經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化研究
——基于高校實(shí)踐和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角

陶 玲，陳 軍，孫 紅

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經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化研究
——基于高校實(shí)踐和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角

陶 玲，陳 軍，孫 紅

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，伴隨各項(xiàng)改革的不斷推進(jìn)，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也發(fā)生了深刻變化。文章基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的視角，考慮高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困境，緊密結(jié)合理論和實(shí)踐，討論如何進(jìn)一步優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使之進(jìn)入常態(tài)化、制度化、規(guī)范化，構(gòu)建了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化路徑框架圖，提出了從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別與排查、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)反饋、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)防范、規(guī)避與化解等方面優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并通過(guò)不斷總結(jié)與蛻變，舍去糟粕，深化精華，促使高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)、日臻完善。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；高等學(xué)校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；路徑優(yōu)化

2008年，美國(guó)太平洋基金管理公司總裁Mohamed El-Erian最早使用“新常態(tài)”的概念，以預(yù)言2008年國(guó)際金融危機(jī)之后世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可能的長(zhǎng)期態(tài)勢(shì)。2014年5月，習(xí)近平總書記在考察河南時(shí)第一次提及經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”。中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)主要有以下特點(diǎn):從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)；從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)①。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)不斷推進(jìn)各項(xiàng)改革，而高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也發(fā)生著深刻的變化。做好高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對(duì)加強(qiáng)高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理、考核、評(píng)價(jià)、任用、問(wèn)責(zé)，促進(jìn)高校廉政建設(shè)和民主政治，完善高校內(nèi)部管理，促進(jìn)高校資產(chǎn)保值、增值，提升辦學(xué)效率與效益以及防范高校國(guó)有資產(chǎn)流失等方面意義重大。如何在高校審計(jì)力量薄弱，任務(wù)繁重的情況下優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，保質(zhì)保量完成好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)，使之進(jìn)入常態(tài)化、制度化、規(guī)范化以實(shí)現(xiàn)其更大的價(jià)值是一個(gè)重要課題。本文基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的視角，緊密結(jié)合理論和實(shí)踐，從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程、經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議制、審計(jì)各階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別與排除、防范與規(guī)避等方面提出新形勢(shì)下優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)的路徑。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本內(nèi)涵與特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為出發(fā)點(diǎn)，制訂實(shí)施審計(jì)的宏觀策略和方向，明確審計(jì)的重點(diǎn)，運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測(cè)試等定量或定性的審計(jì)方法，以達(dá)到降低審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目的。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與評(píng)審內(nèi)部控制為導(dǎo)向的制度基礎(chǔ)審計(jì)模式相比，主要的不同在于：在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下，審計(jì)人員主要關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在的漏洞及其控制風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)分析性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試之間的關(guān)系，往往忽視其他風(fēng)險(xiǎn)因素。實(shí)踐證明，這種審計(jì)模式往往在“內(nèi)部人控制”較強(qiáng)的單位容易失效，因?yàn)橐坏﹩挝坏膬?nèi)部管理人員串通舞弊，實(shí)現(xiàn)“全方位”“一條龍”造假，則可以繞過(guò)內(nèi)部控制評(píng)審，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員主動(dòng)關(guān)注被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，主動(dòng)控制和規(guī)避自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種審計(jì)模式下，內(nèi)部控制的評(píng)審不僅僅只是審計(jì)的程序和方法，還是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和評(píng)估的環(huán)節(jié)和手段，它克服了制度基礎(chǔ)審計(jì)簡(jiǎn)化主義的認(rèn)知模式，將審計(jì)的觸角進(jìn)行了延伸與擴(kuò)展，不僅注重財(cái)務(wù)信息的挖掘，更重視非財(cái)務(wù)信息的剖析，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為出發(fā)點(diǎn)，把握宏觀策略和方向，將審計(jì)的資源與力量重點(diǎn)投入重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式方法，優(yōu)化審計(jì)資源配置，降低審計(jì)成本，提升審計(jì)效率與效益，防范或降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的主要內(nèi)涵在于：從戰(zhàn)略的高度，以新的審計(jì)視野去制定審計(jì)計(jì)劃，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的角度確定內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，選擇內(nèi)部審計(jì)的切入點(diǎn)，將高校自身的風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來(lái)，使兩者產(chǎn)生協(xié)同增效的作用；同時(shí)在關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，更加注重組織的戰(zhàn)略分析和內(nèi)控評(píng)價(jià)，審計(jì)工作所提出的審計(jì)建議，更容易被高校管理層接受，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)也會(huì)更受重視。

二、基于高校特征的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困境

高校作為一個(gè)特殊的行政事業(yè)單位，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有行業(yè)特殊性。主要體現(xiàn)在：其一，高校委托代理關(guān)系多層次、多元化，包括：除了教育部或股東與校領(lǐng)導(dǎo)的委托代理關(guān)系，還包括校領(lǐng)導(dǎo)與學(xué)院(下設(shè)系、所、中心等教學(xué)和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu))、部處、教輔機(jī)構(gòu)、研究機(jī)構(gòu)、校辦企業(yè)(包含資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司、全資子公司以及參控股公司)、后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體(包含法人單位和非法人單位)等單位負(fù)責(zé)人以及各單位負(fù)責(zé)人與下屬單位負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)主管等委托代理關(guān)系；其二，高校的領(lǐng)導(dǎo)體制是實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，校、院(部)兩級(jí)管理體制。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般由校長(zhǎng)或黨委書記(或副書記)直接領(lǐng)導(dǎo)。

高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期一般以四年為一屆。高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部任職屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。每逢高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部換屆，就涉及大批量經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，而高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)力量往往難以支持這艱巨的任務(wù)。

基于高校的特征性，隨著高校涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大。目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要存在如下困境：基于高校的特殊環(huán)境，相對(duì)于國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是較弱的；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資源有限、時(shí)間緊、任務(wù)繁重(季東，2015)[1]與高校內(nèi)審部門審計(jì)力量不足的矛盾突出；高校內(nèi)審人員綜合素質(zhì)與高校審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性的矛盾突出；經(jīng)濟(jì)審計(jì)方式方法的局限與高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益多樣化和復(fù)雜化的矛盾突出。

三、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化

(一) 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度優(yōu)化

目前，不少高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度流于形式，并未起到實(shí)質(zhì)作用，甚至有些高校尚未建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度?；诖?，本文結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出如下優(yōu)化路徑：一是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的治理結(jié)構(gòu)和人員配備，由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門負(fù)責(zé)人以及主要校領(lǐng)導(dǎo)組成，下設(shè)辦公室，掛靠審計(jì)處或其他部處；二是明確高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的職責(zé)并實(shí)質(zhì)履行，主要有：根據(jù)高校宏觀層面和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，審議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)年度計(jì)劃；指導(dǎo)、檢查、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的困難與問(wèn)題；交流和通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用等。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度的建立健全對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)篩選、風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)化解的作用不可忽視。

(二) 優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查

目前，不少高校不重視審前調(diào)查，往往走走過(guò)場(chǎng)就迅速進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。

而此階段的工作相當(dāng)重要。審前調(diào)查關(guān)系到如下方面：審計(jì)方案的有效制定；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過(guò)程的審計(jì)資源分配；審計(jì)重點(diǎn)篩選；審計(jì)思路擬定以及審計(jì)方式方法的采用等。

在實(shí)施高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，有必要做好審前調(diào)查系列工作：被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人和所在單位的整體調(diào)查與分析，并在此基礎(chǔ)上從組織層面、工作層面等方面對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)目標(biāo)、范圍與重點(diǎn)，排查關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，以及開展審計(jì)資源配置和制定審計(jì)實(shí)施方案。下面以某高校學(xué)院負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，制訂審前調(diào)查表和審計(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表，詳見表1、表2：

表1 某學(xué)院負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審前調(diào)查

表2 某學(xué)院負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

(三)優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施

根據(jù)審前調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體實(shí)施階段，審計(jì)重點(diǎn)鎖定高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度，合理分配審計(jì)資源，有針對(duì)性地選擇有效的審計(jì)程序和審計(jì)測(cè)試的方式方法，識(shí)別和排查各類存在的問(wèn)題，取得真實(shí)、充分、適當(dāng)、有效的審計(jì)證據(jù)。在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的初期階段，不能忽略與被審計(jì)中層干部簽訂“審計(jì)承諾書”，明確相關(guān)責(zé)任，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題或重大風(fēng)險(xiǎn)，需要及時(shí)反饋給學(xué)校管理高層，及時(shí)處理、解決相關(guān)問(wèn)題。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這也不可忽視，值得重點(diǎn)關(guān)注,深入調(diào)查，有必要時(shí)可開展延伸審計(jì)。

小案例:某高校在開展某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，出現(xiàn)學(xué)校教職工舉報(bào)的情況。這為審計(jì)提供了明確的線索，結(jié)果“一查一個(gè)準(zhǔn)”，大大提高了審計(jì)的效率。可見，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)排查過(guò)程中，學(xué)校教職工、相關(guān)單位等外部力量也是不可忽視的。根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，以高校院系為例，風(fēng)險(xiǎn)高、問(wèn)題多的主要表現(xiàn)在：各項(xiàng)管理制度和內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位；重大經(jīng)濟(jì)決策不按規(guī)定程序進(jìn)行，造成國(guó)有資產(chǎn)損失；預(yù)算經(jīng)費(fèi)?？畈粚Ｓ?，使用不合規(guī)、使用效率不高；各類財(cái)務(wù)信息不公開，存在暗箱操作；截留各項(xiàng)創(chuàng)收收入，公款私存，私設(shè)“小金庫(kù)”；債權(quán)債務(wù)不明晰，存在遺留問(wèn)題或潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛；科研經(jīng)費(fèi)不按固定用途使用，管理混亂等方面。針對(duì)上述容易出現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，審計(jì)組必須實(shí)施嚴(yán)格的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試并形成詳細(xì)、清晰的審計(jì)工作底稿。

(四)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式下，為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中對(duì)于違法違規(guī)行為或者存在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定等要非常謹(jǐn)慎。在出具正式的“審計(jì)報(bào)告征求意見稿”之前最好與被審個(gè)人和所在單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)口頭交換意見，對(duì)存在問(wèn)題及其責(zé)任認(rèn)定進(jìn)行深入溝通與交流，避免由于“信息不對(duì)稱”產(chǎn)生的錯(cuò)判。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告除正常的基本情況說(shuō)明、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、主要的業(yè)績(jī)、存在的各種違法違規(guī)、各種損失浪費(fèi)等問(wèn)題以外，(陶玲，2012)[2]還要說(shuō)明已查明問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)程度以及無(wú)法追溯審計(jì)可能出現(xiàn)問(wèn)題的事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)程度、風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的審計(jì)建議等內(nèi)容。

小案例：某審計(jì)人員在某次審計(jì)中憑直覺(jué)判斷某單位的債權(quán)債務(wù)可能存在風(fēng)險(xiǎn)，并在審計(jì)建議中提醒被審計(jì)單位和相關(guān)部門注意梳理并及時(shí)處理債權(quán)債務(wù)。后來(lái)，該單位在對(duì)外承包時(shí)發(fā)現(xiàn)尚有10年前的數(shù)額債權(quán)未收回，這時(shí)校領(lǐng)導(dǎo)發(fā)問(wèn)“審計(jì)到哪里去啦？怎么沒(méi)發(fā)現(xiàn)？”經(jīng)核實(shí)，這筆數(shù)額債權(quán)未在賬上反映，并且審計(jì)報(bào)告中已明確提到相關(guān)的審計(jì)建議。

(五)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改“關(guān)口前移”

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改一直是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在如下方面：審計(jì)整改的質(zhì)量欠佳；審計(jì)效率較低；審計(jì)整改的跟蹤成本較高。為了改善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改存在的困境，從“審后整改”向“審中整改，邊審邊改，以審促幫”的范式轉(zhuǎn)變是非常有必要的(陶玲，陳軍，2014)[3]，以實(shí)現(xiàn)化“被動(dòng)受審”為“主動(dòng)整改”，化“迎審應(yīng)對(duì)”為“內(nèi)控提升”,化“低質(zhì)量、低效率”為“高質(zhì)量、高效率”。

小案例：某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題、重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及時(shí)與被審單位溝通交流，并向?qū)W校管理高層和組織部反饋。在校領(lǐng)導(dǎo)與校組織部的關(guān)注下，被審單位高度重視問(wèn)題的嚴(yán)重性并及時(shí)采取相應(yīng)的措施，快速整改并完善相關(guān)的內(nèi)部控制。這防范了風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)散，提升了審計(jì)整改的效率與效果。

2.優(yōu)化后續(xù)跟蹤審計(jì)，建立健全審計(jì)督辦

為了促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題的及時(shí)整改以及審計(jì)意見和建議的有效落實(shí)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，后續(xù)跟蹤審計(jì)是必不可少的過(guò)程。這有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范、化解與規(guī)避。后續(xù)審計(jì)除了重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)整改措施的落實(shí)情況外，還要適當(dāng)注意歸納和整理審計(jì)中新識(shí)別和評(píng)估發(fā)現(xiàn)的管理風(fēng)險(xiǎn)，為以后同類審計(jì)識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)積累經(jīng)驗(yàn)，提供參考。最好在審計(jì)報(bào)告正式發(fā)文后，成立審計(jì)整改督辦小組。其根據(jù)審計(jì)整改監(jiān)督辦法，發(fā)出審計(jì)督辦函，督促審計(jì)意見落實(shí)整改，確保審計(jì)結(jié)果有效運(yùn)用，提高審計(jì)效能，進(jìn)一步規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)整改工作取得實(shí)效并形成長(zhǎng)效機(jī)制。

(六)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化路徑框架圖

基于上述理論與實(shí)踐分析，本文構(gòu)建新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化路徑框架圖(圖1)。如圖1所示，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化可從如下方面著手：(1)優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度；(2)重視并優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查，注重戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；(3)優(yōu)化審計(jì)實(shí)施，明確審計(jì)雙方的職責(zé)，分擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題和重大風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向?qū)W校管理高層反饋，以防范風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散；(4)優(yōu)化審計(jì)報(bào)告及后續(xù)跟蹤審計(jì)，注重審計(jì)成果的深化與運(yùn)用以及審計(jì)整改的跟蹤與落實(shí)，以形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、防范、規(guī)避、化解等有效機(jī)制。

四、結(jié) 語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的時(shí)代背景下，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需認(rèn)識(shí)新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)，不斷增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主動(dòng)性和適應(yīng)性②，創(chuàng)新審計(jì)方式、方法(蔡春、田秋蓉、劉雷，2011)[4]，有效推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以更好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能(戚振東、尹平，2013)[5]。本文以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的視角，基于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困境，緊密結(jié)合理論和實(shí)踐，從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程、經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議制、審計(jì)各階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別與排除、防范與規(guī)避等方面提出在新形勢(shì)下優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)的路徑。

本文對(duì)優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，防范內(nèi)審機(jī)構(gòu)與內(nèi)審人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起拋磚引玉的作用。誠(chéng)如劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出“審計(jì)工作須不斷適應(yīng)國(guó)家治理的需要，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、尋找差距，不斷調(diào)整和校正發(fā)展路徑，不斷創(chuàng)新發(fā)展，努力提升審計(jì)監(jiān)督的層次和水平”(劉家義，2012)[6]。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論研究與實(shí)務(wù)提升更是顯得任重而道遠(yuǎn)。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要不斷地總結(jié)與蛻變，舍去糟粕，深化精華，促使其質(zhì)量“持續(xù)改進(jìn)”(陶玲，2013)[7]。

圖1 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化路徑構(gòu)架

注 釋：

①習(xí)近平在亞太經(jīng)合組織(APEC)工商領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上所做的題為《謀求持久發(fā)展共筑亞太夢(mèng)想》的主旨演講稿.

②請(qǐng)參看劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2014年度全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上的講話精神.

[1]季 東.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及其對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015,(11):140-141.

[2]陶 玲.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入效益審計(jì)理念探討[J].會(huì)計(jì)之友，2012,(6)：107-110.

[3]陶 玲，陳 軍.審計(jì)整改“關(guān)口前移”與高校內(nèi)審價(jià)值增值的研究——基于某高校飲食服務(wù)中心的案例剖析[A].全國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論研討優(yōu)秀論文集[C].2014.

[4]蔡 春，田秋蓉，劉 雷.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論創(chuàng)新[J].審計(jì)研究，2011,(2):9-12.

[5]戚振東，尹 平.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因和權(quán)力監(jiān)督特征研究[J].審計(jì)研究，2013,(1)：15-19.

[6]劉家義.論國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)[J].中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2012,(6)：60-72.

[7]陶 玲.持續(xù)改進(jìn)循環(huán)模型在高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中的應(yīng)用[J] .財(cái)會(huì)通訊，2013,(5):81-83.

10.19327/j.cnki.zuaxb.1007-1199.2016.05.008

2016年華南農(nóng)業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)與審計(jì)管理研究專項(xiàng)課題)

華南農(nóng)業(yè)大學(xué))

(責(zé)任編校：孫詠梅，裴媛慧)