敦煌寺院會(huì)計(jì)憑證考釋

郁曉剛

內(nèi)容摘要：會(huì)計(jì)憑證是敦煌寺院會(huì)計(jì)文書(shū)中的一個(gè)重要類(lèi)型，與諸色入破歷、入破歷算會(huì)牒等會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成了一個(gè)相對(duì)完整的會(huì)計(jì)文書(shū)體系。敦煌寺院的會(huì)計(jì)憑證種類(lèi)多樣。本文對(duì)判、施舍疏、取抄署、契據(jù)等幾種會(huì)計(jì)憑證的形制特點(diǎn)及其在會(huì)計(jì)核算活動(dòng)中的使用狀況進(jìn)行了具體辨析，指出敦煌寺院十分重視會(huì)計(jì)憑證的制作、整理、審核與保管。會(huì)計(jì)憑證發(fā)揮了記錄收支、控制出納和為編制賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告提供依據(jù)的重要作用，是敦煌寺院進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，體現(xiàn)了敦煌寺院財(cái)產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算制度的嚴(yán)謹(jǐn)性。

關(guān)鍵詞：敦煌；寺院；會(huì)計(jì)憑證

中圖分類(lèi)號(hào)：K256.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000-4106（2016）05-0092-09

Abstract： Accounting vouchers are an important type of document in Dunhuang temples， which together with account records and reports form a complete accounting system. Accounting vouchers of Dunhuang temples come in various forms， including Pan（判）， Shisheshu（施舍疏）， Quchaoshu（取抄署）， as well as contracts and other related papers. This paper analyzes these original documents in detail and points out that Dunhuang temples paid great attention to auditing， organizing， and maintaining these documents， which record and control transactions and played an important role in the upkeep of the temples. These vouchers provided the basis for establishing accounting books and working out financial reports in the temples and illustrate the strictness of the financial management and accounting system in Dunhuang temples.

Keywords： Dunhuang； Temples； Accounting Vouchers

敦煌文獻(xiàn)中的會(huì)計(jì)文書(shū)大量為河西都僧統(tǒng)司和敦煌寺院所有。這些形式多樣、內(nèi)容豐富的會(huì)計(jì)文書(shū)，對(duì)解讀中古時(shí)期敦煌佛教教團(tuán)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、宗教活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)制度等都具有重要價(jià)值。

就敦煌寺院會(huì)計(jì)文書(shū)的形態(tài)和分類(lèi)研究而言，研究者或根據(jù)文書(shū)的計(jì)會(huì)內(nèi)容，將其區(qū)分為常住斛斗歷和常住什物歷兩大類(lèi)；或按照文書(shū)形態(tài)，將其區(qū)分為賬、歷、牒、狀、疏、帖等；或借鑒現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的概念，將其區(qū)分為會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告。眾所周知，會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、傳輸經(jīng)濟(jì)信息、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要依據(jù)[1]。原始憑證又是會(huì)計(jì)憑證中的重要類(lèi)型，是反映經(jīng)濟(jì)收支和交易活動(dòng)的第一手材料，為登記賬簿、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提供了最原始的依據(jù)。敦煌寺院會(huì)計(jì)文書(shū)包含多種不同形式的原始憑證。但是，相對(duì)于諸色入破歷和入破歷算會(huì)牒的研究，目前學(xué)界對(duì)敦煌寺院會(huì)計(jì)憑證似乎措意較少{1}。

本文擬在前賢的研究基礎(chǔ)上，借鑒現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理，同時(shí)以唐代官?gòu)d會(huì)計(jì)文書(shū)制度和財(cái)產(chǎn)管理制度為參照，對(duì)敦煌寺院會(huì)計(jì)文書(shū)中的支付命令（判）、文記（取抄署）、施舍疏、契約等原始憑證的編制和使用情況作進(jìn)一步探討，揭示其在財(cái)產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算中的地位和作用，以期深化對(duì)敦煌寺院財(cái)產(chǎn)管理和運(yùn)作過(guò)程的認(rèn)識(shí)。

一 支付命令（判）

李錦繡先生指出，符牒、判、木契、榜是唐前期官倉(cāng)庫(kù)出給過(guò)程中四種必不可少的支納憑據(jù)。其中，判是倉(cāng)庫(kù)執(zhí)行出納手續(xù)時(shí)所須秉承的詳細(xì)支付指令，由其上級(jí)機(jī)構(gòu)下達(dá)[2]。晚唐五代時(shí)期，在敦煌歸義軍政權(quán)的官倉(cāng)庫(kù)出納活動(dòng)中，我們?nèi)匀豢梢砸挼谩芭小钡嫩欅E，如P.4640《己未年—辛酉年（899—901）歸義軍衙內(nèi)破用紙布?xì)v》第231—232行略云：“十六日，奉 判支與金銀匠王神神妻亡助葬粗紙兩帖。”[3]是知，歸義軍軍資庫(kù)在對(duì)外支出庫(kù)藏物資時(shí)也是“奉判”而行的。以現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)角度而言，這類(lèi)判文正屬于原始憑證的一種，它們起到了通知要求進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用。敦煌寺院會(huì)計(jì)文書(shū)中同樣存在這種性質(zhì)的原始憑證，如P.3730《酉年（841）正月奉仙等牒并榮照判辭》載：

1. 牒，奉仙等雖沾樂(lè)人，八音未辨，常蒙撫恤，頻受賞勞。

2. 及課差科，優(yōu)矜至甚。在身所解，不敢隱欺。自恨德薄

3. 無(wú)能，不升（勝）褒薦，數(shù)朝惶怖，希其重科，免有悚遺，

4. 卻加重賞。奉仙等四人，弟子七人，中心忻喜，貴

5. 荷非常。所賜賞勞，對(duì)何司取，請(qǐng)?zhí)幏郑?jǐn)牒。

6. 酉年正月 日奉仙等謹(jǐn)牒。

7. 檢習(xí)博士卿卿、奉仙、君君、榮榮，已上四人各賞絹

8. 一匹；太平已下弟子七人，各賞布一匹。付儭司，

9. 依老宿商量斷割交給分付。廿日 榮照。[4]

史奉仙等人是隸屬于敦煌佛教教團(tuán)的音聲人，因演習(xí)音樂(lè)辛苦而獲得了教團(tuán)的賞勞。奉仙等人向都司申牒的目的主要是詢(xún)問(wèn)從何機(jī)構(gòu)支取。上引文書(shū)第7—9行是釋榮照針對(duì)申牒所作的批覆。榮照是當(dāng)時(shí)河西教團(tuán)的最高僧官都教授[5]。他在判語(yǔ)中詳細(xì)說(shuō)明了賞料的品類(lèi)、數(shù)量和支付對(duì)象，并要求儭司“斷割支給”。顯而易見(jiàn)，這件牒文并判辭是奉仙等人領(lǐng)取絹布的憑據(jù)，而對(duì)于作為支付一方的儭司來(lái)說(shuō)，在收到上述書(shū)面指令后才能向有關(guān)人員支出財(cái)物。是以，本牒文并判是一件典型的出納原始憑證。又P.3730V《吐蕃年次未詳沙州教授和尚乘恩判》記載：

（前缺）

1. 光妙神齋日，老宿與法律諸大德商量，賞老

2. 人布兩匹。如無(wú)布，麥亦得。仍付戒藏、義辯

3. 依數(shù)支給。乘恩。[6]

乘恩在吐蕃統(tǒng)治敦煌時(shí)期（約9世紀(jì)前期）曾出任河西教團(tuán)中的都教授一職[7]。這件由承恩簽署的判文同樣是有關(guān)于教團(tuán)對(duì)外支付賞料之事。承恩在判語(yǔ)中對(duì)賞賜物品進(jìn)行了具體指示，并要求將其處分意見(jiàn)轉(zhuǎn)付與僧戒藏、義辯二人，由他們遵照?qǐng)?zhí)行。這件判文也可以證明，都司在頒賜財(cái)物一類(lèi)的出納活動(dòng)中，上級(jí)機(jī)構(gòu)（或僧官）的判文是財(cái)物保管機(jī)構(gòu)執(zhí)行支付手續(xù)的必要依據(jù)。

在都司因從事放貸業(yè)務(wù)而引發(fā)的物資出納活動(dòng)中，判文也發(fā)揮了原始憑證的作用。據(jù)BD.6359V

（6）（咸59V）《辛丑年（821）龍興寺寺戶(hù)團(tuán)頭李庭秀等請(qǐng)便麥牒（附處分）》：

1. 龍興寺戶(hù)團(tuán)頭李庭秀、段君子、曹昌晟、張金剛等 狀上

2. 右庭秀等并頭下人戶(hù)，家無(wú)著（著）積，種蒔當(dāng)

3. 時(shí)，春無(wú)下子之功，秋乃憑何依托。今人戶(hù)等各請(qǐng)

4. 貸便，用濟(jì)時(shí)難。伏望 商量，免失年計(jì)。每頭請(qǐng)

5. 種子伍拾馱，至秋輸納，不敢違遲，乞請(qǐng)?zhí)幏帧?/p>

6. 牒，件狀如前，謹(jǐn)牒。

7. 辛丑年二月 日?qǐng)F(tuán)頭李庭秀等牒（朱印）

（中略3行簽名）

11. 準(zhǔn)狀支給，至秋征納。十

12. 三日。 正勤。

13. 依上處分，付倉(cāng)所由

14. 付。[8]

這是一件吐蕃統(tǒng)治敦煌時(shí)期，教團(tuán)寺戶(hù)向都僧統(tǒng)司申請(qǐng)借貸年糧種子的牒狀。牒文末尾第11—14行為都司僧官的判決意見(jiàn)。都司教授宋正勤首先核準(zhǔn)了寺戶(hù)的借貸請(qǐng)求，然后某未知名僧官接續(xù)判案道“依上處分，付倉(cāng)所由付”，意即按照宋正勤的批示，并指令將附有判文的請(qǐng)牒送交都司倉(cāng)，要求都司倉(cāng)所由遵此向借貸者支付斛斗。文書(shū)內(nèi)容到此為止，但可以推知，都司倉(cāng)主管者在接到判文后，才將發(fā)放糧食給借貸的寺戶(hù)。因此，本件既是寺戶(hù)向都司辦理借貸業(yè)務(wù)的申請(qǐng)文書(shū)，也是都司倉(cāng)給付斛斗的原始憑證。

以上案例中，不論是隸屬于教團(tuán)的音聲人向都司領(lǐng)取賞料，還是寺戶(hù)向都司倉(cāng)借貸，都必須先行申牒請(qǐng)批，通過(guò)后，憑判支取財(cái)物。而都司倉(cāng)、儭司等財(cái)物保管機(jī)構(gòu)則必須嚴(yán)格按照上級(jí)僧官或機(jī)構(gòu)發(fā)出的判令支出斛斗。上述判令作為支付通知書(shū)是十分典型的原始憑證。這類(lèi)憑證的存在從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明，吐蕃統(tǒng)治敦煌時(shí)期，由河西教團(tuán)直接控制的都司倉(cāng)等物資收儲(chǔ)機(jī)構(gòu)在出納管理和會(huì)計(jì)核算過(guò)程中就已經(jīng)建立了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖掷m(xù)制度。

二 文記（取抄署）

文記或稱(chēng)文鈔，是唐代官?gòu)d會(huì)計(jì)核算中經(jīng)常使用的一類(lèi)原始憑證。據(jù)《通典》卷149《兵二·雜教令附》引《衛(wèi)公李靖兵法》云：

諸兵士隨軍被袋上，具注衣服物數(shù)，并衣資、弓箭、鞍轡、器仗，并令具題本軍營(yíng)、州縣、府衛(wèi)及己姓名，仍令營(yíng)官視檢押署，營(yíng)司抄取一本立為文案。如有破用，隊(duì)頭、火長(zhǎng)須知用處，即抄為文記，五日一申報(bào)營(yíng)司。

軍隊(duì)營(yíng)司對(duì)軍士攜帶的衣物、武器裝備設(shè)有專(zhuān)門(mén)的登記文案，即衣裝賬簿。當(dāng)兵士支用衣物裝備時(shí)，隊(duì)頭、火長(zhǎng)必須予以記錄。而且這些記錄內(nèi)容被要求“五日一申報(bào)營(yíng)司”，使?fàn)I司得以及時(shí)掌握變動(dòng)狀況，并用作修改衣裝賬簿的依據(jù)。顯而易見(jiàn)，這種由隊(duì)頭、火長(zhǎng)抄寫(xiě)的文記即屬于原始憑證的范疇。又唐《廄牧令》復(fù)原第44條（唐25條）云：

諸府官馬及傳送馬、驢……軍還之日，令同受官司及專(zhuān)典等，部領(lǐng)送輸，亦注膚、第，并賚死失、病留及隨便附文鈔，具造帳一道，軍將以下連署，赴省勾勘訖，然后聽(tīng)還。[9]

官馬驢在行軍過(guò)程中因死失、病留等所立之文鈔亦屬原始憑證，可敷造帳之用。文記的具體形式究竟如何，上述兩則文獻(xiàn)均未確示?！短坡墒枳h》對(duì)文記的內(nèi)涵卻有一段重要的提示，該書(shū)卷第15《廄庫(kù)律》“監(jiān)主貸官物”條記載：

諸監(jiān)臨主守以官物私自貸若貸人及貸之者，無(wú)文記以盜論，有文記準(zhǔn)盜論，文記，謂取抄署之類(lèi)。立判案減二等。[疏]議曰：……“文記，謂取抄署之類(lèi)”，謂雖無(wú)文案，或有名簿，或取抄及署領(lǐng)之類(lèi)，皆同……[10]

根據(jù)律文、律疏的解釋?zhuān)挠浭怯袆e于文案的某一類(lèi)文書(shū)的統(tǒng)稱(chēng)。舉凡名簿{1}、取抄、署領(lǐng)等均可歸入文記。取抄的運(yùn)用較為廣泛，唐《倉(cāng)庫(kù)令》復(fù)原第2條略云：“諸受租，……隨訖給鈔總申。”[9]493官倉(cāng)受納租物時(shí)，要向繳送者出具抄文，以作為其完納租稅的原始憑證。這類(lèi)取抄實(shí)物在吐魯番文書(shū)中俯拾皆是，如《武周如意元年（692）里正李黑收領(lǐng)史玄政長(zhǎng)行馬價(jià)抄》（64TAM35：28）云：

1. 史玄政付長(zhǎng)行馬價(jià)銀錢(qián)貳文，準(zhǔn)銅

2. 錢(qián)陸拾肆文。如意元年八月十六日。里正

3. 李黑抄。其錢(qián)是戶(hù)內(nèi)眾備馬價(jià)。李黑記。[11]

又大谷5823《周通生納稅抄》云：

1. 周通生納天寶叁載后限稅錢(qián)壹伯壹拾

2. 陸文。其載七月二日，典魏立抄。[6]296

以上所引取抄，一件是史玄政繳納按戶(hù)抽配的長(zhǎng)行馬價(jià)后，里正出付與他的書(shū)面憑證，一件是縣典給付百姓繳納戶(hù)稅的憑證，均為納稅的原始證明。除了用作完納賦稅的憑證，唐代官民間的其他經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中也有使用取抄的情形，據(jù)《唐景龍二年（708）補(bǔ)張感德神龍二年買(mǎi)長(zhǎng)運(yùn)死驢抄》

（72TAM223：25—1）：

1. 張感德先去神龍二年十月內(nèi)買(mǎi)長(zhǎng)運(yùn)死驢

2. 壹頭，皮壹張，給抄訖。今稱(chēng)失卻，更給抄。

3. 舊抄在，不在□用限 。景龍二年四月

4. 廿日，胡基抄。會(huì)納歷同。典□。[12]

神龍二年，張感德從某官府機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)了長(zhǎng)運(yùn)死驢一頭、皮一張，同時(shí)獲得“抄”文一份，作為交易成立和合法有效的證明。但張感德之后不慎遺失原抄，于是他向發(fā)文機(jī)構(gòu)申請(qǐng)補(bǔ)領(lǐng)。承辦官典經(jīng)過(guò)核查有關(guān)“納歷”中的雙方交易記錄，確認(rèn)交易真實(shí)發(fā)生過(guò)，所以向其重新出具了上述抄文并申明舊抄作廢。此案中，張感德遺失交易抄文后還不厭其煩主動(dòng)向官方申請(qǐng)補(bǔ)領(lǐng)，說(shuō)明具有法律證明文件和經(jīng)濟(jì)憑證雙重屬性的取抄在當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要作用，不能等閑視之。

文記中的署領(lǐng)在出土文書(shū)中也有具體實(shí)例，《唐開(kāi)元十九年（731）康福等領(lǐng)用充料錢(qián)物等抄》（73TAM506：4/11）略云：

20. 使西州市馬官天山縣尉留□、典壹人、獸醫(yī)壹人、

21. 押官壹人，伍日程料，領(lǐng)得錢(qián)貳伯伍拾文。開(kāi)元

22. 十九年九月十九日。典趙寶領(lǐng)。[13]

這件文書(shū)記錄了典趙寶領(lǐng)取市馬官一行人等的五日程料錢(qián)，文書(shū)末尾有領(lǐng)物人的署名。原編者將其定為領(lǐng)用錢(qián)物抄，大致無(wú)誤。但根據(jù)前揭唐律法條，筆者以為若將其定為“署領(lǐng)”似乎更加妥帖。又大谷1014《西州都督府兵役（兵曹）關(guān)系文書(shū)》載：

1. 分付和忠錢(qián)練

2. 右祿直練從庫(kù)出，晉陽(yáng)押領(lǐng)[（后略）[14]

是知，官員從官倉(cāng)庫(kù)支取俸祿須由本人或代領(lǐng)者立據(jù)簽字。本件文記末尾有“晉陽(yáng)押領(lǐng)”等語(yǔ)，故應(yīng)為署領(lǐng)無(wú)疑。取抄與署領(lǐng)是相對(duì)而言的，收納者出具取抄，支領(lǐng)者簽押署領(lǐng)。當(dāng)然，實(shí)際使用中兩者可能并不存在截然區(qū)分。

不僅官?gòu)d財(cái)計(jì)管理活動(dòng)，而且民間經(jīng)濟(jì)交易和私家理財(cái)記賬中也會(huì)普遍用到取抄署等文記。據(jù)《唐會(huì)要》卷52《忠諫》記載：“初，有賈人張陟負(fù)五坊息利錢(qián)，征理經(jīng)時(shí)不獲。楊朝汶遂取張陟私家簿記，有姓名者，雖已償訖，悉囚捕，重令償之……又于陟家得盧載初負(fù)錢(qián)文記，云是盧大夫書(shū)跡，遂追故東川節(jié)度使盧坦家僮，促期使納?！鄙倘藦堏焱ㄟ^(guò)設(shè)立賬簿、文記打理商業(yè)交易活動(dòng)。五坊使從張陟家搜檢出的文記是盧載初欠負(fù)張陟錢(qián)款的書(shū)面文件，由負(fù)債方盧載初手書(shū)，并作為原始憑據(jù)由商人張陟收存。

從以上實(shí)例可以看出，取抄、署領(lǐng)等文記具有形制簡(jiǎn)潔、方便易行的特點(diǎn)，因此，它們?cè)诠俜胶兔耖g的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中被廣泛應(yīng)用。唐末五代宋初時(shí)期，作為原始憑證的抄在敦煌地區(qū)仍然較為常見(jiàn)，如P.2161（P2）《年代不詳（十世紀(jì)初）兵馬使岳安□等還谷贖舍抄》略云：

2. 粟拾碩、布壹匹，已上斛斗及干貨都

3. 拾柒碩，并總還訖，一無(wú)欠少。今

4. 候陰兼行巷村鄰，押抄示名為

5. 契日，抄在岳家覓不得，已后抄出 ？

6. 在 論限。 舍主兵馬使岳安□（押）[8]400

兵馬使岳某與某人進(jìn)行了一宗房宅交易，買(mǎi)方全部?jī)斍遄鳛榉績(jī)r(jià)的斛斗及干貨后，賣(mài)方出示了抄文以作憑證，但是事后原抄遺失。本件文書(shū)即另行制作的一份證明文件，內(nèi)中復(fù)述了事件原委并申明原抄作廢，而以此新抄為準(zhǔn)，此抄亦具有法律效力。又Дx.1417《丙子年（976？）楊某領(lǐng)得地價(jià)物抄》略云：

1. 丙子年十二月四日楊□□領(lǐng)得地價(jià)物抄。生絹壹

2. 匹，長(zhǎng)叁丈柒尺叁寸，準(zhǔn)折濕物貳拾伍碩。白斜

5. 已前褐準(zhǔn)尺數(shù)折物捌石。（押）[8]390

本文起首即有“領(lǐng)得地價(jià)物抄”之語(yǔ)，是知為抄文無(wú)疑。文書(shū)主要記載了地主楊某在一樁土地交易中已收領(lǐng)到地價(jià)物若干。以上兩件抄文，第一件末尾有舍主、舍主親屬和見(jiàn)人的簽名、花押，第二件亦有花押?？梢?jiàn)，抄文在形制方面一般須具備“押抄示名”。

取抄署在敦煌寺院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中亦有使用，如Дx.1383《壬戌年（962？）翟法律領(lǐng)物憑》：

1. 壬戌年十月 八 日，于令狐兵馬使手上領(lǐng)得粟貳拾壹

2. 碩伍斗。領(lǐng)得馬攞真邊麥肆碩伍斗，為記。

3. 領(lǐng)物人 翟法律（簽押）[8]389

這則取抄記錄了同一天內(nèi)一連領(lǐng)取的兩筆麥粟收入。從文末的押抄示名來(lái)看，它應(yīng)該是敦煌某寺制作的原始收入憑證。又Дx.1424《庚申年十一月僧正道深付牧羊人王拙羅寔雞羊數(shù)憑》：

1. 庚申年十一月廿三日，僧正道深見(jiàn)分付常住牧羊人

2. 王 拙羅寔雞白羊、羖羊大小抄錄，謹(jǐn)具如后：

（中略）

5. 伍口。已上通計(jì)肆拾口，一一并分付牧羊人王拙

6. 羅寔雞，后算為憑。

7. 牧羊人王拙羅寔雞（押）

8. 牧羊人弟王悉羅（押）[3]578

這是一件某寺常住牧羊人從寺院領(lǐng)取放牧羊群的原始記錄，文末有領(lǐng)取者王拙羅寔雞等人的署押，或者亦可將其視作取抄署一類(lèi)的文記。文書(shū)中的“后算為憑”等語(yǔ)表明，本件抄文也是之后寺院與牧羊人進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的憑證。又S.3984《丁酉年（937）報(bào)恩寺牧羊人康富盈算會(huì)憑》云：

1. 丁酉年十一月三日[立][契]。報(bào)恩寺徒眾就大業(yè)寺齊

2. 座算會(huì)，牧羊人康富盈除死抄{1}外，分付見(jiàn)行羊數(shù)：（后略）[8]372

“死抄”或指羊死亡后，寺院根據(jù)牧羊人的報(bào)告及其繳送的死羊皮、肉等實(shí)物，而向其出具的證明文書(shū)。S.4704《辛丑年（941？）二月徒眾納死羊憑據(jù)》或即屬于此類(lèi)死抄的實(shí)物，文書(shū)記載：

1. 辛丑年三月廿日，徒眾因城北索將頭莊上拔毛日

2. 見(jiàn)納死白羊羔子玖口，羖羊羔子陸口。（押）[3]576

它與前引唐令中“死失、病留及隨便附文鈔”的性質(zhì)接近。報(bào)恩寺在與本寺牧羊人的結(jié)算活動(dòng)中，死抄是點(diǎn)算減少羊數(shù)的證明。所以，取抄署等文記既是經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)的證明文件，也是寺院編制賬簿和從事財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù)。

當(dāng)然，還有比取抄署更為簡(jiǎn)略的文記。如Дx.1365《癸未年凈土寺周僧正還王都料鎖價(jià)絹契記》載：

1. 癸未年七月十九日，凈土寺周僧正絹七疋還王都料生鐵口

2. 鎖價(jià)用。{2}

本條支出文記省去了經(jīng)辦人和當(dāng)事人的署名簽押，大約是隨手記錄以作為編制帳歷時(shí)的提示。民間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中制作的文記與官方相比更加簡(jiǎn)易靈活。

目前，我們可以得見(jiàn)的敦煌寺院取抄署領(lǐng)類(lèi)的原始憑證不多，揆諸情理，單件取抄署多是由寺院向納物者開(kāi)具，寺院一般自然不會(huì)收存，另外這也可能與領(lǐng)得歷（抄錄）的使用有關(guān)。敦煌寺院的出納活動(dòng)頻繁，財(cái)計(jì)管理者為減少原始憑證的數(shù)量、簡(jiǎn)化算會(huì)手續(xù)，較少制作這種一次性的取抄署，而徑以領(lǐng)得歷代替，如S.6981《辛未—壬申年（971—972）某寺某某領(lǐng)得歷》略云：

8. 十二月十四日，領(lǐng)硙戶(hù)李章祐舊硙稞（課）粟伍碩叁斗。愿。

9. 十七日，領(lǐng)得南梁戶(hù)楊再住算領(lǐng)粟兩碩。愿。壬申年正月

10. 一日，弁才亡贈(zèng)粟肆碩。愿?！璠3]138

本件文書(shū)中，某寺僧愿按時(shí)序逐日記錄了手上的各項(xiàng)收入。而S.5495《唐天復(fù)四年（904）燈司都師會(huì)行深信依梁戶(hù)朱神德手下領(lǐng)得課油歷》則是專(zhuān)門(mén)針對(duì)梁課收入一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置會(huì)計(jì)科目編制的憑證，文書(shū)略云：

1. 天復(fù)四年甲子歲二月一日，燈司都師會(huì)行、深信依

2. 梁戶(hù)朱神德手下領(lǐng)得課油抄錄如后：

3. 三月十一日，領(lǐng)得油壹斗，朱?！璠3]115

以上兩件領(lǐng)得歷中的每筆收入前均標(biāo)明日期，末尾有領(lǐng)取者或繳納者的親筆署押（有的加蓋印件，如Дx.4277+Дx.6042）。這種通常被歸為收入賬簿的領(lǐng)得歷，或者也可以視作取抄署的演化和發(fā)展，是介于會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿之間的一種文書(shū)類(lèi)型{1}。它們是可以多次填寫(xiě)、使用的原始憑證，從這個(gè)角度看就略接近于現(xiàn)代會(huì)計(jì)憑證中的累計(jì)原始憑證。

綜上，取抄署之類(lèi)的文記作為原始憑證是敦煌寺院算會(huì)中不可或缺的一類(lèi)原始經(jīng)濟(jì)憑證。而由一次性憑證取抄署發(fā)展而來(lái)的領(lǐng)得歷則使賬務(wù)處理活動(dòng)更趨清晰和高效，也為寺院管理者了解和掌控某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了便利。

三 施舍疏

施舍疏是僧俗施主向寺院、教團(tuán)布施財(cái)物時(shí)所使用的文書(shū)。通常，它隨施物被一道交與寺院。但由于某些施主的文化水平不高，變通之下，疏文也可由寺院代寫(xiě)。施舍疏的內(nèi)容通常包括施物的名稱(chēng)、數(shù)量、去向，施舍的時(shí)間、地點(diǎn)、緣由、目的以及施主姓名等[15]。

敦煌寺院將普通布施者個(gè)人的施舍稱(chēng)為散施，散施是寺院的重要收入的來(lái)源之一。除了施舍疏，敦煌寺院的入歷和算會(huì)牒對(duì)信徒的散施財(cái)物往往有詳細(xì)的登記。因此，寺院或教團(tuán)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，施舍疏可以作為原始憑證，供編制入歷、算會(huì)牒等的賬歷使用。敦煌寺院的施舍疏在形式上有多件連寫(xiě)和單件之分，在內(nèi)容上也有繁簡(jiǎn)之別。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度中，原始憑證的審核是賬務(wù)處理過(guò)程中不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)。只有校驗(yàn)合格的原始憑證才能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)，以此保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)與準(zhǔn)確[1]204。作為原始經(jīng)濟(jì)憑證，敦煌佛教教團(tuán)和各寺的施舍疏存在著明顯的整理、審核痕跡。如P.2837V《辰年支剛剛等施入疏十四件》記載：

（前缺）

………………………榮照…………

（中略）

（三）1. 布壹丈，施入修造

2. 右弟子所施意者，己身染患，圣

3. 力加持，似得減損。今投道場(chǎng)，請(qǐng)

4. 為念誦。

5. 辰年正月卅日女弟子王氏疏。

6. 已前壹拾柒道疏。卅日，榮照。

………………………榮照…………

（四）1. 胡粉半兩，施入修造。鏡一面，施入行像。

2. 右所施意者，為慈母舍化以來(lái)，不知神

3. 識(shí)，今頭（投）道場(chǎng)，請(qǐng)為懺念。

4. 二月八日女弟子十二娘疏。（后略）[3]59-60

本卷殘文書(shū)現(xiàn)由七紙粘綴而成，每紙抄錄施舍疏一至三道不等。每道疏文中所記物品名稱(chēng)的右側(cè)和文書(shū)空白處多有勾畫(huà)符號(hào)，與敦煌寺院各種會(huì)計(jì)賬歷中所采用的勾畫(huà)方式一致。會(huì)計(jì)賬歷中文字右側(cè)的勾畫(huà)符號(hào)一般表示某筆賬目結(jié)算完畢或已清點(diǎn)核對(duì)，予以勾銷(xiāo)。文字下方空白處的勾畫(huà)符號(hào)則表示行文至此結(jié)束[16]。是知，審核疏文的重點(diǎn)在于確認(rèn)其中登錄實(shí)物的名目、數(shù)量是否正確以及防止他人隨意虛造和涂改。

另外，這卷文書(shū)每?jī)杉埖恼骝T縫處均有僧官榮照的署押。押縫是唐代官文書(shū)處理程式中的重要手續(xù)，通常是長(zhǎng)官、判官對(duì)其職守負(fù)責(zé)的一種表示[17]。敦煌寺院施舍疏上騎縫署押的作用應(yīng)與之大致相同。又，本件文書(shū)在第三道疏文后載：“已前壹拾柒道疏。卅日，榮照?！边@是榮照在辰年正月卅日針對(duì)當(dāng)天（或之前一段時(shí)間）施舍疏特別添寫(xiě)的一條匯總性注記。所以這批疏文是由榮照整理、審核，注記實(shí)際是對(duì)整理、統(tǒng)計(jì)和勾檢結(jié)果的扼要說(shuō)明。

P.2583《吐蕃申年比丘尼修德等施舍疏》也采用了多件連寫(xiě)的形式。文書(shū)殘存部分系由十二紙粘連而成{1}，每張紙多只抄錄一道疏文，且抄寫(xiě)筆跡不同。由此可知，這件文書(shū)是由若干獨(dú)立的疏文董理、連綴所成，而非一次性抄錄。與P.2837V相同，本卷文書(shū)中每道疏文都有勾畫(huà)符號(hào)。文書(shū)第12紙的末尾處還有正勤的署押，筆跡與之前的疏文不同。正勤即前揭吐蕃統(tǒng)治敦煌時(shí)期的都司教授宋正勤，他應(yīng)該是這組疏文的整理者或?qū)徍苏摺?/p>

類(lèi)似的施舍疏在吐魯番出土的寺院文書(shū)中也有發(fā)現(xiàn)，且時(shí)代更早。如阿斯塔那170號(hào)墓所出《高昌□子等施僧尼財(cái)物疏》。這件高昌國(guó)統(tǒng)治時(shí)期的寺院施舍疏中就有明顯的朱筆勾畫(huà)痕跡以及布施財(cái)物的朱書(shū)合計(jì)數(shù)字等。[18]可見(jiàn)，中古時(shí)期佛教寺院在會(huì)計(jì)核算活動(dòng)中對(duì)施舍疏的整理、點(diǎn)算、審校具有普遍性。

當(dāng)然，教團(tuán)財(cái)計(jì)人員對(duì)施舍疏的審核并不僅限于施物的收入情況，如羽076R《比丘法鄰僧衣、布、紙施入大眾疏》載：

1. 布僧衣壹薱（對(duì)），布壹匹入大眾其布法山便

2. 右所施意者，為寄身深患，藥食雖

3. 投，未蒙痊損，今投道場(chǎng)，請(qǐng)為念

4. 誦

5. 六月八日比丘僧法鄰謹(jǐn)疏

6. 法事真法師

7. 法鄰城門(mén)前施布壹匹，紙大小兩帖和？入

8. 大眾

9. 法鄰齋儭，已前儭司并云唱訖，已后其物

10. 見(jiàn)在洪辯。

13. 洪辯[19]

這是僧人法鄰因患病而向道場(chǎng)施物，請(qǐng)為念誦佛經(jīng)以求早日痊愈的疏文。值得注意的是，這件施舍疏第9行以后洪辯另筆添寫(xiě)的一道注記，它完整地交代了教團(tuán)對(duì)法鄰所施舍齋儭的處置經(jīng)過(guò)和現(xiàn)存狀況。本案例中，教團(tuán)對(duì)施舍疏的核驗(yàn)已經(jīng)超出了簡(jiǎn)單的賬物校對(duì)，而涉及儭司等前后經(jīng)手過(guò)施物的機(jī)構(gòu)和人員，體現(xiàn)了校核活動(dòng)的細(xì)致與周備。

要言之，針對(duì)信眾的施舍，敦煌教團(tuán)或寺院首先為他們逐一立寫(xiě)施舍疏以作憑證，其后再將這些零散的單頁(yè)粘連成卷，進(jìn)行編聯(lián)整理、統(tǒng)計(jì)與審核。施舍疏經(jīng)過(guò)這樣一系列的賬務(wù)處理，既可以充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，又為后續(xù)其他帳歷的編制提供了基礎(chǔ)和便利。所以，作為原始經(jīng)濟(jì)憑證，施舍疏是敦煌佛教教團(tuán)會(huì)計(jì)核算和財(cái)產(chǎn)管理中的又一重要憑證資料。

四 契 約

中國(guó)古代契約制度在唐宋時(shí)期日臻完善和發(fā)達(dá)。敦煌寺院也廣泛使用到雇傭契、借貸契、出租契等各種契約。敦煌吐魯番所出唐代民間契約又可以分作兩類(lèi)，一類(lèi)是一般性的民間契約，僅在法律方面起證據(jù)作用；一類(lèi)除具有法律方面的證明作用，還是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)[20]。敦煌寺院使用的契約文書(shū)多數(shù)就兼具這兩種功能。

經(jīng)濟(jì)契約是原始交易憑證。現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，契約（合同）雖然附屬于會(huì)計(jì)資料，但不能直接用作會(huì)計(jì)核算的憑證。敦煌寺院的賬務(wù)處理過(guò)程中尚不存在如此嚴(yán)格之界限。所以，我們或者可以將其納入原始憑證的范疇進(jìn)行考察。而且，在會(huì)計(jì)期末，敦煌寺院財(cái)計(jì)人員確實(shí)也常依照契約中所擬定的條款確認(rèn)收支和執(zhí)行結(jié)算業(yè)務(wù)。S.6781《丁丑年（917）正月十一日北梁戶(hù)張賢君二年油課應(yīng)見(jiàn)納及沿梁破余抄錄》記載：

丁丑年正月十一日，就庫(kù)算會(huì)，北梁戶(hù)張賢君，乙亥年、丙子貳年課，應(yīng)見(jiàn)納及沿梁破余，謹(jǐn)具抄錄如后。準(zhǔn)契見(jiàn)納油數(shù)：（中略）張賢君亥、子貳年中間準(zhǔn)契欠油壹碩叁勝（后略）。[3]343

這件抄錄中提及的“契”是指本寺與梁戶(hù)張賢君間訂立的捉油梁契約。敦煌文書(shū)中留存有水硙、油梁租賃契約的樣文{1}，其中即涉及承租方應(yīng)納梁課數(shù)額和繳納時(shí)限的規(guī)定。此算會(huì)文書(shū)中的“準(zhǔn)契見(jiàn)納油數(shù)”、“準(zhǔn)契欠油”等語(yǔ)表明，寺院在與承租油梁者算會(huì)時(shí)是嚴(yán)格按照契約規(guī)定核算梁戶(hù)的已納和未納梁課數(shù)目。由此可見(jiàn)，契約文書(shū)也是敦煌寺院進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所采據(jù)的原始憑證，在算會(huì)活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。還有一些契約文書(shū)本身就已明確標(biāo)出將被用作結(jié)算憑據(jù)，如S.4116《庚子年（940）報(bào)恩寺牧羊人康富盈算會(huì)憑》記載：

庚子年十月廿六日立契。報(bào)恩寺徒眾就南沙莊上齊座算會(huì)，牧羊人康富盈，除死抄外，并分付見(jiàn)行羊籍：大白羯羊壹拾叁口，白羊兒落悉無(wú)陸口……已前白羊羖羊，一一詣實(shí)，后算為憑。

牧羊人男員興（押），

牧羊人康富盈（押），

牧羊人兄康富德（押）。

其算羊日，牧羊人說(shuō)理，矜放羔子兩口為定。又新舊定欠酥叁升。（押）[8]374-375

《敦煌社會(huì)經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)真跡釋錄》將本件文書(shū)定名為算會(huì)憑。但文書(shū)起首所云“庚子年十月廿六日立契”卻又正是敦煌契約文書(shū)中慣常采用的套語(yǔ)，如S.1398《壬午年慈惠鄉(xiāng)郭定成典身契（習(xí)字）》這種典型的契約文書(shū)中就有“壬午年二月廿日立契……恐后無(wú)信，故立此契，用為后憑”等語(yǔ)[8]353。所以，本件文書(shū)在內(nèi)容上雖然與一般意義的契約差距稍大，但從形式看，將其視作契約似乎亦可。這種特殊形態(tài)的契約正為寺院會(huì)計(jì)核算提供了重要依據(jù)。

契約不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雙方的權(quán)利和義務(wù)有詳盡規(guī)定，有時(shí)也具備產(chǎn)權(quán)或債權(quán)的書(shū)面證明作用，因此，寺院在一定時(shí)間段內(nèi)對(duì)這類(lèi)原始憑證也會(huì)相應(yīng)地加以妥善保管。大歷九年，長(zhǎng)安寺高僧不空示寂后，將“祥谷紫莊將倍（陪）常住，其莊文契并付寺家”{2}。敦煌寺院也存在同樣的情況，據(jù)P.3587《年代不明（公元十世紀(jì)）某寺常住什物交割點(diǎn)檢歷》記載，敦煌某寺常住什物中有“諸家賣(mài)捨（舍）文契及買(mǎi)道、論（輪）硙文書(shū)一角?！盵3]46本件常住什物交割清單中，購(gòu)置房地產(chǎn)業(yè)和碾硙的契約文書(shū)就赫然在列，這正可以說(shuō)明敦煌寺院十分重視對(duì)這一類(lèi)原始經(jīng)濟(jì)憑證的保管。

五 結(jié) 語(yǔ)

原始憑證本身具有內(nèi)容散碎、形制簡(jiǎn)短、運(yùn)用靈活的特點(diǎn)。在財(cái)產(chǎn)管理人員編制完各類(lèi)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告后，有些憑證可能很快就被廢棄。所以，在目前存留下來(lái)的敦煌寺院會(huì)計(jì)文書(shū)中，原始憑證的數(shù)量相對(duì)不多。本文列舉和分析的幾例原始憑證遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能反映敦煌寺院會(huì)計(jì)憑證的全部形式與內(nèi)涵，但已經(jīng)可以說(shuō)明，敦煌寺院在其財(cái)計(jì)活動(dòng)中普遍采用到原始憑證，以及時(shí)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格掌握和監(jiān)督財(cái)物出納等情況。這些原始憑證從編制方式看，既有一次性憑證也有可以連續(xù)多次填制的憑證；從文書(shū)形制來(lái)看，則有適應(yīng)不同場(chǎng)合和需求的判、施舍疏、取抄署、契約等多種樣態(tài)。同諸色入破歷等會(huì)計(jì)賬簿和算會(huì)牒等會(huì)計(jì)報(bào)告一樣，原始經(jīng)濟(jì)憑證在敦煌寺院會(huì)計(jì)文書(shū)中占有重要的一席之地，三者共同構(gòu)成了一個(gè)相對(duì)完整的會(huì)計(jì)文書(shū)體系。

其次，敦煌寺院和教團(tuán)已經(jīng)注意到對(duì)各種原始憑證區(qū)別進(jìn)行整理、審核與保管，以為之后的登記賬簿和結(jié)算業(yè)務(wù)服務(wù)。上文在論及契約、施舍疏等憑證時(shí)，對(duì)這方面內(nèi)容曾予以具體分析。歸納言之，當(dāng)時(shí)寺院在原始憑證的保管方面主要采取了以類(lèi)相從和粘連成卷的方式。有些原始經(jīng)濟(jì)憑證，如BD.6359V（咸59V）號(hào)文書(shū)中六件關(guān)于寺戶(hù)向都司借貸的牒狀和S.1475號(hào)文書(shū)中十多件屬于靈圖寺的借貸契約，雖然都司和靈圖寺的財(cái)計(jì)人員沒(méi)有將它們整理粘貼成卷，但從目前的保存情況可以推斷，在其被利用來(lái)抄寫(xiě)佛經(jīng)前應(yīng)該是收存在一起的[21]。另外，除了作為會(huì)計(jì)資料由財(cái)計(jì)人員集中收管，有些原始憑證還被列入常住什物加以妥善保存。在原始憑證的審核方面，敦煌寺院采取的具體形式則至少包括勾畫(huà)、署押和統(tǒng)計(jì)三種，以此確保憑證文書(shū)的準(zhǔn)確、可靠。寺院和教團(tuán)的財(cái)產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算制度之嚴(yán)謹(jǐn)于此也可見(jiàn)一斑。

最后，編制原始會(huì)計(jì)憑證是敦煌寺院會(huì)計(jì)核算中的重要環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了其財(cái)計(jì)制度設(shè)計(jì)和運(yùn)作的合理性。在敦煌寺院賬務(wù)處理過(guò)程中，從制作原始憑證到編列各類(lèi)收入支出賬簿再到編制入破歷算會(huì)牒等會(huì)計(jì)報(bào)告，形成了一個(gè)基本完整的核算序列。判、取抄署、施舍疏、契約等原始憑證為編制諸色入破歷和入破歷算會(huì)牒提供了依據(jù)。所以，各類(lèi)會(huì)計(jì)憑證在敦煌寺院和教團(tuán)的財(cái)務(wù)運(yùn)作活動(dòng)中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的、不可或缺的重要作用。

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