內(nèi)部控制框架下商貿(mào)類(lèi)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)控制策略

周　磊（重慶廣播電視大學(xué)　重慶　400052）

內(nèi)部控制框架下商貿(mào)類(lèi)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)控制策略

周磊
（重慶廣播電視大學(xué)重慶400052）

本文闡述了商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)涵及意義；然后從財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的制度建構(gòu)問(wèn)題、運(yùn)作機(jī)制問(wèn)題及監(jiān)督體系問(wèn)題等方面深入揭示商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)有問(wèn)題，并提出相關(guān)解決對(duì)策。

商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是指在日常財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，商貿(mào)企業(yè)利用必要的管理信息和財(cái)務(wù)管理方法來(lái)影響并調(diào)節(jié)商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，使其在規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下確保預(yù)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。由于多數(shù)商貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制相對(duì)陳舊，內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度缺乏科學(xué)性和可執(zhí)行力。這不僅導(dǎo)致商貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力相對(duì)不足，增加其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)暴露幾率，且導(dǎo)致商貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)成本激增。商貿(mào)企業(yè)將成本轉(zhuǎn)移給普通消費(fèi)者，從而造成消費(fèi)者負(fù)擔(dān)沉重，削弱社會(huì)消費(fèi)能力和商貿(mào)行業(yè)的市場(chǎng)生存能力。

商貿(mào)類(lèi)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)存在問(wèn)題

（一）商貿(mào)類(lèi)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的制度建構(gòu)問(wèn)題

其一，商貿(mào)企業(yè)的決策層對(duì)建構(gòu)商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的認(rèn)知水平不足。雖然部分商貿(mào)企業(yè)采取制度化管理策略，但多數(shù)商貿(mào)企業(yè)決策者缺乏用制度管人的意識(shí)，其企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度建設(shè)多停留于文字層面，缺乏對(duì)制度可行性和執(zhí)行力的必要考慮。這使得制度制定過(guò)程的形式化和制度執(zhí)行過(guò)程的僵硬化問(wèn)題日益突出。導(dǎo)致該問(wèn)題的根源在于商貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定缺乏“目標(biāo)導(dǎo)向”性，從而落入內(nèi)控制度形式化有余而執(zhí)行力不足的窠穴。商貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系通常用若干基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)表達(dá)，每一個(gè)或每組財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)應(yīng)具體的財(cái)務(wù)風(fēng)控管理事項(xiàng)。而多數(shù)商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)控制度設(shè)計(jì)者缺乏KPI管理理念，其內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度設(shè)計(jì)體系臃腫而缺乏重點(diǎn)突出。眾多的財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)控指標(biāo)貌似涵蓋企業(yè)全部?jī)?nèi)部風(fēng)控事項(xiàng)，但龐大的指標(biāo)卻導(dǎo)致具體執(zhí)行層難以適從，從而降低其內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)控目標(biāo)的分解執(zhí)行力與可控性，基恩人導(dǎo)致商貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)失控幾率陡增。

其二，商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度建構(gòu)缺乏系統(tǒng)性。商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)暴露水平并非取決于商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平最高的部門(mén)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平最弱的部門(mén)直接決定商貿(mào)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)風(fēng)控水平。但是，當(dāng)前多數(shù)商貿(mào)企業(yè)缺乏從制度的縝密性和制度間的銜接性等角度思考，并建立健全商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系。這使得商貿(mào)企業(yè)關(guān)于內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的個(gè)別制度雖然設(shè)計(jì)精美，但卻缺乏制度間的銜接性。此種制度設(shè)計(jì)模式導(dǎo)致各項(xiàng)風(fēng)控制度之間存在制度管轄權(quán)的空白地帶，從而為商貿(mào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)暴露留下了隱患。

（二）商貿(mào)類(lèi)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作機(jī)制問(wèn)題

其一，商貿(mào)中小企業(yè)缺乏對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)控制能力。與工業(yè)企業(yè)相比較，商貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，其財(cái)務(wù)工作環(huán)境相對(duì)穩(wěn)固，由此造成多數(shù)商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)工作者缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和必要技能。雖多數(shù)商貿(mào)企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)需求而積極實(shí)施成本核算等財(cái)務(wù)管理模式，但其財(cái)務(wù)核算層面仍然停留在部門(mén)分割式成本核算層面，缺乏從商貿(mào)企業(yè)全局性成本控制的高度來(lái)審視并系統(tǒng)設(shè)計(jì)成本控制指標(biāo)體系。這使得商貿(mào)中小企業(yè)不僅缺乏據(jù)上述指標(biāo)體系來(lái)建構(gòu)涵蓋企業(yè)全局財(cái)務(wù)成本內(nèi)容的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析體系，亦缺乏未能形成有效的成本信息反饋機(jī)制和控制機(jī)制。這使得商貿(mào)企業(yè)以固定資產(chǎn)投資和商品采購(gòu)為主要內(nèi)容的運(yùn)營(yíng)成本出現(xiàn)失控的風(fēng)險(xiǎn)。由于多數(shù)商貿(mào)企業(yè)采取經(jīng)驗(yàn)式管理方式來(lái)對(duì)商品的采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)與運(yùn)輸進(jìn)行管理，在商品物流管理過(guò)程中習(xí)慣性忽視相應(yīng)的缺貨成本和儲(chǔ)存成本，從而導(dǎo)致部分待售商品存在嚴(yán)重的貨品積壓?jiǎn)栴}。由此引致的商貿(mào)企業(yè)流通資金大量被占用問(wèn)題，嚴(yán)重影響商貿(mào)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，提高了商貿(mào)企業(yè)的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)水平。

其二，商貿(mào)中小企業(yè)的內(nèi)部預(yù)算控制系統(tǒng)的執(zhí)行力不足。預(yù)算編制有失科學(xué)性和公允性是導(dǎo)致商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制系統(tǒng)執(zhí)行力不足的首要原因。部分商貿(mào)企業(yè)采取多采取增量預(yù)算制定方法來(lái)制定下期預(yù)算額度，該方法將上期成本和費(fèi)用支付情況作為下期預(yù)算制定基礎(chǔ)，并結(jié)合實(shí)際預(yù)算管控要求來(lái)制定下期預(yù)算額。這種方法實(shí)質(zhì)是以商貿(mào)企業(yè)所制定的前期預(yù)算額度較為準(zhǔn)確，且當(dāng)期預(yù)算會(huì)按照前期預(yù)算方式來(lái)執(zhí)行等假設(shè)為前提來(lái)制定本期預(yù)算。這種預(yù)算管理方式缺乏促使商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)及其他職能部門(mén)采取有力措施來(lái)降低并控制成本的動(dòng)力，并鼓勵(lì)各職能部門(mén)在預(yù)算期結(jié)束前突擊耗費(fèi)本年度預(yù)算，從而導(dǎo)致商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制系統(tǒng)失效。再者，部分商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算存在預(yù)算執(zhí)行軟約束問(wèn)題，各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)存在著長(zhǎng)官意志的問(wèn)題，使得預(yù)算執(zhí)行過(guò)程偏離正常軌道，違規(guī)擠占和挪用公有資產(chǎn)的問(wèn)題層出不窮，關(guān)鍵支出項(xiàng)目未能詳細(xì)列入財(cái)政預(yù)算中，使得預(yù)算決策者易于產(chǎn)生在預(yù)算期內(nèi)突擊花錢(qián)等問(wèn)題，并為權(quán)力尋租等各類(lèi)腐敗滋生提供土壤。

（三）商貿(mào)類(lèi)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督體系問(wèn)題

其一，商貿(mào)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系公開(kāi)化不足。當(dāng)前多數(shù)商貿(mào)企業(yè)試圖采取內(nèi)部稽核的方式來(lái)形成有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，但由于諸多原因而導(dǎo)致內(nèi)部稽核制的實(shí)施效果差強(qiáng)人意。內(nèi)部稽核制度是商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)中的重要的不可或缺一環(huán)，內(nèi)部稽核制度的缺位將導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息失真和財(cái)務(wù)工作者職責(zé)邊界不清等諸多問(wèn)題；但內(nèi)部人之間的利益糾葛使得內(nèi)部稽核制度在實(shí)施的過(guò)程中遭遇諸如熟人關(guān)系制肘、內(nèi)部人控制等各種影響，導(dǎo)致內(nèi)部稽核活動(dòng)難以公平展開(kāi)。商貿(mào)企業(yè)缺乏引入外部第三方獨(dú)立審計(jì)力量的經(jīng)驗(yàn)和意愿，第三方審計(jì)缺位給尸位素餐的部分關(guān)鍵財(cái)務(wù)工作人員通過(guò)控制財(cái)務(wù)系統(tǒng)來(lái)?yè)p公肥私提供了契機(jī)，使得商貿(mào)企業(yè)的審計(jì)系統(tǒng)陷入失控威脅中。

其二，商貿(mào)中小企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)存在問(wèn)題。商貿(mào)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致部分部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)可以憑借權(quán)力來(lái)影響內(nèi)審機(jī)構(gòu)的日常工作秩序和審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果有失公允性，難以對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施有效的內(nèi)部監(jiān)督權(quán)。商貿(mào)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)員工的素質(zhì)較低也嚴(yán)重影響商貿(mào)企業(yè)內(nèi)審實(shí)效。由于商貿(mào)企業(yè)專(zhuān)職于商貿(mào)服務(wù)，缺乏具有較高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才，而既有的審計(jì)工作者多來(lái)自財(cái)務(wù)崗位，雖然具有熟知財(cái)務(wù)作業(yè)流程的優(yōu)勢(shì)，但卻缺乏適應(yīng)高技術(shù)背景下財(cái)務(wù)犯罪技術(shù)進(jìn)步的能力。部分違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和實(shí)施財(cái)務(wù)犯罪的人員憑借信息技術(shù)來(lái)提升犯罪技能并增加審計(jì)難度，商貿(mào)企業(yè)既有審計(jì)人員缺乏有效甄別新型財(cái)務(wù)犯罪行為的能力。

基于內(nèi)部控制框架的商貿(mào)類(lèi)中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（一）商貿(mào)類(lèi)中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系建設(shè)策略

其一，商貿(mào)中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系。建立科學(xué)規(guī)范的商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系是預(yù)防商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提。商貿(mào)企業(yè)首先應(yīng)樹(shù)立現(xiàn)代組織內(nèi)部風(fēng)控理念，運(yùn)用制度建設(shè)方式來(lái)促成風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制的形成，進(jìn)而促進(jìn)商貿(mào)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)高效運(yùn)作。商貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系建設(shè)需要從權(quán)力制衡的角度來(lái)界定各部門(mén)和各崗位之間的職能與職責(zé)邊界。通過(guò)內(nèi)部風(fēng)控制度建設(shè)，有助于商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間形成明晰的職能邊界和科學(xué)合理的職能銜接機(jī)制，且利于各職能部門(mén)內(nèi)部各崗位之間形成明晰的職責(zé)邊界和工作流程銜接機(jī)制。再者，商貿(mào)企業(yè)需健全《商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度》、《財(cái)務(wù)部崗位責(zé)任制度》，并在財(cái)務(wù)部門(mén)中健全關(guān)鍵財(cái)務(wù)活動(dòng)中貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)人員回避制度》。此舉有助于科學(xué)合理安排各類(lèi)工作崗位的權(quán)利與責(zé)任，切實(shí)做到崗位分工科學(xué)合理，各崗位職能內(nèi)容之間相互分離且工作流程之間相互銜接。

其二，商貿(mào)中小企業(yè)應(yīng)健全財(cái)務(wù)系統(tǒng)的工作程序制度體系。商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建設(shè)需要落實(shí)到商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程的各個(gè)環(huán)節(jié)中，這要求商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作流程制度制定者深入分析商貿(mào)企業(yè)當(dāng)前存在的各類(lèi)財(cái)務(wù)問(wèn)題，緊抓改善商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，采取健全流程控制制度體系的方式來(lái)切實(shí)提高商貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部管理效率。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》來(lái)完善商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)工作制度，指導(dǎo)一線財(cái)務(wù)工作人員規(guī)范會(huì)計(jì)賬冊(cè)管理方式，規(guī)范商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)科目使用方式，規(guī)范原始憑證管理方式，明晰原始憑證傳遞程序，明確相關(guān)經(jīng)辦人與審核人的責(zé)任，切實(shí)保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與完整性。

（二）商貿(mào)類(lèi)中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制運(yùn)作機(jī)制建構(gòu)策略

其一，商貿(mào)中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制運(yùn)作流程的動(dòng)態(tài)控制。商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，需要管理者建立動(dòng)態(tài)管理理念，深入細(xì)致的控制財(cái)務(wù)系統(tǒng)的每一個(gè)流程環(huán)節(jié)，形成對(duì)商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全方位和全流程控制。具體而言，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的全方位管理，針對(duì)商貿(mào)企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模龐大的特點(diǎn)，管理者應(yīng)當(dāng)實(shí)施固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理策略，建立固定資產(chǎn)管理崗并完善其崗位責(zé)任，強(qiáng)化固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)的資金流控制，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)維保工作的財(cái)務(wù)支持，按照集中領(lǐng)導(dǎo)和分工負(fù)責(zé)相統(tǒng)一的原則來(lái)落實(shí)固定資產(chǎn)管理體系。針對(duì)日常業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金流龐大的特點(diǎn)，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范合理業(yè)務(wù)支出，嚴(yán)禁現(xiàn)金坐支行為發(fā)生，實(shí)行現(xiàn)金支出的分級(jí)審批制度，強(qiáng)化日常管理費(fèi)用支出比例，促使商貿(mào)企業(yè)形成現(xiàn)金支出管理嚴(yán)格和現(xiàn)金收入管理規(guī)范的管理新體系。

其二，商貿(mào)中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)算制度執(zhí)行效力。為克服當(dāng)前制約商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)安全水平提升的預(yù)算軟約束問(wèn)題，商貿(mào)企業(yè)需要強(qiáng)化以財(cái)務(wù)預(yù)算控制為基礎(chǔ)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從負(fù)責(zé)審批的領(lǐng)導(dǎo)到經(jīng)辦人、接辦人建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理理念，著力提高商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法與過(guò)程的科學(xué)性，以及財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范性。商貿(mào)企業(yè)的預(yù)算編制部門(mén)在制定預(yù)算編制方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)將預(yù)算責(zé)任落實(shí)到具體部門(mén)，并將預(yù)算內(nèi)容細(xì)化到具體業(yè)務(wù)內(nèi)容上。預(yù)算制定者不僅應(yīng)重視對(duì)常規(guī)預(yù)算管理秩序的規(guī)范，且應(yīng)當(dāng)重視在預(yù)算制定之初即行強(qiáng)調(diào)預(yù)算支出項(xiàng)目的重要性排序，根據(jù)支出項(xiàng)目的緊迫性來(lái)合理安排預(yù)算支出項(xiàng)目?jī)?yōu)先級(jí)。

（三）商貿(mào)類(lèi)中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督體系優(yōu)化策略

其一，商貿(mào)中小企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部稽核制度和內(nèi)審組織架構(gòu)。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，全面審查商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成果的真實(shí)合理性及監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力等問(wèn)題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)商貿(mào)部的《商貿(mào)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》等相關(guān)制度，來(lái)科學(xué)制定適合本商貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部稽核制度，并建立與之配套的、相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)。為確保內(nèi)部審計(jì)組織的有效運(yùn)作，商貿(mào)企業(yè)決策層應(yīng)當(dāng)讓內(nèi)審組織具有必要的組織獨(dú)立性和權(quán)威性。對(duì)于那些違反商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度行為和當(dāng)事人，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)決策層并與當(dāng)事人所在部門(mén)聯(lián)合敦促其進(jìn)行有效整改或調(diào)離原崗位，從而形成對(duì)商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部財(cái)經(jīng)紀(jì)律的監(jiān)管合力。

其二，商貿(mào)中小企業(yè)應(yīng)強(qiáng)力培育外部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系。商貿(mào)企業(yè)是面向社會(huì)群眾提供無(wú)差異商品與服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織，需要接受包括商貿(mào)行業(yè)主管部門(mén)、商貿(mào)行業(yè)協(xié)會(huì)、第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)關(guān)在內(nèi)的全方位監(jiān)督。為預(yù)防商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部人通過(guò)勾結(jié)方式來(lái)操縱財(cái)務(wù)信息并達(dá)到損公肥私之目的，商貿(mào)企業(yè)可引入外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)商貿(mào)企業(yè)做獨(dú)立的第三方審計(jì)，從而有效遏制會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的滋生與蔓延。再者，商貿(mào)企業(yè)還可通過(guò)引入全員參與的形式，形成對(duì)商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的外部監(jiān)控。這要求商貿(mào)企業(yè)通過(guò)對(duì)員工的職業(yè)再教育的方式來(lái)提高全體員工的素質(zhì)，強(qiáng)化全體員工遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的自我意識(shí)和能動(dòng)性，從而促成對(duì)商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全方位無(wú)死角式控制。

1.段世芳. 中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)研究——基于層次分析法的視角［J］.財(cái)會(huì)通訊， 2015（17）

2.宮海亮，遲旭升，徐婷婷.我國(guó)中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性研究——基于中小企業(yè)板上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)［J］.蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2014（4）

3.張文娜. 構(gòu)筑內(nèi)部控制防線 嚴(yán)控企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)——A公司（汽車(chē)4S店）審計(jì)案例［J］. 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016（4）

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