般納稅人可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，而小規(guī)模納稅人不可以抵扣。當(dāng)然，還有一種方式就是納稅人進(jìn)行定價(jià)時(shí)采用的是銷(xiāo)售額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并的方式，只使用不含銷(xiāo)項(xiàng)稅的部分進(jìn)行稅費(fèi)的計(jì)算，采用合并定價(jià)的方式進(jìn)行最后計(jì)算時(shí)，用得到的不含稅銷(xiāo)售額來(lái)進(jìn)行稅費(fèi)的計(jì)算。在今年5月1日開(kāi)始，我國(guó)在進(jìn)行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)方案中又加入了金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這幾個(gè)行業(yè)。在國(guó)家的優(yōu)惠政策上，我們又加入了部分免稅項(xiàng)目，我國(guó)為了給社會(huì)底層人員優(yōu)惠，例如：貧困助學(xué)金等。金融業(yè)的稅率采用了和日常生活服務(wù)業(yè)相同的6%的稅率模式。而房地產(chǎn)企業(yè)的稅率是11%。我們各個(gè)行業(yè)的企業(yè)在進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)，要對(duì)企業(yè)自身符合哪種稅率進(jìn)行詳細(xì)的了解，并且結(jié)合自身應(yīng)該需要繳納的稅額與其他項(xiàng)目上的資金的用量進(jìn)行協(xié)調(diào)和調(diào)度資金的使用。

3.不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的主要情況

（1）一般納稅人資格不確定不可抵扣

在我國(guó)的增值稅“營(yíng)改增”之后，對(duì)于增值稅納稅人的劃分進(jìn)行了詳細(xì)的界定。屬于以下兩種情況的納稅人不可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣：一般納稅人的會(huì)計(jì)核算制度不健全或者不能夠準(zhǔn)確的提供稅務(wù)資料的納稅人；應(yīng)該辦理一般納稅人資格登記證卻未進(jìn)行辦理的納稅人，比如：一些小規(guī)模納稅人雖然其銷(xiāo)售額超過(guò)了五百萬(wàn)元但仍未進(jìn)行申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)證，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就不可以進(jìn)行抵扣。

（2）抵扣憑證有問(wèn)題的不可進(jìn)行抵扣

這種情況主要就是納稅人在取得增值稅抵扣憑證時(shí)，未進(jìn)行核驗(yàn)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些不符合法律法規(guī)的增值稅抵扣憑證，或者是稅務(wù)總局在某些憑證上有特殊規(guī)定的情況就不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。比如：發(fā)票的開(kāi)具人將納稅人識(shí)別號(hào)或者其他信息填開(kāi)錯(cuò)誤、發(fā)票代碼和傳送號(hào)碼不符等情況都不符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣；自增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)出之日起，在180日內(nèi)未進(jìn)行認(rèn)證或者勾選認(rèn)證的情況也不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；虛開(kāi)、票款不一致的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不可進(jìn)行抵扣；匯總開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售清單也不能抵扣；非正常的損失的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之后也不能進(jìn)行抵扣。

（3）負(fù)稅人和免稅項(xiàng)目不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

對(duì)于一些用于集體福利和個(gè)人最終消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；旅客運(yùn)輸、貸款、餐飲、娛樂(lè)等服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣；納稅人接受貸款服務(wù)支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣；還有一些財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的免稅項(xiàng)目也不得參與進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

三、總結(jié)

在我們國(guó)家極力推行“營(yíng)改增”政策時(shí)，對(duì)于我們大部分納稅人來(lái)說(shuō)，最大的好處就是避免了我們重復(fù)交稅的情況。尤其是對(duì)于剛進(jìn)入“營(yíng)改增”行列的企業(yè)，我們對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣：首先就是要管理和審核好抵扣憑證；其次就是要讓財(cái)務(wù)部門(mén)需要繳納的增值稅進(jìn)行事前計(jì)算，方便管理層對(duì)于企業(yè)資金的調(diào)配；最后就是負(fù)責(zé)稅務(wù)的企業(yè)相關(guān)工作人員對(duì)頒布的各種法律和新的規(guī)章制度要進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，才能夠更好地應(yīng)對(duì)報(bào)稅跑稅過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。

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