工業(yè)企業(yè)所得稅核算問題對策探討

曹海龍

摘要：工業(yè)企業(yè)是我們國家企業(yè)中的主干，無論從企業(yè)的規(guī)模來看，還是企業(yè)的產(chǎn)值占國家總產(chǎn)值的比例來看，我們都不能忽略工業(yè)企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位。作為這么重要的企業(yè)，其企業(yè)所得稅的核算就成為很多人關(guān)注的問題，目前，我們關(guān)于工業(yè)企業(yè)所得稅核算還存在很多問題，本文就這些問題給出了解決對策。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；所得稅；所得稅核算

目前在我國工業(yè)所得核算領(lǐng)域存在著很多的問題，主要包括國家沒有適用于工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)會計的準(zhǔn)則；對納稅籌劃的認(rèn)識還很模糊，只當(dāng)時稅務(wù)核算這么一個簡單的步驟，對納稅籌劃的重視度不夠；過于局限于資產(chǎn)負(fù)債表；對稅務(wù)會計人員的重視程度欠佳。

本文針對這些問題給出了筆者的一些思考，具體對策如下：

1.國家應(yīng)制訂適用于工業(yè)企業(yè)的統(tǒng)一的稅務(wù)會計準(zhǔn)則

1.1統(tǒng)一的稅務(wù)會計準(zhǔn)則為企業(yè)會計人員所得稅會計處理提供準(zhǔn)確依據(jù)

會計準(zhǔn)則是為了指導(dǎo)會計信息生成過程，但是會計準(zhǔn)則有自身的局限性，不能滿足目前我國企業(yè)面對的稅務(wù)核算現(xiàn)實的需求，再者，目前我們國家分稅制的現(xiàn)實情況導(dǎo)致企業(yè)很難完全按照會計準(zhǔn)則對所得稅會計進(jìn)行統(tǒng)一的核算。

那么就需要一個適用于工業(yè)企業(yè)的統(tǒng)一的稅務(wù)會計準(zhǔn)則來約束企業(yè)的所得稅會計核算流程，企業(yè)也不用為了適應(yīng)不同的稅務(wù)部門耗費大量時間和精力，就有更多時間專心做好生產(chǎn)經(jīng)營活動。

1.2統(tǒng)一的稅務(wù)會計準(zhǔn)則保證工業(yè)企業(yè)的所得稅會計處理結(jié)果可比

為了保證不同的工業(yè)企業(yè)的所得稅承擔(dān)比例是相同的，同時也為了能讓全國的所得稅信息變得可靠和可比，全國統(tǒng)一的稅務(wù)準(zhǔn)則的出臺是一個勢在必行之舉，這樣國家就必須考慮到在工業(yè)企業(yè)目前的稅負(fù)水平的基礎(chǔ)上，制訂一個易于執(zhí)行的全國統(tǒng)一的稅務(wù)會計準(zhǔn)則。

有了一個統(tǒng)一的稅務(wù)會計準(zhǔn)則后，所得稅會計處理結(jié)果在全國范圍都是可比的，企業(yè)的真正的所得稅負(fù)擔(dān)也就清楚了，也能幫助國家在決策時能更好決策。

2.重視納稅籌劃，把納稅籌劃從所得稅會計核算中分離出去

2.1明確納稅籌劃的本質(zhì)

納稅籌劃是指企業(yè)為了少納稅或者延遲納稅時間合理安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，納稅籌劃是企業(yè)管理層面的事情，不是簡單地在所得稅會計核算中去考慮，如果只是單純地在所得稅核算中考慮納稅籌劃的問題。那么，造成兩個結(jié)果，要么不能真正的降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，要不就會走人偷稅漏稅的歧途。這兩個結(jié)果都不是企業(yè)管理層愿意看到的結(jié)果。

2.2工業(yè)企業(yè)的所得稅會計處理回歸核算的本質(zhì)

所以，目前對于工業(yè)企業(yè)的會計處理來說，不要過多地考慮納稅籌劃的任務(wù)，應(yīng)該專心做好稅收數(shù)據(jù)的核算，為企業(yè)的納稅籌劃提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。而納稅籌劃必須得到企業(yè)高層的重視，單獨劃分出來，成為經(jīng)營管理層面的一個大事。

3.所得稅會計處理時應(yīng)適當(dāng)考慮收付實現(xiàn)制，減輕企業(yè)現(xiàn)金負(fù)擔(dān)

3.1所得稅會計處理采用收付實現(xiàn)制符合稅務(wù)必須現(xiàn)金支付的特性

收付實現(xiàn)制對于會計信息的真實性是有影響，但是稅收由于本身的強(qiáng)制性、無償性和確定性，對企業(yè)來說是一項必須拿現(xiàn)金支付的義務(wù)，企業(yè)賬面的盈利和企業(yè)現(xiàn)金的增加是兩回事，而且由于這兩年經(jīng)濟(jì)增速的下滑，企業(yè)現(xiàn)金回收的周期和難度都在增大，企業(yè)現(xiàn)金盈余越來越少。

3.2經(jīng)濟(jì)不景氣時所得稅會計處理采用收付實現(xiàn)制有助于企業(yè)度過困難

為了讓企業(yè)渡過目前的難關(guān)，國家在經(jīng)濟(jì)困難時期應(yīng)當(dāng)暫時采用收付實現(xiàn)制來核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)期繳納的所得稅，和企業(yè)共度目前的經(jīng)濟(jì)困難時期，企業(yè)渡過難關(guān)后，應(yīng)當(dāng)繳納的稅收隨著企業(yè)現(xiàn)金流入的增加自然也就繳納給了國家。

這樣做才能真正顯示出稅收的調(diào)解作用，同時也能在經(jīng)濟(jì)困難時為國家保存稅收的基礎(chǔ)，避免企業(yè)由于現(xiàn)金匱乏導(dǎo)致的倒閉，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終對企業(yè)和國家都是有利的。

4.加強(qiáng)所得稅會計處理相關(guān)人員培訓(xùn)，促進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用

4.1加強(qiáng)對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的學(xué)習(xí)，更新會計人員的知識

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從理解這個層面來講，是存在很多部分難以理解，但是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法反映了企業(yè)的所得稅的本質(zhì)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是有利的，所以，對工業(yè)企業(yè)來說，現(xiàn)在不是去逃避，要做的是加強(qiáng)對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的學(xué)習(xí)。

學(xué)習(xí)這種所得稅會計處理的方法，把這種方法的優(yōu)勢發(fā)揮出來，盡量去避免這個方法帶來的劣勢。這樣可以幫助企業(yè)迅速提高自己的所得稅核算水平。

企業(yè)基于現(xiàn)實考慮，不可能全部重新招聘新人，所以，加強(qiáng)所得稅會計處理相關(guān)人員的培訓(xùn)是不得不選擇的一個方法。這個培訓(xùn)主要包括兩方面內(nèi)容：第一部分，會計和稅法知識的培訓(xùn)，讓相關(guān)會計人員的知識跟上最新的會計和稅法的改變，這是基礎(chǔ)部分；第二部分，讓會計人員充分認(rèn)識到資產(chǎn)負(fù)債表的好處，同時也讓相關(guān)人員認(rèn)識到，應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會遇到相應(yīng)的困難，排除相關(guān)人員的畏難情緒。

4.2加強(qiáng)培訓(xùn)改變企業(yè)會計人員本身的構(gòu)成

人是一切工作的具體執(zhí)行者，對于工業(yè)企業(yè)所得稅會計處理來說，無論提供多好的外部環(huán)境，還是多么完善的方法，以及多么合理的制度，如果，具體操作的人有問題，就不能發(fā)揮其在企業(yè)中的作用。

就目前存在的所得稅上稅法和會計準(zhǔn)則的差異，一般的會計人員都是云里霧里，很多都是照搬前任的做法，應(yīng)付稅務(wù)部門的檢查，處于被動地位，特別是我們要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后，前面一直采用應(yīng)付稅款法的會計就更難以理解這其中的原因、原理等。

目前要做的就是，通過培訓(xùn)選拔那些還可以跟上企業(yè)進(jìn)步步伐的會計人員，同時適當(dāng)通過轉(zhuǎn)崗或者辭退那些不適合企業(yè)目前所得稅會計核算要求的人員，對人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理化改造。

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