會(huì)計(jì)信息可比性研究評述及未來展望

劉蘇

摘 要：會(huì)計(jì)信息可比性在會(huì)計(jì)信息中具有重要的意義，它代表著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，它可以對于兩類經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的差異。但是，它的測度較為困難，相關(guān)研究因此滯后。本文查看大量對相關(guān)資料，淺析它的測度方法、影響因素以及經(jīng)濟(jì)后果，對它的研究不足和未來方向進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息可比性；測度方法；影響因素；經(jīng)濟(jì)后果

一、引言

會(huì)計(jì)信息可比性在會(huì)計(jì)信息中得到了重視，為會(huì)計(jì)信息提供了重要意義。在1980年的時(shí)候美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就發(fā)布了相關(guān)信息，其中明確指出它會(huì)能讓使用者對比兩類經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的差異。在1989年的時(shí)候國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在發(fā)布過的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，明確了為提高質(zhì)量信息所具備的十個(gè)質(zhì)量的特征。橫向的可比性與縱向的可比性是會(huì)計(jì)信息可比性形成的兩個(gè)方面，在不同主體的會(huì)計(jì)信息在同時(shí)期中可比較形成了橫向的可比性，也可以側(cè)面的叫做狹窄可比性，另一個(gè)是縱向可比性是指同一主體所提供的會(huì)計(jì)信息在不同的時(shí)期可做比較。它能更有效的提高會(huì)計(jì)信息的使用、決定等促使投資者、債權(quán)人或者其他的信息使用者將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行進(jìn)一步的了解、經(jīng)營現(xiàn)狀等進(jìn)行分析、預(yù)測，達(dá)到促進(jìn)投資決策的提高。

目前，大部分的研究都是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)或事務(wù)協(xié)調(diào)視角考察會(huì)計(jì)信息可比性的內(nèi)容，不是直接從可比性內(nèi)涵進(jìn)行分析的。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、會(huì)計(jì)方法可比都不必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可比，所以，假如運(yùn)用這些方法對信息可比進(jìn)行研究，毋庸置疑會(huì)存在差異，公司層面可比性測度困難因素是直接導(dǎo)致這個(gè)方面不足的主要原因。會(huì)計(jì)信息的可比性占有會(huì)計(jì)信息中重要的位置并且具有重要的意義，它代表著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，它可以對于兩類經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的差異。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)物國際協(xié)調(diào)研究中是根據(jù)國家和準(zhǔn)則與實(shí)物差異來度量的，不再找"其他公司"的數(shù)據(jù)已經(jīng)對比，是一種國家間的整體相似測度數(shù)據(jù)，不適用于一國內(nèi)部公司研究。會(huì)計(jì)信息可比性在會(huì)計(jì)信息中得到了重視，為會(huì)計(jì)信息提供了重要意義。本文通過會(huì)計(jì)研究的三個(gè)實(shí)證進(jìn)行研究：測度方法、因素影響、經(jīng)濟(jì)后果，這些研究問題還需要更多的學(xué)者進(jìn)行深入的探索。對于未來的發(fā)展中國作為新興市場國家，對于發(fā)展來說，是無可限量的。因此也是需要國家的法律制度作為配合，在不斷進(jìn)步的同時(shí)，擁有自己國家的特點(diǎn)的研究方式。所以，發(fā)達(dá)國家的一系列的研究不一定適合于中國，所以，要加強(qiáng)中國會(huì)計(jì)信息可比性的研究，才有利于推動(dòng)整體進(jìn)步，這也說明了我國對會(huì)計(jì)信息可比性的重視。

二、會(huì)計(jì)信息可比性的測度方法

1.對于會(huì)計(jì)方法差異的測度方法，1988年相關(guān)學(xué)者提出用H、I、和c指數(shù)來測量會(huì)計(jì)方法的協(xié)調(diào)程度，但是沒有考慮相關(guān)性問題，比如：會(huì)計(jì)方法的選擇是否收到經(jīng)營環(huán)境的影響、是否進(jìn)行重要性的測試等。在1996年到2007年，相繼由Arecher et al、Mckayetal、M cleay提出了統(tǒng)計(jì)模型方法。在國內(nèi)學(xué)者魏明海等人在2005年的時(shí)候也開始利用相似的方法來進(jìn)行測度。

2.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)雙重披露差異的測度方法在國際資本市場形成的過程中，大范圍的企業(yè)開始到境外上市融資，比如美國等。按照美國政權(quán)交易委員會(huì)的準(zhǔn)則，在美國上市的外國公司已經(jīng)要提交20-F格式的年度總結(jié)，年報(bào)編制可以根據(jù)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外的其他公認(rèn)準(zhǔn)則進(jìn)行編寫，但是在年度報(bào)告中表露調(diào)節(jié)情況，特別是需要調(diào)整其凈利潤和資產(chǎn)的問題，已經(jīng)要表露兩者之間的差異數(shù)據(jù)，這也是為了會(huì)計(jì)信息可比度提供了機(jī)遇。這種研究方法只適用于雙重上市公司，不能在其他公司使用研究。

三、會(huì)計(jì)信息可比性的影響因素

1.對于會(huì)計(jì)方法選擇的影響因素來分析問題，根據(jù)企業(yè)的不同會(huì)計(jì)方法的選擇的一致性，會(huì)對會(huì)計(jì)信息可比性產(chǎn)生作用。最早一些研究主要是針對會(huì)計(jì)方法的選擇有什么影響因素，作用間接為會(huì)計(jì)信息可比性的影響因素。在2002年RAhman et al在考察公司特征以及對會(huì)計(jì)方法選擇的時(shí)候，得出公司所處于行業(yè)的類別、管理集權(quán)程度等都會(huì)對會(huì)計(jì)方法選擇協(xié)調(diào)有明顯的作用。2008年我國胡志勇利用了Gower數(shù)值對會(huì)計(jì)對比性進(jìn)行了研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，行業(yè)類別、成長性、公司規(guī)模以及ST規(guī)制都會(huì)對會(huì)計(jì)方法選擇產(chǎn)生重要的影響。

2.根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和測度方法得出，一部分學(xué)者會(huì)直接檢驗(yàn)它的影響因素，但是這方面的研究相比之下還是比較少的。通過研究相關(guān)文獻(xiàn)論證，這方面的相關(guān)探索是Beuselincketal于2007年開始，他們以歐盟十四個(gè)國家中抽出近15年的數(shù)據(jù)作為研究對象，根據(jù)每個(gè)國家應(yīng)計(jì)與正、負(fù)現(xiàn)金流關(guān)系的變動(dòng)來進(jìn)行研究和分析，在其中得出，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則執(zhí)行之前，十四各國家的應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)開始逐漸統(tǒng)一的時(shí)候，察覺強(qiáng)制執(zhí)行沒有起到明顯作用。深入探索得出，它的驅(qū)動(dòng)因素是經(jīng)濟(jì)周期和制度特征這兩點(diǎn)。在2010年的時(shí)候Cascino、Gassen以40個(gè)國家為樣本，分析得到國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則強(qiáng)制執(zhí)行可以明顯的看出不能提高商譽(yù)項(xiàng)目的可比性，并且也不能明顯提高應(yīng)計(jì)質(zhì)量等一些盈余屬性指標(biāo)的可比性。如果要解釋這個(gè)問題，就要通過手工收集了德國及意大利兩國更為細(xì)致的數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行分析，會(huì)得到無論國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則強(qiáng)制執(zhí)行后，國家、區(qū)域及公司特征因素都會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果有影響，因此限制了不同國家會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，從而回答了上述中的問題。毋庸置疑，筆者認(rèn)為這是由于很多國家自有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以結(jié)合本國的實(shí)際情況、法律法規(guī)等，可以更好的發(fā)揮其作用。因此強(qiáng)制性的轉(zhuǎn)換到統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅不能提高，相反會(huì)降低它的適用性。

四、會(huì)計(jì)信息可比性的經(jīng)濟(jì)后果

關(guān)于它的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行分析，總體可分為以下幾點(diǎn)，第一個(gè)是從國家方面進(jìn)行比較。第二個(gè)則是從公司層面來考察。

1.對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差別方法的經(jīng)濟(jì)后果來探討，對于這個(gè)的研究開始在2008年的時(shí)候，Bae等幾個(gè)人，這個(gè)研究主要是以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對比點(diǎn)的角度進(jìn)行相關(guān)的分析，創(chuàng)建了兩種度量國家間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的方法，通過實(shí)驗(yàn)，論證了國家間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異會(huì)對分析師盈利預(yù)測行為有所影響。分析得出，兩個(gè)國家間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款差別程度較大的時(shí)候，A國的證券分析師會(huì)對B國的股票買入情況就會(huì)隨之減少，相對來說預(yù)測精度越低。簡單的來說，買入情況會(huì)隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款的差別程度的改變而改變。所以，這個(gè)問題會(huì)給證券分析師的預(yù)測行為造成稅收無謂損失。在2010年的時(shí)候，Li通過探索得出，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的強(qiáng)制執(zhí)行可以對降低公司成本的情況具有顯著的作用，但這種情況只是存在在制度環(huán)境及法律執(zhí)行體系兩者都較為完善的國家。筆者深入的研究，并且利用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異程度來度量會(huì)計(jì)信息可比性，論證得出在會(huì)計(jì)信息可比性在這一過程中的作用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)取得和使用資本時(shí)付出的代價(jià)降低，這個(gè)下降的原因是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則采用后會(huì)計(jì)信息可比性的增加形成的。

2.在2011年的時(shí)候，DeFranco等人對于測度方法的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行研究，這個(gè)主要是以公司層面的角度進(jìn)行分析，把證券分析師盈利預(yù)測行為來研究會(huì)計(jì)信息可比性的經(jīng)濟(jì)后果。所以，會(huì)計(jì)信息可比性是關(guān)鍵因素，它的提高不僅僅可以降低信息收集成本，也能為證券分析師提供高品質(zhì)、以及數(shù)量上較多的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，從而推動(dòng)資本市場的發(fā)展。

五、對會(huì)計(jì)信息現(xiàn)狀的分析以及對未來的展望

它的測度問題還需要更多的學(xué)者進(jìn)行深入的研究，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)的研究過程中，相關(guān)專家發(fā)明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)雙重披露差異等測度方法，這些成果無疑是對會(huì)計(jì)信息的發(fā)展做出了巨大的作用。目前相關(guān)學(xué)術(shù)的研究還是根據(jù)美國公司為基礎(chǔ)，依照其他國家為例子的相對較少，那么該測度方法能不能適用于別的國家？對于類似問題需要以后相關(guān)專家的不斷研究，加深問題的研究力度，著重解決重點(diǎn)難點(diǎn)，只有真正的邁出步伐才能真真正正的解決會(huì)計(jì)信息可比性的測度問題。對于會(huì)計(jì)信息對比性的研究，首先就是要重視對新興市場的研究，有突破才會(huì)有進(jìn)步。

對于會(huì)計(jì)信息可比性的研究我們中國的上市公司還在處于一個(gè)樹地基、打基礎(chǔ)的過程中。即使De Franco等在2011年的測度方法為相關(guān)問題提供了有用的價(jià)值，但是從資料來看，國內(nèi)對于這方面研究還是過少，目前還沒有相關(guān)專家以這個(gè)方法對中國上市公司進(jìn)行相對應(yīng)的研究。會(huì)計(jì)信息可比性在會(huì)計(jì)信息中得到了重視，為會(huì)計(jì)信息提供了重要意義。除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，哪些因素還能對它構(gòu)成影響，會(huì)計(jì)信息可比性的進(jìn)步會(huì)帶給中國上市公司什么樣的經(jīng)濟(jì)后果？這些問題成為了國內(nèi)少有的研究方向。中國作為新興市場國家，制度要符合實(shí)際情況以及要有自己的特色，因此發(fā)達(dá)證券市場的研究不一定適合于中國，所以，要加強(qiáng)中國會(huì)計(jì)信息可比性的研究，才有利于推動(dòng)整體進(jìn)步。

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