國有生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及舉措

王大鵬

重慶工程學(xué)院管理學(xué)院 重慶 401320

國有生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及舉措

王大鵬

重慶工程學(xué)院管理學(xué)院 重慶 401320

圍繞信用管理這一主題，在結(jié)合考慮與企業(yè)應(yīng)收賬款信用風(fēng)險相關(guān)的外部與內(nèi)部影響因素之后，國有企業(yè)因其國有產(chǎn)權(quán)所導(dǎo)致的問題及其原因，從加強合同風(fēng)險控制、建立信用管理體系、建立社會公眾信用管理平臺以及混合所有制改造等多個方面提出了國有生成型企業(yè)改善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對策。

應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；信用管理

在市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的今天，商業(yè)信用越來越多的被運用于企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營過程之中，而作為現(xiàn)代商業(yè)信用在財務(wù)會計方面的基本體現(xiàn)的應(yīng)收賬款的管理就尤為重要。國際金融危機以來，由于世界及國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境明顯改變，諸如企業(yè)相互拖欠應(yīng)付款項的現(xiàn)象不斷發(fā)生。

一、國有生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

（一）信用政策制定不合理或未嚴(yán)格遵行。企業(yè)制定的信用政策不合理或未嚴(yán)格遵照執(zhí)行，將會導(dǎo)致對客戶發(fā)放信用額度時，受企業(yè)高層的主觀意識影響較大，額度或高或低。風(fēng)險與收益是并存的，作為企業(yè)，應(yīng)該關(guān)注收益和風(fēng)險的最佳平衡點，權(quán)衡得失以取得最大收益。部分企業(yè)雖然制定了信用政策，但是在實際操作中并未得以遵照執(zhí)行，實際執(zhí)行效果不理想。

（二）對授信對象的信用調(diào)查不全面或未開展。判斷是否對客戶授信的基本條件就是要對應(yīng)收賬款對象進(jìn)行信用調(diào)查，沒有對應(yīng)收賬款的對象進(jìn)行事前調(diào)查或者調(diào)查深度不夠，也沒有有效的信息數(shù)據(jù)用以評估并確定客戶的信用額度。

（三）應(yīng)收賬款信用審批制度未建立或控制不嚴(yán)。處在這個市場大環(huán)境之中的企業(yè)，因為各種因素的影響導(dǎo)致其收集信息真假難辨，不僅影響企業(yè)對客戶信用的判斷，再加上企業(yè)如果沒有建立健全信用管理及審批制度，或者盡管建立了相應(yīng)的信用管理與審批制度但沒有嚴(yán)格按照執(zhí)行，必然會造成客戶信用資料失真；客戶信用額度的大小就會受到不準(zhǔn)確或者不正確信息的影響，進(jìn)而影響客戶信用的評價，這樣的潛在的風(fēng)險就在應(yīng)收賬款產(chǎn)生之初形成了，最后可能導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。因此，建立了合理的應(yīng)收賬款管理及信用政策而沒有建立相關(guān)的信用審批制度或者信用審批控制不嚴(yán)，也同樣會給企業(yè)帶來損失。

（四）管理層風(fēng)險意識不足，信用管理仍停留在部門范疇。

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟制度與法律規(guī)范的逐漸完善，以及市場競爭的日趨激烈，以賒銷為主的信用銷售方式已成為企業(yè)擴大市場占有率的切實可行的銷售策略；由此，導(dǎo)致應(yīng)收賬款在企業(yè)的銷售收入中所占比例越來越大，但是企業(yè)管理層的對應(yīng)收賬款的認(rèn)識還停留在原來的基礎(chǔ)上，對應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來效益的有所認(rèn)識，然而，對其所隱含的風(fēng)險估計不充分，甚至忽視其風(fēng)險。

二、國有生產(chǎn)型企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特點

（一）控制層級較多。產(chǎn)權(quán)所有者為國家，國家通過國資委實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)管理，但是由于國有企業(yè)控制層級太多，往往導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)所有者無法很好地監(jiān)督經(jīng)理人行為。這種所有權(quán)缺位的狀態(tài)極易導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)所有人被外部化，而經(jīng)理人利用內(nèi)部資源與信息可逃脫產(chǎn)權(quán)所有人的監(jiān)管，成為內(nèi)部人。在這種產(chǎn)權(quán)配置情況下，在商業(yè)信用設(shè)立與運用的過程中，國有生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)理人能夠采用多種方式獲取私利，從而降低了商業(yè)信用效率，損害了股東價值。

（二）有效激勵較少。在完全控股情況下，經(jīng)理人除薪酬外很難得到有效激勵，而根據(jù)效用遞減原理，薪酬水平達(dá)到或超過一定水平時對經(jīng)理人激勵效應(yīng)幾乎為零，此時經(jīng)理人的經(jīng)營行為很可能傾向于攫取私利而非實現(xiàn)股東價值。這一點在現(xiàn)實中的大型國有公司表現(xiàn)得尤為明顯，諸如國有企業(yè)總經(jīng)理薪酬屢創(chuàng)新高而經(jīng)營績效不見好轉(zhuǎn)的新聞重出不窮。

（三）股權(quán)融資較難。國有股權(quán)完全控制情況下，國有生產(chǎn)型企業(yè)能夠較為方便的從銀行獲得信貸融資，但是想要在資本市場獲得直接的股權(quán)融資卻比較困難，這主要是因為國有股權(quán)不愿輕易放棄控制權(quán)或稀釋股權(quán)。在世界經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生波動的情況下，單一的信貸融資渠道很容易受到企業(yè)自身經(jīng)營狀態(tài)以及行業(yè)景氣程度的不良影響，此時就需要依靠商業(yè)信用作為補充。因此，國有生產(chǎn)型企業(yè)單一的股權(quán)模式也直接導(dǎo)致其對經(jīng)濟大環(huán)境的敏感性強于其他企業(yè)，對以應(yīng)收賬款為主的商業(yè)信用更具有明顯的時期性和依賴性。

三、國有生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的建議

（一）加強合同風(fēng)險控制。合同風(fēng)險控制直接與內(nèi)部控制中的風(fēng)險評估以及控制活動相關(guān)聯(lián)。一是市場行情預(yù)測。在簽訂購銷合同之前，營銷部門應(yīng)該對整個市場和將要簽訂合同的原材料型號進(jìn)行市場形勢預(yù)測分析，了解市場的供求變動和政策變化，揭示其價格變化是處于上漲階段，還是處于萎縮階段，并通過連續(xù)記錄原材料的周期波動規(guī)律，分析當(dāng)前和預(yù)測未來周期波動的走向。即使需要擴大業(yè)務(wù)量，也不能盲目地簽訂合同。二是歷史交易記錄統(tǒng)計。在國有生產(chǎn)型企業(yè)的業(yè)務(wù)交易中，經(jīng)常出現(xiàn)同一客戶會在不同時段簽訂合同的情況。在簽訂合同之前，營銷部門應(yīng)該與財務(wù)部門進(jìn)行溝通。財務(wù)部門從臺賬系統(tǒng)中可以查到客戶是否有未執(zhí)行完成的合同，可根據(jù)合同內(nèi)容提交相關(guān)控制部門發(fā)表意見。三是貨物保全控制。國有生產(chǎn)型企業(yè)貨物儲存有本庫和外庫的區(qū)分，本庫貨物可以隨時實地檢查，外庫貨物分為市內(nèi)倉庫和市外倉庫，存放在市內(nèi)倉庫的貨品應(yīng)有倉儲部門人員和營銷部門不定期地派遣人員進(jìn)行查看。存放在市外倉庫的貨品，容易受供貨商的信用影響，不能保證貨物的安全，可以采取購買企業(yè)財產(chǎn)保險和設(shè)立市外辦事機構(gòu)的方法進(jìn)行貨物保全。

（二）建立信用信息管理體系。一是成立信用管理部門。部門的職責(zé)是對客戶和生產(chǎn)廠商開展必要的信用審核，強化合同簽訂管理與信用風(fēng)險監(jiān)督。在合同簽訂前，信用管理部門需要對客戶和生產(chǎn)廠商進(jìn)行信用評估，并將信用信息及時記錄、整理和保管。 二是強化財務(wù)部門的監(jiān)督職能，配合信用管理部門開展管理工作。國有生產(chǎn)型企業(yè)可以在財務(wù)部下設(shè)立專門的監(jiān)督檢查小組，組內(nèi)配置相應(yīng)人員專門負(fù)責(zé)對銷售業(yè)務(wù)往來賬和交易合同進(jìn)行核算與監(jiān)督；財務(wù)部門要注重對“潛在壞賬”的管理，對“潛在壞賬”開展有效的線性追蹤和系統(tǒng)的賬齡分析。

[1]李海彬.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題及對策[J].財會學(xué)習(xí),2016.20.

[2]杜娟.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度研究[D].天津：天津財經(jīng)大學(xué),2010.