人力資源會(huì)計(jì)及其應(yīng)用研究

左江濤

河南大學(xué)商學(xué)院 企業(yè)管理

人力資源會(huì)計(jì)及其應(yīng)用研究

左江濤

河南大學(xué)商學(xué)院 企業(yè)管理

人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，人力資源會(huì)計(jì)將人力資源作為一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，對(duì)其招聘、錄用、管理、教育、使用等方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、估價(jià)、投資、攤銷等的核算和管理，旨在揭示關(guān)于人力資源的信息，進(jìn)行人力資源的估計(jì)和投資效果的分析，錄用高質(zhì)量的人才，確定人力投資的方向和規(guī)模，決定支付工資的數(shù)量，從而為企業(yè)更有效的利用和管理人力資源服務(wù)。人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興的重要分支學(xué)科，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。本文首先介紹了人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展；然后對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、核算等問(wèn)題作了一些探討；最后提出了我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施的一些問(wèn)題及其對(duì)策。

人力資源會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)確認(rèn)；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)計(jì)量

一、引言

二十一世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，知識(shí)將成為生產(chǎn)的核心要素，然而知識(shí)經(jīng)濟(jì)中掌握知識(shí)的最終是企業(yè)的人力，將知識(shí)轉(zhuǎn)換成最終生產(chǎn)力的也是人才，人才是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍的因素。企業(yè)之間乃至國(guó)與國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng)，已不再取決于自然資源和資本的競(jìng)爭(zhēng)， 更重要的是人力資源的競(jìng)爭(zhēng)。這種新觀念正日益滲透到現(xiàn)代企業(yè)管理的每個(gè)角落， 并引起或正在引起許多深刻的變化。作為知識(shí)表現(xiàn)形式的人力資源不僅成為推動(dòng)企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素，而且也是推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的主導(dǎo)因素。人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及高新技術(shù)革命的共同作用下，人力資源管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相滲透形成的新型會(huì)計(jì)理論。知識(shí)經(jīng)濟(jì)呼喚人力資源會(huì)計(jì)。

二、人力資源會(huì)計(jì)的概述

（一）人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展

人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展先后經(jīng)歷了初始階段（1964-1970年），發(fā)展階段（1971-1976年），停滯階段（1977-1980年）和恢復(fù)活力階段（1981年至今）四個(gè)階段。初創(chuàng)階段只是在相關(guān)理論基礎(chǔ)上形成了人力資源會(huì)計(jì)的基本概念，人們對(duì)人力資源會(huì)計(jì)開(kāi)始關(guān)注，出現(xiàn)了相關(guān)的論著；發(fā)展階段中有大量的關(guān)于如何計(jì)量人力資源的價(jià)值、如何將人力資源會(huì)計(jì)納入傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系的文章在許多國(guó)家發(fā)表。1977-1980年是人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的停滯階段，由于人力資源會(huì)計(jì)初期模型都非常復(fù)雜，資料收集也比較困難，數(shù)據(jù)的解釋又很繁復(fù)，同時(shí)企業(yè)試行人力資源會(huì)計(jì)需要花費(fèi)很大的成本，加上經(jīng)濟(jì)衰退的影響，導(dǎo)致它在實(shí)際的應(yīng)用中遇到了很大的困難；從1981年開(kāi)始上述低落的情況逐漸有所好轉(zhuǎn)，人力資源會(huì)計(jì)的研究開(kāi)始復(fù)蘇，許多企業(yè)都開(kāi)始重視人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用，這使人力資源會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究和實(shí)踐工作都進(jìn)入了一個(gè)前所未有的高潮。

（二）人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與核算

1、人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)

人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的本質(zhì)區(qū)別就在于人力資源會(huì)計(jì)將人力資源投資視為資產(chǎn)，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)則作為費(fèi)用。資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或控制的，能夠以貨幣計(jì)量，預(yù)期能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。據(jù)此定義，人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)，而且屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，同所有無(wú)形資產(chǎn)一樣具有無(wú)實(shí)物形態(tài)、用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)槠髽I(yè)所持有、可以在一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益、所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性等特征。

2、人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量

人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量是組織對(duì)人資成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法。人力資源成本計(jì)價(jià)方法有歷史成本法，機(jī)會(huì)成本法，重置成本法。

（1）歷史成本法。歷史成本是一個(gè)企業(yè)擁有或者控制一項(xiàng)資產(chǎn)必須付出的代價(jià)。主要包括為取得人力資源而支付的招募、雇傭、安置等費(fèi)用，稱為取得成本，還包括為提高人員素質(zhì)和技能而支付的培訓(xùn)和繼續(xù)教育費(fèi)用，稱為開(kāi)發(fā)成本。這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)具有客觀性和可驗(yàn)證性。

（2）機(jī)會(huì)成本法。機(jī)會(huì)成本法是指員工離職而帶給公司的損失。它不是企業(yè)的實(shí)際成本，它只適用于雇員素質(zhì)高、流動(dòng)性大且成本易取得的企業(yè)。

（3）重置成本法。重置成本法指在現(xiàn)有價(jià)格水平下，重新取得、開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)企業(yè)現(xiàn)有的工作人員需要發(fā)生的全部費(fèi)用支出資本化的方法。人力資源重置成本包括：職務(wù)重置成本和個(gè)人重置成本。重置成本法有利于做出有用的管理決策，同時(shí)考慮了人力資源的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，有利于人力資源的價(jià)值保全。

3、人力資源價(jià)值計(jì)量可以分為貨幣性計(jì)量和非貨幣性計(jì)量

（1）貨幣性計(jì)量。人力資源會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量方法是指以貨幣估價(jià)人力資源，并在評(píng)估中以此方法為主的計(jì)量方法。從不同角度分別來(lái)看人力資源地計(jì)量模式，分別有以下幾種方法：工資報(bào)酬折現(xiàn)模型，非購(gòu)入商譽(yù)法，經(jīng)濟(jì)價(jià)值法。

（2）非貨幣性計(jì)量。人力資源價(jià)值的許多特性是貨幣指標(biāo)無(wú)法表現(xiàn)的，因而人力資源會(huì)計(jì)必須合理地運(yùn)用非貨幣計(jì)量方法。常用的方法主要有兩種：職工技能一覽表法人力資源價(jià)值技術(shù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)法。

三、我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）法律因素的影響。人力資源類別的會(huì)計(jì)要想得以順利推行，必須有相關(guān)的法律制度作保障，到目前為止我國(guó)人力資源類別的會(huì)計(jì)的相關(guān)制度尚未出臺(tái)， 我國(guó)針對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)法律指標(biāo)都不完善，不能有效的發(fā)揮其約束力。缺乏人力資源類別的會(huì)計(jì)應(yīng)用的相關(guān)法律約束力，如果缺乏有效地制度規(guī)范雙方相互關(guān)系，如果行為主體的責(zé)，權(quán)，利不明確，那么企業(yè)對(duì)未來(lái)投資收益預(yù)期的不確定性就會(huì)提高，導(dǎo)致短期行為的發(fā)生。

（二）人力資源投資效益評(píng)價(jià)的困難。人力資源的投資效益評(píng)價(jià)是人力資源會(huì)計(jì)的特色之一。企業(yè)的收入主要通過(guò)非人力資源——產(chǎn)品銷售或服務(wù)的形式實(shí)現(xiàn)。在這些收入中，很難界定非人力資源投資和人力資源投資所獲得的收入，從而也很難確定人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益。

四、推進(jìn)我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)策

新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們普遍認(rèn)為，對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理將是人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵制約因素。人力資源會(huì)計(jì)能否被企業(yè)所接受，能否順利地實(shí)施，首先要解決阻礙人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施的制約因素，同時(shí)營(yíng)造適宜人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施的環(huán)境。因此，提出如下推進(jìn)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施的策略。

（一）完善人力資源會(huì)計(jì)生長(zhǎng)的土壤

1、加強(qiáng)教育和宣傳，努力改變傳統(tǒng)觀念。首先，政府需要加強(qiáng)教育，一方面通過(guò)加強(qiáng)教育投資來(lái)提高國(guó)民文化素質(zhì)和科學(xué)技術(shù)水平，另一方面要多制定保護(hù)人才，激勵(lì)人才的制度。其次，要對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行宣傳和普及，從而使大家認(rèn)識(shí)到人力資源信息的重要性，只有從觀念上承認(rèn)人是有價(jià)值的資源，才能為人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

2、妥善的解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約問(wèn)題。首先要加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)的立法工作，人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是人力資本基礎(chǔ)，它的出現(xiàn)必然對(duì)經(jīng)濟(jì)立法基礎(chǔ)產(chǎn)生一定的影響，只有建立與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律制度，才能推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展；其次，從人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)研究和應(yīng)用的現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題也很難確定人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益。因此，當(dāng)務(wù)之急是盡快對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究，同時(shí)加大宣傳力度，為人力資源會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用營(yíng)造良好的輿論環(huán)境；最后，要在努力完善勞務(wù)市場(chǎng)的基礎(chǔ)上建立企業(yè)家市場(chǎng)，盡快建立并完善人力資源市場(chǎng)體系，引導(dǎo)人才合理流動(dòng)，體現(xiàn)人才的市場(chǎng)價(jià)值，為人力資源價(jià)值計(jì)量提供依據(jù)，為人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施提供完善的市場(chǎng)環(huán)境。

（二）做好準(zhǔn)備措施

1、解決人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)問(wèn)題

資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的資源。而人力資源是企業(yè)可以控制的并且能夠都可以計(jì)量的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。

2、建立合理有效的人力資源計(jì)量方法

通過(guò)前面的分析，我認(rèn)為產(chǎn)生問(wèn)題的原因主要是大多數(shù)方法都用了計(jì)量物質(zhì)資源的方法來(lái)計(jì)量人力資源的價(jià)值，而根本原因則是在于沒(méi)有結(jié)合人力資源的特性進(jìn)行計(jì)量。于是提一下建議：

（1）要選擇符合人力資源特性的計(jì)量屬性，根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量客觀性的原則并結(jié)合人力資源的特性，只有歷史成本較為適合人力資源，即對(duì)人力資源應(yīng)采用成本法進(jìn)行計(jì)量。

（2）要把人力資源個(gè)體價(jià)值與群體價(jià)值同時(shí)計(jì)量，實(shí)現(xiàn)人力資源價(jià)值的模糊計(jì)量。

（三）加大宣傳推廣力度，做好人力資源會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作

推行人力資源會(huì)計(jì)，推行試點(diǎn)的選擇永遠(yuǎn)是最重要的環(huán)節(jié)，只有通過(guò)試點(diǎn)的推行，經(jīng)過(guò)反復(fù)的實(shí)驗(yàn)才能得出來(lái)一定的規(guī)律和經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)前期試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)整永遠(yuǎn)是最重要的，也是最能夠成功的方法。。首先，選擇高校作為人力資源會(huì)計(jì)的試點(diǎn)。其次，將知識(shí)密集型組織作為推行人力資源會(huì)計(jì)的主體。最后，全面推行人力資源會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)要分階段、分步驟進(jìn)行，要依據(jù)不同時(shí)期的具體情況慎重選擇推行主體，平穩(wěn)過(guò)渡。

［1］韋秀華.對(duì)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的思考［J］.會(huì)計(jì)之友，2011（06）.

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［4］楊昀.關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)在我研究應(yīng)用問(wèn)題的探討［J］.財(cái)會(huì)月刊（綜合），2010（10）.

［5］張文賢.人力資源會(huì)計(jì)的基本理論及研究方法［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011（07）.

左江濤，男，漢，河南省新鄭市。