我國企業(yè)避稅現(xiàn)狀與對策研究

摘 要：根據(jù)當(dāng)前我國針對稅務(wù)制度的定義，根據(jù)避稅的原因和現(xiàn)狀，從收稅人和繳稅人兩個角度上考慮企業(yè)避稅的問題，并且說明繳稅是任何企業(yè)和個人的基本責(zé)任，企業(yè)和個人要積極的向國家繳納稅務(wù)，并且要對稅務(wù)管理部門提供詳細的納稅記錄，避免企業(yè)和個人漏稅、偷稅以及逃稅的行為，強化我國的稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，為國家各項經(jīng)濟活動的開展提供前提保障。本文中對我國的企業(yè)避稅現(xiàn)狀與對策進行了研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)避稅現(xiàn)狀；對策研究

我國在一段時間內(nèi)都沒有針對企業(yè)避稅的問題采取相應(yīng)的措施，導(dǎo)致大多數(shù)的企業(yè)都有企業(yè)避稅的現(xiàn)象發(fā)生。近年來，隨著國家逐漸的重視此問題，在企業(yè)避稅上有了很大的改觀，但是取得的成效并不大，出現(xiàn)這種情況的根本原因，是國家的稅務(wù)法不夠健全，存在漏洞。隨著國家經(jīng)濟范圍的擴大，企業(yè)避稅的問題就是當(dāng)前國家稅務(wù)管理部門必須要解決的問題。

一、反企業(yè)避稅的重要性

1.反避稅可以預(yù)防國家財政收入的不必要流失，維護國家的正當(dāng)權(quán)益。避稅在降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的同時也造成了國家稅收的減少，使得國家蒙受損失。

2.反避稅工作的開展穩(wěn)固了稅收作為宏觀調(diào)控經(jīng)濟杠桿的地位，體現(xiàn)了國家政策與區(qū)域生產(chǎn)力布局和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展，引導(dǎo)經(jīng)濟發(fā)展走向正確的方向，促進各個產(chǎn)業(yè)合理化結(jié)構(gòu)的生成。

3.體現(xiàn)除了稅負(fù)公平性的原則，在統(tǒng)一的條件下同等的開展稅務(wù)征收工作，不同條件的納稅人區(qū)別開來征稅。避免了納稅人之間因為相互比較而產(chǎn)生的抵觸心理，導(dǎo)致某些納稅人在競爭中出于不利的地位。

4.可以不斷提升稅務(wù)執(zhí)法的水平，稅務(wù)工作人員通過分析研究各種各樣避稅手段來開展反避稅工作，以確保國家正常的權(quán)益不受侵害，在工作中也得到了一定的鍛煉，于此同時其反避稅的經(jīng)驗也有所積累，其稅務(wù)執(zhí)法水平也隨之提升。

二、我國企業(yè)避稅的現(xiàn)狀

我國的稅務(wù)法是存在漏洞的，而部分人就利用國家納稅系統(tǒng)存在漏洞，降低企業(yè)的實際納數(shù)額。許多的商貿(mào)組織和經(jīng)濟市場都存在這種現(xiàn)象，而在我國重點扶持的行業(yè)或者是國有企業(yè)也存在企業(yè)避稅的問題，可以說企業(yè)避稅使我國的納稅數(shù)額造成了巨大的損失。還有部分的不法企業(yè)和個人，通過走私、隱瞞等等形式進行偷稅，給我的稅務(wù)工作開展帶來了極大的困擾，據(jù)不完全統(tǒng)計，“企業(yè)避稅”使我國的遭受直接經(jīng)濟損失最少每年都達到400億元。

我國當(dāng)前對企業(yè)所得稅的實際現(xiàn)狀如下，企業(yè)所得稅的規(guī)定稅率為34%，中外合資企業(yè)稅率為了17%，但是根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定和政府的優(yōu)惠政策，稅率會下調(diào)10%到15%不等，調(diào)后的稅率會達到19%到24%之間，而中外合資企業(yè)調(diào)整后的稅率對達到10%左右。除此之外，國家重點扶持的企業(yè)，在稅率上就更加的優(yōu)惠，會下調(diào)之7%左右，國內(nèi)企業(yè)和中外合資企業(yè)的稅率差別很大，這就為某些企業(yè)避稅提供了前提。

三、企業(yè)避稅的原因

1.主觀上企業(yè)避稅

在納稅人主觀上存在逃稅的心理，不想履行納稅的義務(wù)，采取針對國家納稅系統(tǒng)的漏洞，采取相應(yīng)的手段和措施，進行企業(yè)避稅。對于國家來說，不論納稅人采取何種符合規(guī)章制度的行為，都會使國家的納稅數(shù)額降低，給國家?guī)碇苯拥慕?jīng)濟損失。企業(yè)避稅會使企業(yè)的經(jīng)濟效益上升，但是，也一定會使國家遭受損失，兩種行為在一定程度上來說是成反比的。在利益的誘惑之下，企業(yè)在主觀上就會有消極避稅的心理。企業(yè)經(jīng)營的直接目的就是加強經(jīng)濟收入，降低經(jīng)濟成本，企業(yè)避稅恰恰能夠直接達到此目的，這也是企業(yè)避稅禁而不止的原因。

隨著我國經(jīng)濟體系改革速度的不斷加快，企業(yè)逐漸成為獨立的經(jīng)濟實體，這也使得企業(yè)的提高經(jīng)濟效益的意識不斷的加強。改革開放加快了承包責(zé)任制的推廣，這就使得經(jīng)營者更加重視企業(yè)的經(jīng)濟效益，高額的經(jīng)濟回報往往會使得投資者甘愿冒風(fēng)險進行企業(yè)避稅；更有部分人，直接不顧國家的稅法規(guī)定，公然抗稅，但是這種行為往往會遭到國家法律機構(gòu)的嚴(yán)格制裁。在這種情況下，企業(yè)尋求企業(yè)避稅這種方式，優(yōu)化企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)，通過合法策劃的手段，達到降低稅務(wù)的目的。

2.企業(yè)避稅出現(xiàn)的客觀因素

（1）經(jīng)濟發(fā)展水平的不同有著相對應(yīng)的待遇和不同的偏重。當(dāng)納稅人所處的經(jīng)濟發(fā)展水平存在差異時，極易導(dǎo)致企業(yè)、經(jīng)濟組織及納稅人使用稅收內(nèi)容的不同從而實現(xiàn)成功的避稅。政府組織在對納稅人實行一定的稅收優(yōu)惠及降低稅收的照顧時，極易導(dǎo)致納稅人利用相關(guān)政策來不納稅或者少納稅。

（2）由于稅收體制的不完善。這種漏洞是企業(yè)避稅的主要原因，首先體現(xiàn)在企業(yè)所得稅的匯率較高，如果企業(yè)所得稅匯率較低，其納稅金額對于企業(yè)來說不影響其正常的資金流轉(zhuǎn)和降低其利潤，企業(yè)也不必想盡辦法去避稅。因為稅率的不科學(xué)，使得企業(yè)利潤大部分被政府取走，這才導(dǎo)致納稅人的反感和抵制。再次稅收法律在某些細節(jié)上為避稅者提供了一定的可乘之機。

課稅征收范圍的交叉，使得納稅人尋求最佳的課稅對象。課稅對象主要有：對財產(chǎn)課稅、對行為課稅、對流轉(zhuǎn)額課稅。因為課稅對象的具體要求不同，納稅人最終繳納的納稅額也不盡相同。對大部分的納稅人來講，經(jīng)營利潤收入和財產(chǎn)收益在一定意義上可以相互的轉(zhuǎn)換。如國家對其二者采取不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，就會使得納稅人利用這種避稅的依據(jù)。如，國家財產(chǎn)稅的稅率過大，就會造成財產(chǎn)所用人出售或出租財產(chǎn)，從而規(guī)避過大的納稅金額。

稅收是國家的主要經(jīng)濟來源之一，是國家各項經(jīng)濟活動的前提保障，屬于我國社會主義建設(shè)之中的分配環(huán)節(jié)，如果此環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題或者漏洞，必然會使國家的稅務(wù)工作出現(xiàn)問題。國家的稅法是各項納稅工作正常進行的前提，是國家稅務(wù)管理部門和納稅人的橋梁，國家的財政系統(tǒng)需要完善的稅法強制性的保障其穩(wěn)定性。但是在我國當(dāng)前的稅務(wù)法還存在漏洞，其內(nèi)容不夠全面，其具體要求也不夠規(guī)范，這就給企業(yè)避稅問題的產(chǎn)生提供了誘因。

（3）國家的針對企業(yè)避稅人才的匱乏

我國針對企業(yè)避稅采取措施的時間比較晚，所以稅務(wù)部門不能夠完全的掌控當(dāng)前的市場，再加上國家稅務(wù)管理部門的工作人員缺乏此方面的經(jīng)驗，使得防止企業(yè)避稅的工作難以開展。我國的教育系統(tǒng)中，也沒有專門的開設(shè)此方面的課程，因此工作人員只能根據(jù)前門的經(jīng)驗和自身的摸索完成這項工作，因此，在一定程度上，國家針對企業(yè)避稅的人才不能很好的處理企業(yè)避稅的各項工作。我國的稅率在不同地區(qū)的是不同的，因此納稅人所要承擔(dān)的納稅義務(wù)和納稅數(shù)額也是不同的。在這種納稅形式下，就很容易使得某些納稅人產(chǎn)生消極納稅甚至是不納稅的心理，還有一部分納稅人，法律意識淡薄，對于自己應(yīng)該納什么稅，或者應(yīng)該納多少稅不清楚。

（4）企業(yè)的納稅意識淡薄

如果國家的稅務(wù)管理部門不能實時的對企業(yè)的納稅進行掌控，就會使其難以解決企業(yè)避稅存在的問題。分屬不同納稅對象的聯(lián)合性企業(yè)因稅負(fù)的不同，其企業(yè)就會依據(jù)企業(yè)的分屬納稅義務(wù)作為利潤轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，如，有著生產(chǎn)、銷售的聯(lián)合企業(yè)以獨立法人出現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)享受生產(chǎn)稅收重于銷售稅收時，聯(lián)合企業(yè)就會做出相關(guān)調(diào)整將生產(chǎn)利潤轉(zhuǎn)為銷售利潤。相反，銷售企業(yè)也會把利潤轉(zhuǎn)為生產(chǎn)利潤。最后征收體系的漏洞也給避稅創(chuàng)造了條件。如流轉(zhuǎn)稅收，其在商品的流通環(huán)節(jié)起到主要的作用，為此納稅人在商品的流通環(huán)節(jié)只要加以削弱或者減小，便可以實現(xiàn)避稅。假如一個聯(lián)營的服裝公司，當(dāng)其原材料進購來后，對其加工步驟全部進行內(nèi)部控制，原材料的流轉(zhuǎn)稅率為20%，這樣在服裝企業(yè)出售產(chǎn)品時僅僅需在銷售環(huán)節(jié)繳納20%的稅即可。如果毛織企業(yè)、染色企業(yè)、制衣企業(yè)都為獨立核算的企業(yè)，那在商品加工的每個流通環(huán)節(jié)都需繳納一定數(shù)量的流轉(zhuǎn)稅。顯而易見，全能型企業(yè)占據(jù)避稅優(yōu)勢，而靠協(xié)同完成生產(chǎn)任務(wù)的企業(yè)則沒有。

四、企業(yè)避稅的概念

國際上對企業(yè)避稅概念的定義如下：“避稅就是應(yīng)該納稅的企業(yè)和個人利用國家法律法規(guī)上存在的問題或者不足之處，改變本企業(yè)或本企業(yè)的工作方式，達到避免納稅數(shù)額的目的。”這是應(yīng)該納稅人針對國家納稅系統(tǒng)的漏洞采取的特殊安排，是一種特殊意義上的逃稅行為。社會上大部分的認(rèn)為企業(yè)避稅是一種不道德的行為，但是卻是不觸及法律的，為了避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，國家的稅務(wù)管理部門就要對稅務(wù)系統(tǒng)存在的漏洞進行修復(fù)，為我國稅務(wù)系統(tǒng)的完善貢獻力量。

在企業(yè)避稅的問題，還有部分的人認(rèn)為它是觸及法律的，或者認(rèn)為企業(yè)避稅在形式上符合國家相關(guān)的法律規(guī)定，但是在實質(zhì)上已經(jīng)觸及國家法律的。第一種觀點認(rèn)為，企業(yè)的避稅是符合法律規(guī)定的，它在程序上符合國家的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為企業(yè)避稅就是企業(yè)對自身經(jīng)營和交易的形式上做調(diào)整，優(yōu)化企業(yè)納稅，提高企業(yè)的實際利益，所取得的經(jīng)濟效益也是合法的。第二種觀點認(rèn)為，企業(yè)的避稅雖然降低了實際納稅的數(shù)額，但是這是由于國家的納稅系統(tǒng)不完善導(dǎo)致的，而納稅人是根據(jù)國家稅務(wù)系統(tǒng)的漏洞對企業(yè)的運作形式進行了調(diào)整，從客觀上來講，這不屬于企業(yè)的問題。第三種觀點認(rèn)為，企業(yè)避稅是掛著合法的口號，實際卻是進行不合法納稅的違法行為，利用不見光的手段對國家的稅務(wù)系統(tǒng)進行蒙蔽，進而達到企業(yè)逃稅的目的，并且認(rèn)為企業(yè)避稅這種行為，要給與及時的制止并且給與懲罰。

五、事業(yè)單位避稅的預(yù)防措施

當(dāng)下避稅問題在我國是客觀存在的，因為其和漏稅偷稅存在質(zhì)的區(qū)別，并且避稅問題目前沒有相關(guān)的法律法規(guī)予以制約，因此，在只能采取規(guī)避的方式解決避稅問題。

1.健全稅收制度

進一步完善稅收體系，是有效預(yù)防避稅問題的關(guān)鍵。因為避稅問題主要是由于稅收制度的漏洞及缺陷造成的，完善科學(xué)的稅收體系與有效的進行避稅的預(yù)防，在一定意義可以說是等價的。

（1）完善流轉(zhuǎn)稅制度

按照當(dāng)下的實際情況分析來看，流轉(zhuǎn)稅還會在今后相當(dāng)長的時間內(nèi)占據(jù)稅收體系重要地位，其主要職能是調(diào)節(jié)經(jīng)濟和承擔(dān)著間距的組織收入。為此完善稅收制度的關(guān)鍵就是健全流轉(zhuǎn)稅體系。完善流轉(zhuǎn)稅制度是一項系統(tǒng)的工程，需要綜合考慮我國當(dāng)下的國情，從實際出發(fā)，以下幾點是主要的進行方向：

（2）調(diào)控結(jié)構(gòu)體制

調(diào)控結(jié)構(gòu)體制即把現(xiàn)行的消費稅、營業(yè)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅務(wù)的匯率進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，隨著改革開放的不斷推進，社會政治經(jīng)濟得到了空前的發(fā)展，最為明顯的是科學(xué)技術(shù)的崛起，社會生產(chǎn)力隨之提升，國民的個人收入不斷增加，國民的消費觀念已不同往日。陳舊的稅務(wù)匯率的設(shè)置與當(dāng)下時代的發(fā)展潮流已不再吻合，應(yīng)該對其進行科學(xué)的調(diào)整。比如營業(yè)稅是商品課稅，其主要作用就是促進效率的提升，由目前的稅收體系來講，不僅僅需注重勞動和所得課稅之間的等效替代關(guān)系，在稅制科學(xué)的改革進程中還需考慮商品所得稅對勞動與閑暇間的替代關(guān)系。為了進一步的刺激勞動輸入的增加、促進生產(chǎn)效率，應(yīng)該對閑暇互補商品增設(shè)一定限度的稅。目前方法主要有兩種第一提升其營業(yè)稅務(wù)的匯率，第二是在第一步的基礎(chǔ)上補收消費稅。其工作重點是調(diào)節(jié)消費，一定限度內(nèi)提高其稅務(wù)的征收范圍，也可以在商品的批發(fā)和零售有所延伸。

（3）科學(xué)的設(shè)計稅務(wù)種類

其工作目的是追求稅負(fù)的縱向公平與橫向適度。縱向公平即要求征稅者取之有度，最大限度的發(fā)揮稅收對生產(chǎn)力的提升作用，在一定意義上課有效減緩避稅問題的出現(xiàn)；橫向適度就是征稅期間的統(tǒng)一性，也要注重區(qū)別開來，加強稅收的調(diào)節(jié)功能。差別性和統(tǒng)一性是相輔相成的，二者缺一不可。差別性即在同一征稅線上的納稅人在某些客觀因素的影響下，承擔(dān)了較多的責(zé)任和義務(wù)。統(tǒng)一性是指在統(tǒng)一的情況同樣征稅，體現(xiàn)人人平等的稅收原則。橫向適度也能減緩避稅問題，比如，當(dāng)前我國已經(jīng)加入了世界貿(mào)易組織，依據(jù)世界貿(mào)易組織的規(guī)則，需建立法人所得稅體制。將依據(jù)經(jīng)濟的特性予以適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠更改為依據(jù)技術(shù)產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)則間接的予以稅收優(yōu)惠，以此同時，需把區(qū)域稅收優(yōu)惠與技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠很好的結(jié)合起來。

（4）完善消費稅收制度

消費稅的功能是調(diào)節(jié)我國的消費結(jié)構(gòu)，指引消費者走向正確的消費方向，預(yù)防超前消費問題的出現(xiàn)，以保證國家正常的財政收入。其主要體現(xiàn)了國家的消費政策法令和產(chǎn)業(yè)政策，消費稅的特性是國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控的具體手段。為此，應(yīng)適當(dāng)?shù)臄U大消費稅的征收對象和種類，可以依據(jù)消費、生產(chǎn)的具體發(fā)展情況實時、科學(xué)的進行調(diào)整，以便靈活、充分發(fā)揮調(diào)節(jié)消費的功能。如，在高消費群體在我國較為普遍的情況下，從經(jīng)濟長期穩(wěn)定發(fā)展分析來看，為了科學(xué)的引導(dǎo)消費，抑制不必要的超前消費，加大私人投資和勞動投入，需重視投資與消費的替代關(guān)系，以及勞動與閑暇之間的替代關(guān)系，盡可能的將此點考慮到部分服務(wù)業(yè)與娛樂業(yè)等高消費行業(yè)征稅的問題。為此，從誘導(dǎo)消費、刺激投資和增加稅收的收入的角度，需提升高檔次服務(wù)業(yè)與娛樂業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，其具體做法即在征收一定數(shù)量營業(yè)稅的基礎(chǔ)上補加征收消費稅。

2.統(tǒng)一事企業(yè)所得稅法

為了給事企業(yè)單位的公平競爭、平等稅負(fù)創(chuàng)設(shè)優(yōu)質(zhì)的外部環(huán)境。統(tǒng)一事企業(yè)單位所得稅收相關(guān)法律法規(guī)，不僅可以從源頭避免企業(yè)所得稅法的不同導(dǎo)致避稅問題的出現(xiàn)，還可以對建立公平競爭、平等稅負(fù)的環(huán)境有益。當(dāng)下，我國實行兩種企業(yè)征稅法規(guī)，就是企業(yè)所得稅法與外商投資企業(yè)所得稅法，這就導(dǎo)致不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)存在不公平競爭的現(xiàn)象。根據(jù)相關(guān)資料顯示，在規(guī)范稅收優(yōu)惠設(shè)計的同時，其具體匯率有著一定的下調(diào)空間，這樣既可以順應(yīng)我國的實際國情，還不至于違反世界貿(mào)易組織的相關(guān)規(guī)定和引發(fā)貿(mào)易的爭端。我國已經(jīng)加入了世界貿(mào)易組織，依據(jù)國際的相關(guān)慣例，統(tǒng)一企業(yè)所得稅法已成為企業(yè)間公平競爭的關(guān)鍵。

3.優(yōu)化稅收工作人員的素質(zhì)

稅收法律法規(guī)設(shè)計的多么完善、預(yù)防避稅措施多么科學(xué)，沒有的經(jīng)驗豐富、素質(zhì)過硬的稅務(wù)工作人員，避稅工作也無法實施。因為稅務(wù)工作人員的稅收法律的執(zhí)行者，稅務(wù)人員的素質(zhì)高低，就成為了預(yù)防避稅問題粗線的關(guān)鍵。為了適應(yīng)日益復(fù)雜的全球化經(jīng)濟形勢和滿足世界經(jīng)濟一體化的具體要求，應(yīng)該提升稅務(wù)工作人員的反避稅水平。具體做法是為稅收工作人員增設(shè)反避稅技術(shù)方法的課程，除此之外，還應(yīng)該注重總結(jié)相關(guān)工作經(jīng)驗，完善科學(xué)有效的獎罰體系，對在工作中能力強、表現(xiàn)好的稅收人員給予適當(dāng)?shù)墓膭睢?/p>

六、結(jié)束語

目前我國任然處于改革開放的重要階段，在企業(yè)積極發(fā)展的同時，避稅問題也不容小覷，企業(yè)避稅會使得國家稅收收入的減少，而且還導(dǎo)致稅收法律法規(guī)的嚴(yán)肅性、公正性受到一定程度的影響，造成了守法經(jīng)營的企業(yè)在競爭中出于不利的地位，因為其與逃稅和漏稅在一定程度上有著質(zhì)的不同，其治理工作的展開也極其困難，但是相信在相關(guān)部門預(yù)防措施的不斷完善下，避稅問題出現(xiàn)的頻率會大幅度的較小，為我國經(jīng)濟又好又快發(fā)展做出不可或缺的貢獻。

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作者簡介：陳婧（1986.09- ），女，漢族，湖南益陽，湖南城市學(xué)院，益陽市專家聯(lián)合會，管理科學(xué)與工程，職稱：講師，研究生，碩士學(xué)位，研究方向：管理科學(xué)與工程