龔小琴
論電力工程企業(yè)如何有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后稅負(fù)變化
龔小琴
營(yíng)改增是我國(guó)財(cái)稅制度改革的創(chuàng)新之舉,它的試行對(duì)我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了重大的影響,同時(shí)也影響了各行各業(yè)的持續(xù)發(fā)展,因此我們十分有必要對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行深入的研究。營(yíng)改增的推行對(duì)于電力工程公司來說,一方面為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的機(jī)遇,另一方面,在營(yíng)改增背景下,電力工程企業(yè)也面臨著諸多的挑戰(zhàn)。本文將從這個(gè)視角出發(fā),對(duì)營(yíng)改增背景下電力工程企業(yè)的稅負(fù)影響與改變進(jìn)行了細(xì)致的分析,并針對(duì)這些影響與改變給出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施,以便達(dá)到有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,充分利用營(yíng)改增的有利影響促進(jìn)自身發(fā)展為企業(yè)帶來理想的效益。
營(yíng)改增;電力工程;稅負(fù)變化;應(yīng)對(duì)措施
由于業(yè)務(wù)類型的不同,電力企業(yè)主要分為如下三種:增值稅納稅人、營(yíng)業(yè)稅納稅人、混合經(jīng)營(yíng)的電力企業(yè)。屬于增值稅納稅人的電力企業(yè)活動(dòng)主要有電力生產(chǎn)、電力設(shè)備和器材、電力的生產(chǎn)銷售等;屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的電力企業(yè)主要有輸變電建設(shè)企業(yè)、電力建設(shè)公司和電力設(shè)計(jì)院電力科研院所、電力工程企業(yè)等;混合經(jīng)營(yíng)的電力企業(yè)則是指從事多元化經(jīng)營(yíng),要同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩項(xiàng)稅務(wù)的企業(yè)。本文探討的是繳納營(yíng)業(yè)稅的電力工程企業(yè)。
原來在稅收過程中作為營(yíng)業(yè)稅納稅人的電力工程企業(yè),在營(yíng)改增的試點(diǎn)推廣過程中擁有了增值稅納稅人的資格,稅款計(jì)算方式也隨之發(fā)生變化。
(一)施行營(yíng)改增涉及到的業(yè)務(wù)及稅率變化
電力工程企業(yè)的主要業(yè)務(wù)有三大類:銷售設(shè)備、電力施工安裝、技術(shù)服務(wù),電力工程企業(yè)的項(xiàng)目根據(jù)2016年36號(hào)公告的規(guī)定分為新項(xiàng)目和老項(xiàng)目。
新項(xiàng)目營(yíng)改增實(shí)施后,銷售設(shè)備稅率不受影響仍然是17%,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征收稅率由5%上升為6%。那么與此條規(guī)定相關(guān)的是電力企業(yè)中技術(shù)咨詢服務(wù)、電力設(shè)備服務(wù)和設(shè)備檢測(cè)服務(wù)等。它們?cè)诒举|(zhì)上都屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè),其繳稅的稅率將由5%變?yōu)?%,提高了1%。另外有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)由原先的稅率5%上升到17%,在電力工廠中與此條規(guī)定相關(guān)的的則是電力企業(yè)因施工設(shè)備與機(jī)械的租賃方面的業(yè)務(wù),該稅率提高了12%;建筑業(yè)務(wù)在營(yíng)改增后稅率將由原本的3%上升到11%,那么在電力工程企業(yè)中,電力施工安裝、等屬于建筑業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)繳納的稅率也會(huì)提高8%。
老項(xiàng)目營(yíng)改增前后稅率一致,計(jì)稅基礎(chǔ)折算為不含稅銷售額會(huì)有所降低。
(二)施行營(yíng)改增后的稅負(fù)變化
在營(yíng)改增實(shí)行的初期,由上文中的分析可知,施行營(yíng)改增后,電力工程企業(yè)新項(xiàng)目銷售設(shè)備、技術(shù)咨詢與服務(wù)稅率變化不大,施工安裝的稅率提高8%。因此,對(duì)于電力工程公司來說,其實(shí)際稅負(fù)的高低,主要是由施工安裝工程可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額所決定的。
小結(jié):新項(xiàng)目營(yíng)改增后若進(jìn)項(xiàng)稅額大于173萬元,電力工程企業(yè)稅負(fù)降低;小于173萬元,稅負(fù)增加。但在電力工程公司所涉及的業(yè)務(wù)中,能夠有效抵扣的項(xiàng)目較少。其中,技術(shù)及設(shè)備檢測(cè)服務(wù)業(yè)務(wù)基本上無法得到有效抵扣,那么稅負(fù)比營(yíng)改增前增加了13.2%,而對(duì)于工程施工中施工設(shè)備與機(jī)械的租賃來說,其維修費(fèi)等具有一定的抵扣,但抵扣很少,稅率從原本的3%上升到11%,因此稅負(fù)是增加的趨勢(shì)。
案例1:假設(shè)有一家電力工程企業(yè),它的老項(xiàng)目年?duì)I業(yè)額為5000萬元,其中設(shè)備銷售額2000萬元,當(dāng)期銷售模塊可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元;技術(shù)服務(wù)600萬元;工程施工營(yíng)業(yè)額2500萬元。假設(shè)企業(yè)按不同稅率分別核算,不考慮附加稅,增值稅一般納稅人。
小結(jié),從上表可知,老項(xiàng)目營(yíng)改增后銷售設(shè)備稅負(fù)不變,技術(shù)服務(wù)模塊因稅率提高了1%稅負(fù)增加,工程施工模塊因計(jì)稅基礎(chǔ)折算為不含稅銷售額,稅負(fù)降低。
電力工程企業(yè)營(yíng)改增后要想獲得持續(xù)發(fā)展,就要不斷降低成本,減少稅負(fù),根據(jù)成本效益原則,選擇不同類型納稅人的供應(yīng)商。
案例2:營(yíng)改增后老項(xiàng)目選擇一般納稅人
電力工程企業(yè)的老項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法,在凈價(jià)相等的情況下:
應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人為供應(yīng)商;其次選擇可以開專票的小規(guī)模納稅人;最差的選擇是開普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。但選擇小規(guī)模納稅人,應(yīng)慎重,需要辯證的分析下列問題:
1.小規(guī)模納稅人抗風(fēng)險(xiǎn)能力低,隨時(shí)會(huì)退出市場(chǎng);
2.在凈價(jià)相同的情況下,小規(guī)模納稅人因不能抵扣,其實(shí)際成本較一般納稅人可能低17%,可能影響質(zhì)量。
3.在凈價(jià)相同的前提下,小規(guī)模納稅人的談判空間(實(shí)際利潤(rùn))相對(duì)較低,一般納稅人談判空間大。
案例3:營(yíng)改增后老項(xiàng)目選擇小規(guī)模納稅人
電力工程企業(yè)的老項(xiàng)目是采用簡(jiǎn)易征收方法的納稅人,在質(zhì)量、付款條件等相同的前提下:應(yīng)該根據(jù)含稅價(jià)格高低,選擇“小規(guī)模納稅人”、“一般納稅人”。
結(jié)語:從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來看,2016年5月1日,營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行,電力工程企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后,從外部獲取增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,降低了成本費(fèi)用。同時(shí),在營(yíng)改增政策的推動(dòng)下,企業(yè)會(huì)自主尋找高效的經(jīng)營(yíng)方法,轉(zhuǎn)變自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),更換并完善企業(yè)設(shè)備,高效配置資源,來獲取更高的利益。因營(yíng)改增的實(shí)行,電力產(chǎn)業(yè)增值稅鏈條被全面打通,可以良好促進(jìn)電力產(chǎn)業(yè)推進(jìn)加強(qiáng)進(jìn)一步的分工和協(xié)作,保障電力工程企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。
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(作者單位:北京大唐恒通機(jī)械輸送技術(shù)有限公司)
中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2016年11期