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    建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對(duì)全面“營(yíng)改增”

    2016-11-16 08:43:50王莉
    中國(guó)建筑科學(xué) 2016年5期
    關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè)營(yíng)改增影響

    王莉

    摘 要:自今年5月1日起全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)之后,我國(guó)稅制正式進(jìn)入了增值稅全覆蓋的階段。面對(duì)這場(chǎng)重大變革,各行各業(yè)都積極應(yīng)對(duì)。本文主要針對(duì)建筑施工企業(yè),從組織架構(gòu)、投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同管理、財(cái)務(wù)管理、發(fā)票管理、稅負(fù)變化等方面進(jìn)行影響性分析。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增、建筑施工企業(yè)、影響

    【文章編號(hào)】1627-6868(2016)05-0021-03

    財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2016年3月23日發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))及四個(gè)附件,至此,從2012年開始試點(diǎn)的“營(yíng)改增”全面走上舞臺(tái),融入到各行各業(yè)中,并將對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō),當(dāng)務(wù)之急是要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策,深入研究營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則實(shí)施后對(duì)建筑行業(yè)、對(duì)自身企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財(cái)務(wù)處理所帶來(lái)的影響。

    本文從以下幾個(gè)方面梳理全面“營(yíng)改增”后,建筑施工企業(yè)受到了哪些影響,如何應(yīng)對(duì)。

    1.機(jī)遇挑戰(zhàn)并存,建企大有可為

    全面推行 “營(yíng)改增”為建筑行業(yè)帶來(lái)了的機(jī)遇,也帶來(lái)了挑戰(zhàn),下面對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單的SWOT分析。

    1.S(Strengths),“營(yíng)改增”可以解決工程分包過程和設(shè)備安裝業(yè)務(wù)中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)象。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期,納稅人以其提供建筑勞務(wù)所取得的全部收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,建筑發(fā)包商不為分包商代扣代繳稅款,稅收需要承包商主動(dòng)繳納。建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)的投標(biāo)方式為多單位聯(lián)合投標(biāo),以提升投標(biāo)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力,在中標(biāo)后由多個(gè)單位分包該項(xiàng)工程?;蛘哂杉瘓F(tuán)公司進(jìn)行投標(biāo),中標(biāo)后由集團(tuán)的子公司負(fù)責(zé)施工。企業(yè)每進(jìn)行一次分包都需要按照全額收入作為基數(shù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,從而造成了聯(lián)合單位或集團(tuán)公司出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象,增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,阻礙了市場(chǎng)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。增值稅與營(yíng)業(yè)稅最大的區(qū)別在于稅率以及稅額計(jì)算方式的不同。增值稅是價(jià)外稅,即價(jià)和稅分開核算,增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,建筑施工企業(yè)可以盡量積累更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣,使得營(yíng)改增政策能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),有利于企業(yè)自身的發(fā)展。

    其次,“營(yíng)改增”后,新購(gòu)的固定資產(chǎn)增值稅抵扣優(yōu)惠政策能夠有效激勵(lì)企業(yè)對(duì)施工設(shè)備進(jìn)行更新, 提高企業(yè)的施工效率,同時(shí)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的增值稅征收稅額低于營(yíng)業(yè)稅額,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、技術(shù)創(chuàng)新,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,整體上有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。

    此外,“營(yíng)改增”后,增值稅率提高為11%,企業(yè)若想充分獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的機(jī)會(huì),必然要加強(qiáng)稅務(wù)管理,降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),向整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的上下游轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生影響。 相較于營(yíng)業(yè)稅而言,增值稅的計(jì)征更為復(fù)雜、管控更為嚴(yán)格,要求企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理。

    2.W(weaknesses),全面 “營(yíng)改增”后,建筑施工企業(yè)面臨的最大劣勢(shì)就是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。“營(yíng)改增”后,誰(shuí)能獲得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額,誰(shuí)就占有更大優(yōu)勢(shì),因此材料采購(gòu)就成為利益必爭(zhēng)之地。大宗材料如果是甲供,那么建筑施工企業(yè)就幾乎沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。實(shí)際上,建筑施工企業(yè)即便購(gòu)買了沙子、水泥、石子等材料,也大多從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入,甚至從附近村民處購(gòu)入,這些材料都不能取得增值稅專用發(fā)票,從而無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。

    3. O(opportunities),建企可以充分利用“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì),從企業(yè)組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理等方面進(jìn)行變革,提高企業(yè)的管理水平。也可以借機(jī)淘汰一部分低效率的、陳舊的機(jī)器設(shè)備,購(gòu)置一些先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備,降低企業(yè)生產(chǎn)成本,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

    4.T(threats),“營(yíng)改增”后,建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅,而由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地確認(rèn)收入繳納增值稅。由于現(xiàn)實(shí)中,建設(shè)單位支付工程價(jià)款經(jīng)常滯后,導(dǎo)致建筑施工企業(yè)不僅要墊付項(xiàng)目資金,還要墊付部分稅金,會(huì)對(duì)企業(yè)的凈現(xiàn)金流量造成影響。此外,增值稅發(fā)票取得的難題也對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理有一定威脅。

    總之,全面推行“營(yíng)改增”后,建筑施工企業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存,積極應(yīng)對(duì)新政策、深化企業(yè)改革,建企大有可為。

    2.扁平化——建筑行業(yè)組織架構(gòu)的方向

    目前,很多大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般都設(shè)有多個(gè)子公司、分公司,管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí),內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。增值稅征管嚴(yán)格,以票控稅,對(duì)跨法人每一個(gè)增值環(huán)節(jié)均嚴(yán)格征收增值稅,如此多重的管理層級(jí),造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié),從而使稅務(wù)管理難度和工作量增加,加大了稅務(wù)管理難度及成本。

    因此,全面“營(yíng)改增”后,要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。在管理上,需改變重施工生產(chǎn)管理,輕設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)的現(xiàn)狀,大力增強(qiáng)企業(yè)的設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)等專業(yè)能力,實(shí)行專業(yè)化管理。同時(shí),考慮增值稅繳納地點(diǎn),調(diào)整建筑施工企業(yè)組織架構(gòu),壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條,將不具有任何資質(zhì)的非法人獨(dú)立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷,轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部,并注銷部分無(wú)發(fā)展?jié)摿Φ淖庸?。總之,扁平化可成為未?lái)的建筑施工企業(yè)的組織架構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)。

    3.造價(jià)模式深刻變革,投標(biāo)報(bào)價(jià)復(fù)雜化

    “營(yíng)改增”將對(duì)原有的造價(jià)模式造成很大的沖擊。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,全額征稅,而增值稅是價(jià)外稅,差額征稅,“營(yíng)改增”顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品造價(jià)的構(gòu)成,其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式和計(jì)稅依據(jù)都發(fā)生了變化,因此工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息等都會(huì)發(fā)生深刻的變革。

    2016年2月19日,住建部頒布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建辦標(biāo)[2016]4號(hào))?!锻ㄖ分兄赋觯汗こ淘靸r(jià)可按以下公式計(jì)算:工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+11%)。其中,11%為建筑業(yè)增值稅稅率,稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和,各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算,相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。雖然《通知》中給出了調(diào)整的辦法,但是因稅率不同、可抵扣規(guī)則不同,定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)和報(bào)價(jià)就變得異常的繁瑣?!盃I(yíng)改增”下的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”,那么,人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等都應(yīng)“價(jià)稅分離”,如此,就需要重構(gòu)計(jì)價(jià)體系,重新修訂定額。一旦計(jì)價(jià)體系發(fā)生變化,那么,建設(shè)單位在編制設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算時(shí)也會(huì)發(fā)生變化,對(duì)外發(fā)布的招標(biāo)文件也會(huì)隨之變化,這種變化使得施工企業(yè)的投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。

    施工企業(yè)要詳細(xì)梳理現(xiàn)有的施工項(xiàng)目,在投標(biāo)前,充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式,合理使用企業(yè)資質(zhì),采取最優(yōu)的投標(biāo)模式,優(yōu)化投標(biāo)組合;建立新項(xiàng)目報(bào)價(jià)測(cè)算模型,確定投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。在目前尚無(wú)修訂后的定額的情況下,施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測(cè)算成果進(jìn)行報(bào)價(jià),測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅的比例,計(jì)算不含稅造價(jià),估算應(yīng)交增值稅金額,測(cè)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

    4.應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”,合同簽訂需謹(jǐn)慎

    “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶來(lái)的并不僅僅是稅率的簡(jiǎn)單變化,它對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán),合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。

    “營(yíng)改增”之后,原來(lái)的服務(wù)提供方從營(yíng)業(yè)稅納稅人,可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人,服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此,簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票,增值稅率是多少,能否抵扣,再分析、評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性,從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù),達(dá)到合理控稅,降本增效的目的。

    施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn),通常適用一般計(jì)稅方法:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生,進(jìn)項(xiàng)稅額因施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、服務(wù)等而發(fā)生。無(wú)論是銷售,還是購(gòu)進(jìn),均以合同為載體。

    增值稅稅率相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅率較高,如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù),服務(wù)提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此,營(yíng)改增以后,需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅,可以考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款,同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。

    因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重,最高會(huì)面臨無(wú)期徒刑的刑罰,因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開,開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任,而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。

    5.改變采購(gòu)模式,推行集中采購(gòu)

    集中采購(gòu)方式是由管理單位對(duì)下屬各項(xiàng)目部所用的一些主要材料、輔料等進(jìn)行集中的招標(biāo)或是詢價(jià)采購(gòu),通過集中采購(gòu)方式一方面加強(qiáng)了物資方面的管理,另一方面也可以通過集中采購(gòu)獲得價(jià)格上的一些優(yōu)惠。目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購(gòu)模式,以降低工程成本。

    從法律形式看,集中采購(gòu)又有“統(tǒng)談統(tǒng)簽”和“統(tǒng)談分簽”兩種模式。在“統(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下,根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定,管理單位及其下屬的各分支機(jī)構(gòu)均采取獨(dú)立核算的情況下,為完善增值稅抵扣鏈條,管理單位在向其下屬分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料時(shí)需要作銷售處理,開具增值稅專用發(fā)票,各分支機(jī)構(gòu)將調(diào)入的材料作為購(gòu)進(jìn)材料處理,取得的法人單位開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。“統(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下,由于管理單位在向各分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料的過程中需要開具增值稅專用發(fā)票,增加了相應(yīng)的管理職責(zé)及管理風(fēng)險(xiǎn)?!敖y(tǒng)談分簽”,減少了管理單位開具發(fā)票的管理職責(zé),也相應(yīng)降低了管理風(fēng)險(xiǎn)。

    “營(yíng)改增”以后,施工企業(yè)增值稅稅負(fù)普遍上升,為降低增值稅稅負(fù)企業(yè)必須在符合成本效益原則的前提下,盡可能多地獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于鋼材、水泥、商品砼等大宗材料,一般都可以獲得適用稅率的增值稅專用發(fā)票。但是,對(duì)于一些小輔料,大部分情況下無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票,損失了部分進(jìn)項(xiàng)稅額。采取集中采購(gòu)方式,則可以在現(xiàn)有的物資管理水平上,進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)對(duì)于材料采購(gòu)方面的管控能力。此外,對(duì)于同一法人內(nèi)部的集中采購(gòu),同城的情況下可以“統(tǒng)談統(tǒng)簽”,跨區(qū)域調(diào)撥的情況下,為避免引起稅務(wù)局征管的異議,最好采取“統(tǒng)談分簽”的模式。

    6.稅負(fù)降或升,抵扣是關(guān)鍵

    從理論上來(lái)說(shuō),增值稅稅負(fù)率=(不含稅收入×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷不含稅收入=11%-進(jìn)項(xiàng)稅額率(進(jìn)項(xiàng)稅額÷不含稅收入),因此,只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%,建企的稅率才會(huì)小于原營(yíng)業(yè)稅率3%。進(jìn)項(xiàng)稅最高可取得17%的稅率,看起來(lái)企業(yè)的稅負(fù)降低了,但是,從短期來(lái)看,建筑施工企業(yè)很難取得所有的抵扣。除了上文所述在采購(gòu)材料過程中因種種原因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票外,作為勞動(dòng)密集型的建企,其人工成本也占有較大的比重,而人工成本在實(shí)際操作中也較難獲得抵扣。此外,在“營(yíng)改增”前所購(gòu)置的設(shè)備、運(yùn)輸工具、原材料等,由于當(dāng)時(shí)沒有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算,因此無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅,造成嚴(yán)重的虛增增值額,從而增加了稅負(fù)。

    因此,“營(yíng)改增”后,建企的稅負(fù)是升還是降,不能一概而論,其中,進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是難點(diǎn)。若想實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的下降,只有規(guī)范經(jīng)營(yíng),加強(qiáng)管理,打通抵扣鏈條。

    7.加強(qiáng)管理,提升利潤(rùn)

    “營(yíng)改增”后企業(yè)的收入和利潤(rùn)是增加還是減少,我們可以先以某企業(yè)為例,進(jìn)行理論計(jì)算。假設(shè)某企業(yè)營(yíng)業(yè)收入11000萬(wàn),成本10000萬(wàn), 其中:原材料55%,人工成35%,其他費(fèi)用10%??紤]最好的情況,假設(shè)原材料和其他費(fèi)用都可以取得17%進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,其他附加稅費(fèi)率為10%。那么,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=11000*3%=330萬(wàn),

    營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=11000-10000-11000*3%*(1+10%)=637萬(wàn),

    應(yīng)交增值稅=11000/(1+11%)*11%-6500/(1+17%)*17%=145.65萬(wàn),

    增值稅時(shí)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=11000/(1+11%)-3500-6500/(1+17%)-145.65*10%=839.79萬(wàn)。

    因增值稅為價(jià)外稅,導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入下降,降幅達(dá)到9.91%,同時(shí),企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)有所降低,以上例來(lái)看,在收入不變的情況下,原營(yíng)業(yè)稅需繳納330萬(wàn)元,增值稅時(shí)期只需繳納145.65萬(wàn)元,降幅明顯。從理論上看,企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)上升,但是,這是建立在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票較好的情況下,故對(duì)企業(yè)管理提出了高標(biāo)準(zhǔn)的要求,要求企業(yè)提升管理水平,精細(xì)化管理,從而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生積極影響,是否能提升企業(yè)的凈利潤(rùn),需要企業(yè)建立充分的稅收制度,積極利用稅收政策,提升企業(yè)利潤(rùn)。

    8.加強(qiáng)發(fā)票管理,防范稅收風(fēng)險(xiǎn)

    對(duì)于應(yīng)稅勞務(wù),營(yíng)業(yè)稅時(shí)期,納稅人按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)額開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,其具體規(guī)定由各地地方稅務(wù)局制定。5月1日“營(yíng)改增”全面鋪開后,營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái),原營(yíng)業(yè)稅納稅人按照增值稅的政策,認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,開具增值稅發(fā)票,發(fā)票開具方式也發(fā)生變化。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》的規(guī)定,對(duì)于2015 年1 月1 日起新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人,應(yīng)在線使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開具發(fā)票,并將上月開具發(fā)票情況進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅。顯然,“營(yíng)改增”企業(yè)即將需要使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版自行開具發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證和納稅申報(bào)。

    在發(fā)票類型上,營(yíng)業(yè)稅發(fā)票雖然因行業(yè)的不同略有區(qū)別,但并不存在開具對(duì)象方面的限制。而增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型,專用發(fā)票僅限于一般納稅人使用,小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅普通發(fā)票,可以通過稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。如果是向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù),或適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù),則不得開具增值稅專用發(fā)票。建筑施工企業(yè)的客戶對(duì)象類型較多,有個(gè)人也有公司,因此,企業(yè)需要分析客戶構(gòu)成,測(cè)算各類型發(fā)票使用數(shù)量,為“營(yíng)改增”后的增值稅發(fā)票申請(qǐng)做好充分準(zhǔn)備。

    進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票方面,由于“營(yíng)改增”采用銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的一般計(jì)稅方法,需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此,企業(yè)需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得的可能性和必要性,重新審核采購(gòu)合同相關(guān)條款,明確稅款負(fù)擔(dān)、發(fā)票開具具體要求等事項(xiàng),細(xì)化采購(gòu)、財(cái)務(wù)等各崗位在發(fā)票管理方面的責(zé)任,建立完善發(fā)票接收、跟蹤抵扣制度,保證在發(fā)票開具后及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門,確保能夠開具后180 天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證,從而進(jìn)行抵扣,避免逾期不能抵扣造成不必要的損失。

    銷項(xiàng)稅發(fā)票方面,應(yīng)建立嚴(yán)格的發(fā)票開具流程,保證發(fā)票開具信息的完整、準(zhǔn)確,因退貨等原因造成的銷售額的減少,應(yīng)開具紅字增值稅發(fā)票。避免因不能抵減銷項(xiàng)稅造成不必要的損失。

    9.加強(qiáng)增值稅核算管理,提高財(cái)務(wù)管理水平

    營(yíng)業(yè)稅時(shí)期,企業(yè)核算體系比較單一,從會(huì)計(jì)科目上看,只需要在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置營(yíng)業(yè)稅科目,增值稅核算體系比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜,故對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了比較高的要求,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)核算管理,合理設(shè)置財(cái)稅軟件,以適應(yīng)增值稅核算與納稅申報(bào)的要求。由于增值稅是價(jià)外稅,營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,在價(jià)格不變的前提下,將影響收入,按照建筑施工企業(yè)11%的稅率來(lái)看,對(duì)企業(yè)損益的影響還是比較大的,從而對(duì)績(jī)效考核產(chǎn)生比較大的影響。發(fā)票識(shí)別、認(rèn)證、納稅申報(bào)工作將集中在財(cái)務(wù)部門,與原營(yíng)業(yè)稅時(shí)期相比,增大財(cái)務(wù)部門的工作量,并且企業(yè)如果是在原有人員的基礎(chǔ)上做增值稅的工作,將會(huì)遇到比較大的困難,若是匯總納稅將對(duì)集團(tuán)公司總部稅務(wù)部門面臨考驗(yàn)。企業(yè)應(yīng)跟蹤稅法的進(jìn)一步細(xì)化,通過調(diào)整業(yè)務(wù)范圍,修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來(lái)的益處和應(yīng)對(duì)不利的影響,爭(zhēng)取將企業(yè)的稅負(fù)降下來(lái)。

    參考文獻(xiàn)

    [1]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)).2016.3

    [2]住建部. 關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知(建辦標(biāo)[2016]4號(hào)).2016.2

    [3]陳兵華.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略.財(cái)稅論壇.2014.4

    [4]王宏.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)思考.財(cái)務(wù)審計(jì).2014.8

    [5]田志偉、胡怡建.“營(yíng)改增” 對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響的動(dòng)態(tài)分析———基于CGE 模型的分析.財(cái)經(jīng)論叢.2013.7

    [6]鞏鑫.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)影響的SWOT分析.財(cái)會(huì)月刊.2014.1

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