企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)系列談之五新政·熱點(diǎn)·關(guān)注

【新政】技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠新政

2016年2月25日，國(guó)務(wù)院發(fā)佈《國(guó)務(wù)院關(guān)於同意開展服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)的批復(fù)》，同意在天津、上海、海南、深圳、杭州、武漢、廣州、成都、蘇州、威海和哈爾濱新區(qū)、江北新區(qū)、兩江新區(qū)、貴安新區(qū)、西鹹新區(qū)等省市（區(qū)域）開展服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)，為期2年。

根據(jù)《服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)方案》，試點(diǎn)地區(qū)將探索完善服務(wù)貿(mào)易管理體制。建立與國(guó)際服務(wù)貿(mào)易通行規(guī)則相銜接的促進(jìn)、服務(wù)和監(jiān)管體系，探索適應(yīng)服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展的體制機(jī)制。

就政策保障部分「完善稅收優(yōu)惠政策」，並結(jié)合本地實(shí)際及上海市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)於2014年11月26日公佈的《上海市技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，資訊技術(shù)外包服務(wù)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)及技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)，可認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，一經(jīng)認(rèn)定，其所得稅可減按15%稅率繳納。認(rèn)定申請(qǐng)及認(rèn)定審議流程如下：

1. 企業(yè)向區(qū)域內(nèi)科委或高新區(qū)各分園管理機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定申請(qǐng)，材料報(bào)送到認(rèn)定辦公室；

2. 認(rèn)定辦公室聯(lián)合評(píng)審並對(duì)申請(qǐng)企業(yè)提出認(rèn)定意見(jiàn)，確定擬認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)名單，報(bào)請(qǐng)認(rèn)定協(xié)調(diào)小組審定；

3. 上海市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)、上海市財(cái)政局、上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市商務(wù)委員會(huì)、上海市發(fā)展和改革委員會(huì)組成「上海市技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定協(xié)調(diào)小組；

4. 市科委召集認(rèn)定協(xié)調(diào)小組會(huì)議，對(duì)提出認(rèn)定申請(qǐng)的企業(yè)進(jìn)行審核認(rèn)定工作。認(rèn)定工作的主要涉及企業(yè)員工學(xué)歷情況、從事技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的比例情況；、企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)總收入的比重等。

除所得稅稅率優(yōu)惠外，經(jīng)認(rèn)定的企業(yè)還可於稅前據(jù)實(shí)扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額8%部分。與政策扶持、財(cái)政支援、基金導(dǎo)向等一系列舉措一同，逐步建立適應(yīng)服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展的體制機(jī)制和政策措施，推進(jìn)服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，健全服務(wù)貿(mào)易促進(jìn)體系。

【熱點(diǎn)】2015年資產(chǎn)重組法規(guī)重讀之——土地增值稅

「併購(gòu)年年有，今年特別多?！蛊髽I(yè)在重組過(guò)程中涉及到企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、契稅等多個(gè)稅種，2015年國(guó)家稅務(wù)總局則陸續(xù)出臺(tái)了第7號(hào)、第40號(hào)、第48號(hào)、第80號(hào)等公告和各項(xiàng)通知，幾可成為資產(chǎn)重組稅收法規(guī)出臺(tái)最多的年份。

針對(duì)這些公告和通知，我們將分別從企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅三大部分來(lái)進(jìn)行重讀與回顧。寫文章也有先苦後甜之說(shuō)，因土地增值稅相對(duì)較為簡(jiǎn)單，故先從該部分著手。

2 0 1 5年2月2日，國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部聯(lián)合頒佈了財(cái)稅（2015）5號(hào)文《關(guān)於企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》，針對(duì)企業(yè)改制重組過(guò)程中土地增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)範(fàn)與整合，具體而言，一是延續(xù)了企業(yè)以房地產(chǎn)作價(jià)投資、企業(yè)兼併相關(guān)土地增值稅優(yōu)惠政策；二是規(guī)範(fàn)了企業(yè)兼併相關(guān)土地增值稅的政策表述，將兼併納入合併；三是增加了享受土地增值稅優(yōu)惠的企業(yè)改制重組形式，將企業(yè)公司制改造、企業(yè)分立兩種形式納入優(yōu)惠範(fàn)圍；四是直接以「簡(jiǎn)單粗暴」的方式，正面規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不適用上述政策。

以（2 0 1 5）5號(hào)文來(lái)看，可享受土地增值稅優(yōu)惠政策的重組方式主要有：

1. 企業(yè)改制：從非公司制改制為公司製，從有限公司改制為股份公司；

2. 合併或分立過(guò)程中，原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合併或分立後的企業(yè)；

3. 單位或個(gè)人以國(guó)有土地房屋進(jìn)行投資並將其國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)的。

近期來(lái)因企業(yè)股權(quán)併購(gòu)風(fēng)潮再起，部分企業(yè)所關(guān)心的以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名，行土地廠房轉(zhuǎn)讓之實(shí)的併購(gòu)重組中，是否亦可適用（2015）5號(hào)文的規(guī)定？本人認(rèn)為：

1.5號(hào)文已用非常明確的方式表明，上述優(yōu)惠政策僅限於前述列舉的方式，不同投資主體之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，並不能適用5號(hào)文的規(guī)定；

2.2000年，國(guó)家稅務(wù)總局在其對(duì)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局的請(qǐng)示批復(fù)《關(guān)於以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為徵收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]687號(hào)）中稱：「《關(guān)於以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為徵收土地增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（桂地稅報(bào)[2000]32 號(hào)）收悉。鑒於深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建築物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定徵稅?！?/p>

在此暫不對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局以「國(guó)稅函」這種部門規(guī)範(fàn)性文件的位階與效力進(jìn)行討論。即使就其內(nèi)容來(lái)看，該批復(fù)也僅是根據(jù)個(gè)案的批復(fù)，並未給出適用情形的界定標(biāo)準(zhǔn)。比如，在一定期間多次轉(zhuǎn)讓是否會(huì)認(rèn)定為「一次性」？100%轉(zhuǎn)讓和低於100%是否有區(qū)別？「以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建築物及附著物」的「主要」應(yīng)如何界定？這些都難以形成一個(gè)統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也因此形成了實(shí)務(wù)操作中，參照與不參照，執(zhí)行與不執(zhí)行的權(quán)力都由各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)自行掌握。

【關(guān)注】企業(yè)對(duì)外付匯中的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

2016年1月19日，天津開發(fā)區(qū)國(guó)稅局發(fā)佈《關(guān)於企業(yè)對(duì)外付匯稅收風(fēng)險(xiǎn)的溫馨提示》，這與2015年11月26日昆山市國(guó)稅局發(fā)佈的《關(guān)於非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)的納稅提醒》如出一轍，都針對(duì)非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的稅法規(guī)定所得應(yīng)繳納所得稅及可能產(chǎn)生的遲延納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了提示。

兩文一致強(qiáng)調(diào)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)於貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》等規(guī)定，扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或到期應(yīng)支付（合同約定或稅前列支）所得款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。稅款應(yīng)在扣繳義務(wù)產(chǎn)生之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。逾期將按日加收0.05%滯納金，並按相應(yīng)規(guī)定處理。

如何計(jì)算扣繳義務(wù)產(chǎn)生之日？根據(jù)上述規(guī)定：

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

3.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

4.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

5.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)於轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

其中第1項(xiàng)及與第5項(xiàng)，由於缺乏明確的起始日期界定標(biāo)準(zhǔn)，是實(shí)務(wù)中最易產(chǎn)生滯納金的情形。以第1項(xiàng)股息紅利來(lái)說(shuō)，被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期，實(shí)際中可能早於或晚於利潤(rùn)實(shí)際分配的日期。如果實(shí)際支付利潤(rùn)的時(shí)間早於利潤(rùn)分配決定的作出時(shí)間，則實(shí)際支付日應(yīng)作為納稅義務(wù)產(chǎn)生日；而如利潤(rùn)支付時(shí)間晚於利潤(rùn)分配決定的作出時(shí)間，是否一定以後者作為起算日？如彼時(shí)利潤(rùn)尚未形成，或境內(nèi)企業(yè)尚未進(jìn)行所得稅匯算清繳，董事會(huì)只是做出了利潤(rùn)分配的原則性規(guī)定，是否亦以決定日作為起算日？有待商榷。

第5項(xiàng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的扣繳義務(wù)產(chǎn)生日，恐怕是扣繳義務(wù)人最為困惑的情形?？劾U義務(wù)不以股款支付完畢作為標(biāo)準(zhǔn)，而以股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更手續(xù)完成之日作為基準(zhǔn)日，也是交易雙方特別應(yīng)該注意的重點(diǎn)。