淺議應(yīng)用“杜邦體系”對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營診斷模型的思考Subject：The thinking ofD muapnoangte mAnenalty mtico Mdeel tohfo cdommercial bank by using——以中國建設(shè)銀行某分行為例

Yu段Qin玉g 青Duan

新疆烏魯木齊職業(yè)大學(xué)

Urumqi Vocational University

經(jīng)濟(jì)視野

淺議應(yīng)用“杜邦體系”對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營診斷模型的思考
Subject：The thinking ofD muapnoangte mAnenalty mtico Mdeel tohfo cdommercial bank by using——以中國建設(shè)銀行某分行為例

Yu段Qin玉g 青Duan

新疆烏魯木齊職業(yè)大學(xué)

Urumqi Vocational University

進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)銀行各經(jīng)營單位的經(jīng)營診斷，以更好的服務(wù)致力于商業(yè)銀行經(jīng)營工作的改進(jìn)和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，筆者以著名的美國杜邦財(cái)務(wù)分析體系為理論基礎(chǔ)，結(jié)合商業(yè)銀行經(jīng)營特點(diǎn)，以“經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）”為核心指標(biāo)，依價(jià)值主線深入挖掘，尋找影響其變動(dòng)的深層原因，從系統(tǒng)、區(qū)域同業(yè)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)等三個(gè)維度通過標(biāo)桿分組對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行全方位比較，層層跟蹤并定位價(jià)值鏈中的問題環(huán)節(jié)。將分析和服務(wù)有機(jī)結(jié)合，最終實(shí)現(xiàn)助推增值增效的目標(biāo)。

杜邦分析體系；商業(yè)銀行；模型

一、研究背景

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給商業(yè)銀行的發(fā)展帶來了巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行必須要從“打基礎(chǔ)、調(diào)結(jié)構(gòu)”著手，著力培育新的盈利增長點(diǎn)，通過關(guān)注客戶、產(chǎn)品、渠道等關(guān)系核心競爭力基礎(chǔ)要素，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控管理，強(qiáng)化資本的指導(dǎo)約束機(jī)制，達(dá)到“促發(fā)展”目標(biāo)，全力打造 “效率領(lǐng)先、份額遞增、客戶滿意”的一流銀行品牌。

為實(shí)現(xiàn)這一戰(zhàn)略愿景，以更好的服務(wù)致力于全行經(jīng)營工作的開展和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，筆者對(duì)商業(yè)銀行各經(jīng)營單位業(yè)務(wù)進(jìn)行診斷工作，在幫助經(jīng)營單位揚(yáng)長避短地發(fā)展業(yè)務(wù)、支持各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策等方面發(fā)揮了一定的作用。但目前的分析方法尚存在分析維度單一、分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、分析結(jié)果使用面較窄的問題，有進(jìn)一步改進(jìn)和優(yōu)化的必要。在實(shí)踐中，探索出一款基于杜邦分析體系、以“經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）”為核心的經(jīng)營診斷模型。新診斷模型通過整合紛繁的數(shù)據(jù)、提煉信息要點(diǎn)，使財(cái)務(wù)分析與服務(wù)支撐得到有機(jī)結(jié)合，使診斷工作的體系和流程得到有效優(yōu)化，為支持業(yè)務(wù)條線完成各項(xiàng)任務(wù)打好基礎(chǔ)。

概括來說，新診斷模型具有以下五方面的特點(diǎn)：快速定位，明晰優(yōu)劣；整合信息，統(tǒng)一評(píng)價(jià)；多維診斷，剖析業(yè)務(wù)；提出措施，決策支持；價(jià)值核心，關(guān)注長效。

二、模型的理論基礎(chǔ)——美國杜邦分析體系

傳統(tǒng)杜邦分析體系來自美國杜邦公司，設(shè)計(jì)者是皮埃爾·杜邦和唐納森·布朗，通過對(duì)核心財(cái)務(wù)指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行分解，形成一個(gè)綜合反映企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力和股東回報(bào)能力的模型，是一款被全世界廣泛應(yīng)用的成熟財(cái)務(wù)分析工具。

杜邦分析體系之所以經(jīng)久不衰，源自其簡單易懂、脈絡(luò)清晰的分析思路本質(zhì)，其核心思想可以概括成十六個(gè)字：高度凝聚、自上而下、層層分解、漸深漸細(xì)。所有分析工作從一個(gè)具有高度綜合性的指標(biāo)起始，該指標(biāo)從頂端綜合反映了被分析單位經(jīng)營情況，分析工作自頂層開始沿縱向路徑向下挖掘，將頂層指標(biāo)逐級(jí)拆分成簡單要素，從而發(fā)現(xiàn)影響頂層指標(biāo)變動(dòng)的深層原因。

鑒于商業(yè)銀行經(jīng)營分析的特點(diǎn)，本模型借鑒杜邦分析體系的十六字精神，選用“經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）”為模型核心指標(biāo)，縱向挖掘拆分成簡單要素，層層跟蹤，結(jié)合因素評(píng)分法，發(fā)現(xiàn)影響其變動(dòng)的深層原因。

三、模型設(shè)計(jì)

（一）設(shè)計(jì)原則

1.價(jià)值導(dǎo)向原則。以價(jià)值最大化為目標(biāo)，將“經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）”置為模型核心，高屋建瓴，指引整個(gè)模型的構(gòu)建與使用。

2.客觀公正原則。按照統(tǒng)一的指標(biāo)體系、評(píng)分規(guī)則和評(píng)價(jià)方法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)遵循絕對(duì)指標(biāo)與相對(duì)指標(biāo)、存量指標(biāo)與流量指標(biāo)、過程指標(biāo)與結(jié)果指標(biāo)、同業(yè)比較指標(biāo)與系統(tǒng)比較指標(biāo)相結(jié)合的總體原則。為體現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，模型還采用區(qū)域偏離度指標(biāo)分析。數(shù)據(jù)主要取自某商業(yè)銀行的管理信息系統(tǒng)。

3.定量為主、定性為輔的分析評(píng)價(jià)原則。以業(yè)務(wù)類、財(cái)務(wù)類等定量指標(biāo)評(píng)價(jià)為主，對(duì)于分析結(jié)果則輔以因素評(píng)分卡和專家打分法的評(píng)價(jià)形式。

4.層級(jí)與條線相結(jié)合原則。模型的整體構(gòu)造中，層級(jí)與條線縱橫交織，緊密結(jié)合。模型的適用性不僅體現(xiàn)在經(jīng)營單位的層級(jí)上，還可以通過產(chǎn)品歸集到業(yè)務(wù)經(jīng)營條線，體現(xiàn)矩陣式管理的特點(diǎn)。

（二）決定資源配置導(dǎo)向的核心指標(biāo)“經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）”

EVA是指扣除了所有資本成本后的剩余利潤，被管理學(xué)之父彼得·德魯克稱為度量全要素生產(chǎn)率的關(guān)鍵指標(biāo)，已成為全球廣泛認(rèn)可的績效衡量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)銀行而言，其更重要的意義在于反映了扣除用于抵御非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)所需資本（股本）回報(bào)后的真正盈余水平，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)與收益平衡的原則，是銀行穩(wěn)健經(jīng)營、持續(xù)發(fā)展的重要源泉。

商業(yè)銀行對(duì)EVA指標(biāo)應(yīng)用開創(chuàng)了國內(nèi)行業(yè)之先，目前已將其廣泛應(yīng)用于內(nèi)部經(jīng)營績效衡量、等級(jí)行考評(píng)、員工績效薪酬掛鉤等與資源配置相關(guān)的考核項(xiàng)目。換言之，EVA與商業(yè)銀行員工都是休戚相關(guān)、緊密聯(lián)系的，具有杜邦體系描述的高度凝聚性特征。由于EVA的特殊性和重要性，本模型以其為財(cái)務(wù)診斷模型的核心指標(biāo)，將其置于模型頂層，采用杜邦分析方法逐層向下分解，分析各項(xiàng)基本影響要素。

（三）基于EVA與價(jià)值鏈的分析模型

圖1

如上圖1所示，本模型共設(shè)縱向橫向兩個(gè)維度。

從縱向看，EVA指標(biāo)在最上層，通過利潤、經(jīng)濟(jì)資本成本兩條線，可一直往下挖掘，逐層解析到客戶、產(chǎn)品、渠道等基礎(chǔ)要素。

橫向結(jié)構(gòu)是一條價(jià)值鏈，EVA是整條鏈條的終點(diǎn)，即EVA是價(jià)值鏈的下游，向上游可一路追溯到產(chǎn)品和客戶，其間通過銷售渠道連接，渠道分成實(shí)體網(wǎng)點(diǎn)（網(wǎng)點(diǎn)布局、人員配置）和電子銀行，這樣就到達(dá)了價(jià)值創(chuàng)造全過程的前端。將縱向與橫向聯(lián)系起來看，價(jià)值鏈上游為渠道（圖中青色框線部分）和產(chǎn)品、客戶（圖中紅色框線部分）；往上一層是議價(jià)能力（圖中綠色框線部分）；再上一層是風(fēng)險(xiǎn)控制（圖中藍(lán)色框線部分），包括客戶評(píng)級(jí)、擔(dān)保、撥備計(jì)提等；最上層是價(jià)值。每組框線中的內(nèi)容各代表商業(yè)銀行價(jià)值鏈上的一個(gè)環(huán)節(jié)，用橫向坐標(biāo)圖表示如圖2。

圖2

診斷基層行經(jīng)營情況時(shí)，我們從模型頂端EVA出發(fā)，沿模型所示路徑分解指標(biāo)，找出造成該支行創(chuàng)造價(jià)值多少的變動(dòng)原因，尋找問題出在哪一個(gè)環(huán)節(jié)。

1. EVA等于稅后利潤扣減經(jīng)濟(jì)資本成本后的盈余。其公式為：EVA=稅前利潤×（1－所得稅率）－經(jīng)濟(jì)資本×經(jīng)濟(jì)資本成本率

公式中，稅前利潤=營業(yè)收入-經(jīng)營費(fèi)用-風(fēng)險(xiǎn)撥備。其中，經(jīng)營費(fèi)用實(shí)行預(yù)算管理，資源配置是從上至下的，營業(yè)收入和撥備則需進(jìn)一步細(xì)化。經(jīng)濟(jì)資本成本主要考慮操作風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本成本和信用風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本成本兩項(xiàng)因素，其中操作風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本成本根據(jù)營業(yè)收入乘以系數(shù)測算，對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量仍采用巴塞爾的初級(jí)法，按此測得某商業(yè)銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為18%，因此在分析中可視為常數(shù)。將與利潤支線中的營業(yè)收入項(xiàng)合并后，EVA的影響因子分解為“營業(yè)收入×系數(shù)”、“撥備”和“信用風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本成本”。

2.營業(yè)收入可進(jìn)一步分解為非利息收入與凈利息收入。其中，非利息收入主要由中間業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入構(gòu)成，對(duì)中間業(yè)務(wù)收入應(yīng)按明細(xì)產(chǎn)品繼續(xù)向下分解收入項(xiàng)目；凈利息收入主要由存款和貸款的利差收入構(gòu)成。

存款支線可以進(jìn)一步細(xì)分成同業(yè)存款、企業(yè)存款、個(gè)人存款三大核心負(fù)債產(chǎn)品，貸款支線可以進(jìn)一步分成公司類貸款、個(gè)人類貸款兩大核心資產(chǎn)產(chǎn)品。每一類存款和每一類貸款又都可以再細(xì)分成不同產(chǎn)品類別，其中，即可采用按期限結(jié)構(gòu)分解的方式，也可采用按會(huì)計(jì)科目（明細(xì)產(chǎn)品）分解的方式，或者采取按客戶類群分解的方式。如按期限結(jié)構(gòu)分，存款可分成活期、3個(gè)月、6個(gè)月、一年、三年、五年期存款等細(xì)類；按科目分貸款可分成基本建設(shè)貸款、流動(dòng)資金貸款、個(gè)人住房貸款、個(gè)人消費(fèi)貸款等細(xì)類；按客戶分，貸款可分成小企業(yè)貸款、大中型客戶貸款、個(gè)人貸款等細(xì)類。

對(duì)各類存款貸款利差收入的分析都涉及“量”和“價(jià)”兩方面?！傲俊笨梢钥紤]日均余額，日均余額跟余額之間又存在以增長斜率為自變量的函數(shù)關(guān)系?！皟r(jià)”觀察的是利差，對(duì)存款來說是內(nèi)轉(zhuǎn)價(jià)格與存款付息率的差，對(duì)貸款來說是貸款收益率與內(nèi)轉(zhuǎn)價(jià)格的差。內(nèi)轉(zhuǎn)價(jià)格由總行制定，其變化取決于市場資金走勢(shì)和利率風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，對(duì)分行而言，內(nèi)轉(zhuǎn)價(jià)格是外生變量，在分析支行經(jīng)營情況時(shí)可主要考察貸款收益率與存款付息率，即支行與客戶的議價(jià)水平，以及支行根據(jù)產(chǎn)品收益性差異主動(dòng)組合產(chǎn)品的能力。

3.撥備的變化通過信貸成本率指標(biāo)體系，但其實(shí)質(zhì)與不良率、不良額的變化相關(guān)，這些過程性的質(zhì)量指標(biāo)又可繼續(xù)向下分解出信貸類產(chǎn)品處置率、非信貸產(chǎn)品處置率、不良資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等體現(xiàn)資產(chǎn)保全情況的細(xì)化指標(biāo)。

4.信用風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本成本與行業(yè)及客戶維度相關(guān)系數(shù)ρ、違約風(fēng)險(xiǎn)暴露（EAD）、違約損失率（LGD）以及客戶違約概率（PD）成函數(shù)關(guān)系，即。其中，風(fēng)險(xiǎn)暴露反映了信貸產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)程度；違約損失率體現(xiàn)了貸款擔(dān)保方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的覆蓋程度；客戶違約概率反映了客戶未來一年內(nèi)發(fā)生違約的機(jī)率，與客戶信用評(píng)級(jí)相聯(lián)系。信用風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本綜合反映了一個(gè)單位的客戶信用結(jié)構(gòu)和信貸擔(dān)保結(jié)構(gòu)情況，其結(jié)果體現(xiàn)了該單位信貸資產(chǎn)質(zhì)量的波動(dòng)水平。

5.在對(duì)模型中的各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行層層跟蹤分析時(shí)，要結(jié)合因素分析法，具體如表1所示：

表1

6.在對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較分析時(shí)，可以進(jìn)行三維立體比較，分別是：系統(tǒng)內(nèi)比較、區(qū)域內(nèi)同業(yè)比較、區(qū)域經(jīng)濟(jì)相似組內(nèi)比較。

（1）系統(tǒng)內(nèi)比較、區(qū)域內(nèi)同業(yè)比較。對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)，如：中間業(yè)務(wù)收入，看其余額和新增額在系統(tǒng)內(nèi)所有經(jīng)營單位當(dāng)中的位次，以及排名上升或下降情況。再看其在所在區(qū)域的同業(yè)四行中排名升降情況，以及區(qū)域市場份額增減情況。

（2）區(qū)域經(jīng)濟(jì)相似組內(nèi)比較?？紤]到區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡的客觀情況會(huì)使各經(jīng)營單位所面對(duì)的發(fā)展機(jī)會(huì)和資源數(shù)量有所差異。我們把經(jīng)營單位業(yè)務(wù)指標(biāo)占當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行水平的比例，跟它所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)GDP占當(dāng)?shù)谿DP水平的比例做一個(gè)比較，看它們之間的偏離度。如果是正偏離，即優(yōu)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的，說明經(jīng)營單位充分把握了區(qū)域內(nèi)的發(fā)展機(jī)會(huì)；如果存在明顯負(fù)偏離，則說明該經(jīng)營單位尚有待努力。借鑒標(biāo)桿管理思路，按區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行分組，把區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相似的經(jīng)營單位歸為一組，對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，還可以將其與區(qū)域經(jīng)濟(jì)相似組內(nèi)成員進(jìn)行比較。

7.診斷模型通過因素分解層層分析，之后通過制定并發(fā)揮業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動(dòng)作用來共同解決問題。比如聯(lián)合產(chǎn)品管理部門對(duì)某支行在某些產(chǎn)品推進(jìn)中出現(xiàn)的問題作專題調(diào)研，結(jié)合該支行實(shí)際情況幫助其調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、豐富產(chǎn)品營銷手段；再比如聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)某支行信貸資產(chǎn)及客戶結(jié)構(gòu)出現(xiàn)的問題進(jìn)行專題調(diào)研并根據(jù)其實(shí)際情況幫助支行提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

四、運(yùn)用與展望

通過使用這一經(jīng)營診斷模型，可以業(yè)務(wù)部門盈利性分析，經(jīng)營診斷結(jié)果可用于為商業(yè)銀行各經(jīng)營單位的實(shí)際經(jīng)營工作提供有價(jià)值的參謀，助其在業(yè)務(wù)發(fā)展中揚(yáng)長避短、有的放矢，并將通過試運(yùn)行繼續(xù)調(diào)整優(yōu)化，更好地為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供有益信息。經(jīng)營診斷工作水平將作為各基層行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的評(píng)價(jià)內(nèi)容之一。

（一）部門主營業(yè)務(wù)收入

主營業(yè)務(wù)收入包括凈利息收入、中間業(yè)務(wù)凈收入和其它非利息收入三大部分，下面以某商業(yè)銀行為例。（見表2）

表2 2012年業(yè)務(wù)部門主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)情況表 單位：億元，%

●凈利息收入 凈利息收入包括貸款凈利息收入、存款凈利息收入、其它資產(chǎn)及負(fù)債凈利息收入。其中，貸款凈利息收入為收取客戶的貸款利息收入減去貸款內(nèi)部轉(zhuǎn)移支出后的凈利息收入；存款凈利息收入為存款內(nèi)部轉(zhuǎn)移收入減去支付給客戶的存款利息后的凈利息收入。其它資產(chǎn)及負(fù)債凈利息收入為其它資產(chǎn)及負(fù)債外部凈利息收入加上內(nèi)轉(zhuǎn)凈利息收入。2012年，這三部分收入在凈利息收入中的占比分別為42.42%、60.05%、 -2.47%。（見表3、表4）

表3 2012年業(yè)務(wù)部門利息凈收入明細(xì)情況表 單位：億元，%

表4 2012年業(yè)務(wù)部門存貸款日均、收益/付息率明細(xì)情況表 單位：億元，%

1.貸款凈利息收入。2012年，該行實(shí)現(xiàn)貸款凈利息收入50.01億元，同比增幅26.81%。與去年同期相比，貸款實(shí)現(xiàn)“量”、“率”齊增，其中，貸款日均余額同比增長316.51億元，貸款收益率（含內(nèi)轉(zhuǎn)）同比提高了0.19個(gè)百分點(diǎn)。分部門看，公司業(yè)務(wù)部、住房金融與個(gè)人信貸部、中小企業(yè)部貸款凈利息收入貢獻(xiàn)度較高，依次為63.47%、18.13%、15.25%；與去年同期相比，國際業(yè)務(wù)部、住房金融與個(gè)人信貸部、中小企業(yè)部貸款凈利息收入增幅較大，依次為126.89%、70.07%、49.93%。國際業(yè)務(wù)部同比增幅較大主要是由于貸款收益率同比提高了0.9個(gè)百分點(diǎn)（貸款日均余額同比下降1.22%）；住房金融與個(gè)人信貸部“量” “率”齊增，其中，貸款日均余額同比增長136.88億元，增幅24.36%，貸款收益率同比提高0.35個(gè)百分點(diǎn)；中小企業(yè)部“量”的同比增長較多，增幅達(dá)34.95%，貸款收益率同比增幅0.36%。

2.存款凈利息收入。2012年，該行實(shí)現(xiàn)存款凈利息收入70.79億元，同比增幅28.2%。其中存款日均余額同比增長505.53億元，存款收益率（含內(nèi)轉(zhuǎn)）同比提高了0.19個(gè)百分點(diǎn)。分部門看，個(gè)人金融部、機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)部、公司業(yè)務(wù)部存款凈利息收入貢獻(xiàn)度最高，依次是50.64%、18.19%、16.44%；與去年同期相比，機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)部、個(gè)人金融部、公司業(yè)務(wù)部存款凈利息收入增幅較大，依次為42.2%、31.2%、20.8%，其中存款日均余額同比增幅分別為19.16%、11.61%、3.29%，存款收益率分別提高了0.19%、0.21%、0.23%。

3.其它資產(chǎn)及負(fù)債凈利息收入。其它資產(chǎn)及負(fù)債凈利息收入是指除了存款和貸款之外的資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的利息收入（含內(nèi)轉(zhuǎn)），如買入返售票據(jù)、經(jīng)營性債券投資（本幣）、系統(tǒng)內(nèi)往來等產(chǎn)生的凈利息收入。2012年，該行這部分收入為-2.91億元。

（二）成本

成本主要包括經(jīng)營費(fèi)用、減值準(zhǔn)備支出、內(nèi)部管理費(fèi)和資本成本四部分。2012年，該行發(fā)生經(jīng)營費(fèi)用60.29億元，減值損失支出10.7億元，內(nèi)部管理費(fèi)用2.96億元，資本成本22.5億元。（見表5）

表5 2012年業(yè)務(wù)部門成本明細(xì)情況表 單位：億元，%

●經(jīng)營費(fèi)用 經(jīng)營費(fèi)用具體包括員工費(fèi)用、業(yè)務(wù)管理費(fèi)、折舊、攤銷、監(jiān)管費(fèi)、其他營業(yè)支出、營業(yè)稅金及附加和營業(yè)外支出。其中，員工費(fèi)用、業(yè)務(wù)管理費(fèi)、折舊及攤銷采用新成本分?jǐn)偧岸嗑S度成本計(jì)量方法在客戶、條線、產(chǎn)品等不同維度進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)量；營業(yè)稅金及附加根據(jù)需繳營業(yè)稅金及附加的收入范圍，分?jǐn)偟较螺犢~戶，再匯集到客戶、條線、產(chǎn)品等不同維度，然后以應(yīng)納稅收入乘以稅率計(jì)量；其它營業(yè)支出非我行主營業(yè)務(wù)支出，營業(yè)外支出和業(yè)務(wù)部門當(dāng)期經(jīng)營無緊密關(guān)系，以上兩項(xiàng)均在“其它”項(xiàng)列示。

2012年，該行共發(fā)生經(jīng)營費(fèi)用60.29億元，其中員工費(fèi)用、業(yè)務(wù)管理費(fèi)、折舊及攤銷共計(jì)48.85億元，占比81.02%；營業(yè)稅金及附加11.08億元， 占比18.39%，以上幾項(xiàng)費(fèi)用在經(jīng)營費(fèi)用中的占比合計(jì)達(dá)99.41%。其它營業(yè)支出、營業(yè)外支出三項(xiàng)合計(jì)0.36億元，占比0.59%。（見表6）

關(guān)于員工費(fèi)用、業(yè)務(wù)管理費(fèi)、折舊和攤銷的分?jǐn)傆?jì)量 。根據(jù)責(zé)任中心職能，對(duì)責(zé)任中心及其發(fā)生的成本進(jìn)行重分類并建立了網(wǎng)點(diǎn)類、經(jīng)營類、服務(wù)類、管理類四個(gè)成本池，對(duì)于不同的成本池采用不同的方法、流程和動(dòng)因，分?jǐn)傆?jì)量到賬戶、客戶、條線和產(chǎn)品等不同維度。

表6 2012年業(yè)務(wù)部門經(jīng)營費(fèi)用明細(xì)情況表 單位：億元，%

表7 2012年業(yè)務(wù)條線（總行口徑）費(fèi)用分類情況表 單位：億元

2012年，該行發(fā)生網(wǎng)點(diǎn)類成本（含指定和交易成本）26.12億元，約占總成本的53.46%；經(jīng)營類、服務(wù)類成本11.75億元，約占總成本的24.06%；管理類成本10.98億元，約占總成本的22.48%。從表中可以看出，個(gè)人金融（財(cái)富管理與私人銀行）條線分?jǐn)偟某杀咀罡?，占全部成本的一半，約是公司業(yè)務(wù)條線的2倍。主要原因是個(gè)人金融（財(cái)富管理與私人銀行）條線人員、網(wǎng)點(diǎn)面積、計(jì)算機(jī)等相關(guān)費(fèi)用占用較多，其中，人力費(fèi)用是公司條線的2倍；房屋相關(guān)費(fèi)用是公司條線的2.5倍；計(jì)算等相關(guān)費(fèi)用是公司條線的6倍。（見表7）

●減值損失支出 減值損失支出包括貸款準(zhǔn)備金和非信貸準(zhǔn)備金兩部分。計(jì)算公式：期初保有額-期末保有額=本年計(jì)提額。（見表8）

表8 2012年業(yè)務(wù)部門減值損失支出明細(xì)情況表 單位：億元，%

●內(nèi)部管理費(fèi) 內(nèi)部管理費(fèi)是指系統(tǒng)內(nèi)管理費(fèi)支出，具體計(jì)量方法是按科目進(jìn)行匯總，然后按收入在賬戶間分?jǐn)偂?012年，該行發(fā)生內(nèi)部管理費(fèi)2.96億元，比去年略有增長。

●資本成本 經(jīng)濟(jì)資本包括信用風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本、市場風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本和操作風(fēng)險(xiǎn)資本三部分。其中對(duì)公債項(xiàng)信用風(fēng)險(xiǎn)考慮違約概率、違約損失率、違約風(fēng)險(xiǎn)暴露等個(gè)別計(jì)量，零售資產(chǎn)采用組合計(jì)量；操作風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本采用巴塞爾新資本協(xié)議中的基本指標(biāo)法計(jì)量。（見表9）

表9 2012年業(yè)務(wù)部門資本成本明細(xì)情況表 單位：億元，%

（三）部門盈利性分析

●撥備前利潤=主營業(yè)務(wù)收入-經(jīng)營費(fèi)用-業(yè)務(wù)管理費(fèi)

其中，主營業(yè)務(wù)收入=凈利息收支+中間業(yè)務(wù)凈收入+其他非利息收入

●凈利潤=撥備前利潤-減值損失支出-所得稅

●經(jīng)濟(jì)增加值=凈利潤-資本成本

●經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率=凈利潤/經(jīng)濟(jì)資本

從部門贏利性指標(biāo)計(jì)算公式看，各業(yè)務(wù)部門要想實(shí)現(xiàn)較好的效益，除了要重視收入外，還要關(guān)注經(jīng)營費(fèi)用、減值損失以及資本成本。（見表10）

表10 2012年業(yè)務(wù)部門盈利性分析明細(xì)情況表 單位：億元，%

從部門盈利性分析來看，撥備前利潤和凈利潤指標(biāo)排在前三名的依次是公司業(yè)務(wù)部、個(gè)人金融部、住房金融與個(gè)人信貸部；經(jīng)濟(jì)增加值EVA排在前3名的依次是個(gè)人金融部、住房金融與個(gè)人信貸部和機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)部；經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率排在前3名的依次是信用卡中心、個(gè)人金融部、電子銀行部。

未來運(yùn)用中，還將根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略、各基層行的實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)營診斷模型的具體指標(biāo)、方法流程等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。在經(jīng)過反復(fù)應(yīng)用、逐步成熟的情況下，可以考慮模型的固化開發(fā)。前期可以以EXCEL作為開發(fā)工具，定期下發(fā)經(jīng)營單位診斷分析表；后期可以考慮技術(shù)開發(fā)，利用數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)資源，提供在線的個(gè)性化診斷結(jié)果。還可考慮實(shí)現(xiàn)診斷模型與其它科學(xué)管理工具的接口。比如分析到產(chǎn)品端時(shí)，可引入BCG矩陣模型、GE矩陣模型、產(chǎn)品生命周期理論等工具；分析到客戶端時(shí)，可引入市場細(xì)分理論、市場滲透理論、AHP層次分析法等工具。將這些管理工具作為新模型的擴(kuò)充手段，提升分析水平。

［1］ 林祥友、宋浩.基于EVA的杜邦財(cái)務(wù)分析體系重構(gòu)［J］.財(cái)會(huì)月刊.2007.34

［2］ 劉曉英.EVA的計(jì)算及其會(huì)計(jì)調(diào)整［J］.財(cái)會(huì)通訊.2009.28

［3］ 李山.EVA理論研究的進(jìn)展探析［J］.商業(yè)研究.2005.08.

［4］ 羅常龍.曾高峰.杜邦財(cái)務(wù)分析體系的缺陷及其改進(jìn)［J］.商業(yè)研究.2006.05

［5］ 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) .財(cái)務(wù)成本管理 .中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 .2012

［6］ 本文涉及所有分析數(shù)據(jù)均來源于筆者調(diào)研銀行實(shí)際發(fā)生數(shù)，故隱去具體銀行名稱。

段玉青 1969年3月出生，女，籍貫：河南南陽，湖北大學(xué)在讀博士；新疆烏魯木齊職業(yè)大學(xué)工商管理學(xué)院副院長，新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士生導(dǎo)師，副教授、高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算。

To strengthen the diagnosis of commercial bank，it is good for improvement of management and fulfillment the target of t commercial bank. The author put forward the basis of Dow Jones analytic system in American，and earnings value added（EVA） as core index in order to find deep reasons of value variations.Through comparisons of the index from system、territorial banks、territorial economy， the author discovered the problems of commercial bank values. To combine analysis and service， it helps to achieve the target of earnings value added.

commercial bank，management model，Dupont Analytic Method