試析企業(yè)標準成本管理實施中存在的不足及改進策略

李玉娟

摘要：在激烈的市場競爭之下，企業(yè)開展標準成本管理的效果直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。本文通過分析當前企業(yè)在標準成本管理上的不足，提出了相應的改進策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 標準成本管理 策略

企業(yè)的成本管理水平是企業(yè)綜合能力的重要體現(xiàn)。傳統(tǒng)的成本管理只注重結(jié)果、不注重過程的管理方式，對于現(xiàn)代企業(yè)來說，體現(xiàn)出了諸多不足，難以取得實際效果，必須加以改進。

一、企業(yè)標準成本管理的定義及作用

企業(yè)標準成本指企業(yè)開展某項生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的預算開支，它代表的是企業(yè)在成本上的期望。標準成本可以用兩種方式來闡述，第一，以單位產(chǎn)品來衡量的標準成本，由單位產(chǎn)品所消耗的材料、人工等資源數(shù)量乘以標準單價得出。第二，以實際產(chǎn)量來衡量的標準成本，由實際產(chǎn)量與單位產(chǎn)品的標準成本相乘得出。標準成本代表了企業(yè)的一種正常生產(chǎn)和經(jīng)營狀態(tài)，即根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平能夠?qū)崿F(xiàn)的成本標準。

企業(yè)標準成本管理的作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一是有利于層層落實成本責任，標準成本管理涉及到成本中心的劃定，最小的成本中心可以具體到工站和生產(chǎn)線，對這些成本中心的情況進行比較，可以避免出現(xiàn)吃大鍋飯的現(xiàn)象，能夠明確各個責任主體；二是有利于實施企業(yè)成本控制，提高效率。由于在層層落實成本責任的過程中，企業(yè)提供了成本標準體系，而且建立了相應的反饋機制，所以管理者能夠及時發(fā)現(xiàn)成本差異，及時加以控制，使得企業(yè)成本管理從事后控制變?yōu)檫^程控制，可以提高企業(yè)整體效率。

二、企業(yè)標準成本管理存在的不足

（一）成本管理片面追求有利差異，未能從全局出發(fā)考慮整體利益

從我國企業(yè)在標準成本管理上的問題來看，片面追求有利差異的情況較為常見。企業(yè)標準成本管理的目標，本來是按照先進合理的原則確定標準成本，將企業(yè)的整體成本與標準成本進行比較，找出其中差異，從而控制成本。這種方法從思路上不存在問題，但是在實際執(zhí)行上，不少企業(yè)為了直達目的，把關(guān)注點都放在了追求有利差異上面，沒有對不利差異的產(chǎn)生原因進行仔細分析，因而也無法找到成本控制點，使得成本信息對于成本控制的作用無法有效發(fā)揮，導致成本控制的總體目標無法實現(xiàn)。企業(yè)按照層級來對成本責任進行劃分和控制，造成管理人員只站在所在部門的角度來考慮成本指標控制任務的完成，強調(diào)的是局部的不利差異的消除，沒有對企業(yè)的整體利益進行更多考慮。例如，為了降低成本，企業(yè)的采購部門可能選擇采購低價原材料，結(jié)果為后來的產(chǎn)品生產(chǎn)加工帶來困難，造成廢品、次品率提高。

（二）信息提供難以滿足管理需要

主要體現(xiàn)在以下三個方面。一是成本無法完全歸責信息，標準成本所提供的成本考核指標基本上都是綜合性的，無法細化到每個工序?qū)用?，所以在工序?qū)用娴某杀究刂?，事實上無法落實。標準成本管理作為企業(yè)管控成本的重要措施，如果對于責任主體無法準確界定，即使在生產(chǎn)經(jīng)營工作中發(fā)現(xiàn)了超成本的情況，也無法落實相關(guān)人員進行改進，因此難以達到成本管理的目的。二是缺乏生產(chǎn)作業(yè)標準，標準成本管理所提供的信息限于企業(yè)所期望達到的目標信息，但是沒有提出有助于一線生產(chǎn)人員達到目標所需要的路徑信息，給生產(chǎn)成本的控制造成了一定的困難，也就是說標準成本的信息雖然提出了目標，但是卻沒有提出有效的達成目標的路徑。三是標準成本信息不能界定作業(yè)的甄選問題，對作業(yè)的有效性缺乏相應的界定，因此無法去除無效或者無效率的作業(yè)。從表面上看，作業(yè)的成本確實降低了，實際上如果存在大量無效作業(yè)，根本達不到在整體上降低成本的目的。

（三）成本確定缺乏科學性和可操作性

在標準成本管理上，由于不少企業(yè)采取歷史數(shù)據(jù)分析或先進企業(yè)標準來確定成本，因此造成了在本企業(yè)中缺乏可操作性等問題。例如，企業(yè)根據(jù)其多年的生產(chǎn)經(jīng)驗，基于歷史成本可以為當前成本確定提供依據(jù)的認識，在通過對以往歷史數(shù)據(jù)的提取和分析的基礎(chǔ)上，提出現(xiàn)在的成本控制標準。這一成本的確定方法帶有先天的缺陷，首先表現(xiàn)在生產(chǎn)方法和工具的革新上，一些企業(yè)的生產(chǎn)線在不斷的革新，新的工藝和方法使生產(chǎn)效率得以大量提高，生產(chǎn)成本的變化也比較大，以以往成本來作為現(xiàn)在成本的核算依據(jù)具有局限性，即使所采用的歷史數(shù)據(jù)時間較新較近，作為標準在企業(yè)中推廣應用，也難以發(fā)揮較好的導向作用。其次，所選取的歷史數(shù)據(jù)可能并不是在企業(yè)所期望的理想狀態(tài)產(chǎn)生的，其數(shù)據(jù)的代表性不強，對于標準成本的制定并不具備實際意義，過去的標準未必就是最佳的。最后，未能與市場競爭接軌，企業(yè)時刻需要面對的是激烈的市場競爭，其標準成本的制定需要與市場對接，才能從中發(fā)現(xiàn)和比較出競爭優(yōu)勢或劣勢，歷史數(shù)據(jù)反映的是歷史成本，往往和現(xiàn)實情況相距甚遠。另外，借鑒先進企業(yè)的成本來作為本企業(yè)的標準成本，對于市場競爭來說具有明顯優(yōu)點，可以讓企業(yè)樹立較高目標，控制好成本。但是問題在于，先進企業(yè)本身就代表了較高的生產(chǎn)效率和能力，其成本體現(xiàn)的是綜合實力，普通企業(yè)依據(jù)這一標準來作為自身的要求，往往很難達到目的，因此也是不切實際的。

三、企業(yè)標準成本管理的改進策略

（一）科學建立企業(yè)標準成本

企業(yè)標準成本的建立是標準成本管理成敗的關(guān)鍵。標準成本的建立，可以從建立作業(yè)標準成本入手來進行科學構(gòu)建。以作業(yè)標準成本為單位來構(gòu)建企業(yè)的標準成本體系，可以通過對標準作業(yè)成本與實際作業(yè)成本的比較，找出兩者之間的差異，通過對非增值作業(yè)的消除，來達到成本控制的目標。以作業(yè)來作為成本歸集的對象，可以利用產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)與價值的關(guān)系，正確分析企業(yè)成本發(fā)生的原因，從而改善成本的管理和控制。作業(yè)標準成本的建立和管理，為企業(yè)提供了一種良好的管理工具，它改變了過去成本管理不能與企業(yè)盈利和客戶價值充分結(jié)合的狀況，對企業(yè)的產(chǎn)品組合、流水線改造等重要決策具有參考價值。作業(yè)標準成本由標準資源消耗數(shù)量與標準資源價格的乘積得出，在計算產(chǎn)品標準成本的時候，以產(chǎn)品耗費的標準作業(yè)數(shù)量與作業(yè)標準成本的乘積得出。由于作業(yè)標準成本強調(diào)的是增值作業(yè)成本的消耗對于企業(yè)才是有價值的，非增值作業(yè)應該成為消除的對象，所以，對于材料、產(chǎn)品的存儲等非增值作業(yè)，其行為本身是無意義的，因此不再對其制定標準成本。作業(yè)標準成本建立分為三個步驟完成：第一，對企業(yè)所有的資源進行分類，找出成本動因；第二，劃分作業(yè)及作業(yè)中心，并分別計算出成本，對于所占比重較大的作業(yè)，要確定為重點作業(yè)，并進行優(yōu)化，主要是對保留并改善增值作業(yè)，消除非增值作業(yè)，計算出增值作業(yè)需要耗費的資源數(shù)量和價格標準；第三，計算出成本中的間接費用標準。

（二）構(gòu)建有效的企業(yè)標準成本管理體系

企業(yè)標準成本管理體系構(gòu)建的重點有三，第一，作業(yè)及成本動因的確認必須準確有效。作業(yè)是成本管理的最小單位，劃分得越細，則成本的掌控就越精密和準確。對作業(yè)中心進行劃分以后，要注意作業(yè)的復雜性，對中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動開展全面的分析和總結(jié)，界定各種作業(yè)的成本及其動因，并建立成本庫。第二，確定標準作業(yè)成本庫，由作業(yè)標準成本的構(gòu)成可知，作業(yè)成本取決于資源的消耗以及資源的單價，對于作業(yè)資源的消耗，可以采取技術(shù)、管理上的措施來不斷減少其資源耗費，對于資源價格的控制，最好由資源供應部門掌握，可以結(jié)合企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定價格、動態(tài)考核等辦法進行控制。第三，成本差異分析和改進，企業(yè)在確定產(chǎn)品標準成本的基礎(chǔ)之上，就能夠把生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的實際成本與標準成本進行比較，在確認兩者差異之后，就可以進一步通過作業(yè)分析找出其成因。在尋找差異的方法上，作業(yè)標準成本與傳統(tǒng)方法大體一致，就是先找出作業(yè)所消耗的人工及材料差異，但是在關(guān)注點在，作業(yè)標準成本管理更為注重對作業(yè)細節(jié)的把握，通過細節(jié)把控來找出影響作業(yè)成本的真正動因。第四，對于產(chǎn)品直接和間接費用差異的分析，財務部門通過編制分析報告，簡單明了的反映實際成本與標準成本中直接和間接費用的差異，并向企業(yè)的管理層和執(zhí)行層反饋，以發(fā)揮減少無效作業(yè)、降低作業(yè)成本的作用。

四、結(jié)束語

為提高企業(yè)標準成本管理工作的成效，必須在科學建立企業(yè)標準成本的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際，構(gòu)建有效的企業(yè)標準成本管理體系，以達到降低企業(yè)成本、提升管理水平、提高經(jīng)濟效益的目的。

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（作者單位：昂寶電子<上海>有限公司）