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    對農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅問題研究

    2016-11-16 16:14:28張程
    財經(jīng)界·學(xué)術(shù)版 2016年19期
    關(guān)鍵詞:農(nóng)民專業(yè)合作社稅收

    張程

    摘要:農(nóng)民專業(yè)合作社是近些年來我國新興的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式,其發(fā)展?jié)摿薮?,在農(nóng)產(chǎn)品的各個環(huán)節(jié)做足了功課,降低交易成本,提高農(nóng)民市場主體的地位,提高農(nóng)民地域風(fēng)險能力,給廣大農(nóng)民帶來了較高的經(jīng)濟(jì)利益。

    關(guān)鍵詞:農(nóng)民專業(yè)合作社 稅收 稅收管理體系

    近些年來,國家政府加大對農(nóng)村建設(shè)和扶持政策,使得農(nóng)村合作社新興的經(jīng)濟(jì)互助企業(yè)得到了迅速的發(fā)展,與此同時這也為國家財政方略與其稅收提出了更高的要求:如何對當(dāng)代農(nóng)民納稅意識進(jìn)行普及,怎樣完善農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅不足,如何給農(nóng)民帶來更多的收益,是國家征稅單位人員當(dāng)務(wù)之急。

    一、農(nóng)民專業(yè)合作社征稅存在的主要問題

    (一)稅收政策不完善,稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管力度欠缺

    盡管關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的征稅優(yōu)惠政策早已發(fā)行,但是在征稅管理和落實情況存在著拖后腿狀況,到現(xiàn)在也沒有詳細(xì)的規(guī)定出臺和有效的管理方法。農(nóng)民專業(yè)合作社在日常的財務(wù)處理上沒有規(guī)范的使用專門會計核算或者是在處理一些特殊業(yè)務(wù)上沒有經(jīng)驗。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行征稅、查賬時力度不夠,這會使得征稅管理人員在征稅時大多數(shù)采用不正式的催繳稅費的通知,這是征稅人員對征稅工作的不負(fù)責(zé)任,從中也體現(xiàn)出了稅務(wù)機(jī)關(guān)對本單位的征稅人員沒有做到嚴(yán)格的監(jiān)督和管理。針對農(nóng)民專業(yè)合作社的管理是急需長期有效的征管政策,來共同面對在新形態(tài)的農(nóng)民專業(yè)合作社。

    (二)監(jiān)管范圍較大,征稅信息不準(zhǔn)確

    許多征稅條例是以企業(yè)單位的會計憑證和相關(guān)科目作為憑證的,而一般農(nóng)民專業(yè)合作社大多數(shù)分布廣泛也沒有一些最低的設(shè)立門檻,更沒有限制注冊合作社的資金標(biāo)準(zhǔn)。這可能促使一些公司以農(nóng)民專業(yè)合作社為名進(jìn)行不法逃稅。導(dǎo)致在征稅時的會計信息不準(zhǔn)確,不能夠落實工作。這也是在現(xiàn)行的征稅例子中常出現(xiàn)的弊端,如:在銷售農(nóng)產(chǎn)品的過程中非合作伙伴沒有在會計賬簿上反映,稅務(wù)機(jī)關(guān)是不能夠辨認(rèn)農(nóng)民專業(yè)合作社是屬于應(yīng)稅收入還是屬于免稅收入。在農(nóng)民專業(yè)合作社成立后,是不需要進(jìn)行期末檢查的,所以在運行的過程中是否規(guī)范記賬,依法操作相關(guān)事宜,在目前的法律規(guī)定下稅務(wù)局是無法查證的。

    (三)組織形式混亂,法人實體難辨認(rèn)

    農(nóng)民專業(yè)合作社在工商管理局進(jìn)行注冊登記時,沒有確切的劃分登記類型,所以在進(jìn)行征稅時,發(fā)現(xiàn)會計信息不準(zhǔn)確,無法落實征稅工作。因此在征稅時對于納稅身份不確定只能單憑著主觀斷定,這樣對于長期發(fā)展戰(zhàn)略來說是大大不利的。

    (四)會計核算不健全、不規(guī)范

    我國在2008年1月1日正式推出《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》,根據(jù)出臺的會計制度所規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社是要依據(jù)其財務(wù)狀況合理招收財務(wù)會計人員進(jìn)行相關(guān)核算,監(jiān)督。而農(nóng)民普遍則認(rèn)為只要能取得收入,增大企業(yè)經(jīng)營范圍和規(guī)模就行。從而不在乎在財務(wù)上是否合法,所以不主動設(shè)置財務(wù)賬簿。即使一些農(nóng)民專業(yè)合作社設(shè)置會計賬簿,但其內(nèi)容特別簡單,會計核算不準(zhǔn)確,不規(guī)范,在會計科目上易混淆,對費用的支出和財務(wù)收入無法做到及時登記,確保真實性、合法性。對于到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅的農(nóng)民專業(yè)合作社少之又少。

    (五)農(nóng)民專業(yè)合作社稅務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱

    農(nóng)民專業(yè)合作社在納稅意識上是存在著一定的問題的,普遍認(rèn)為用了太多的人力、物力在免稅企業(yè)上,管理成本太大,征稅效率較低,沒有多大的意義?,F(xiàn)有的管理力度不足,更沒有在減免征稅上用太多的精力。在征稅落實管理上,由于管理的特殊性和經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性,很難精確到位各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和類型。在稅務(wù)管理上易受到以上的不利影響,所以也對納稅人的納稅輔導(dǎo)工作和日常監(jiān)管產(chǎn)生了不利影響。

    二、對加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收管理建議

    經(jīng)過對日常納稅的調(diào)查和對農(nóng)民專業(yè)合作社的財產(chǎn)清查,發(fā)現(xiàn)了納稅機(jī)關(guān)和納稅人都存在一些問題。因此,應(yīng)結(jié)合農(nóng)民專業(yè)合作社的自身情況大力推行納稅義務(wù)和征稅優(yōu)惠政策,建立管理制度和解決納稅制度不健全,財務(wù)核算不健全,財務(wù)賬簿不規(guī)范,納稅信息不準(zhǔn)確,監(jiān)管力度不強(qiáng)大等方面的問題。

    (一)政策改革和納稅輔導(dǎo)宣傳普及

    要定期對農(nóng)村征稅人員進(jìn)行相關(guān)法律、法規(guī)普及和相關(guān)業(yè)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)、專題講座,讓他們真正的了所做業(yè)務(wù)的政策,利用政策方針做好本職工作,更要利用好其政策,讓征稅工作順利開。要想做好征稅管理工作,只有一線征稅人員深入了解相關(guān)改革政策和規(guī)章,加大宣傳力度,做到人人皆知。對于納稅的農(nóng)民要進(jìn)行有效宣傳從而提高農(nóng)民的納稅義務(wù)和深入了解納稅政策。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社自身的經(jīng)濟(jì)狀況可以考慮引進(jìn)外部優(yōu)秀人才,例如招聘專業(yè)性強(qiáng)的大學(xué)生,社會上優(yōu)秀的財務(wù)會計人員進(jìn)行統(tǒng)一管理。因為他們能夠帶來“新鮮空氣”,用最新的財務(wù)會計處理方法和有效的財務(wù)管理方法,提升涉稅業(yè)務(wù)辦理水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)的成員要做到熟悉政策、掌握政策、運用政策讓農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民得到實實在在的優(yōu)惠收入。

    (二)確定納稅組織,依法開展工作。

    對各類農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行統(tǒng)一分類時要依據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅要求進(jìn)行統(tǒng)計,如:制造業(yè),原生態(tài)農(nóng)產(chǎn)品,食品等。在工商局進(jìn)行登記的農(nóng)民專業(yè)合作社要進(jìn)行統(tǒng)一登記、劃分時,更要保證登記信息的正確性,確保征稅工作的準(zhǔn)確性。在登記注冊的窗口適當(dāng)設(shè)立登記咨詢服務(wù)業(yè),使得辦理過程中能夠全方位指導(dǎo),實行申請、受理、審批、登記全方位服務(wù)。這使得開展涉稅的工作是有據(jù)可依,相關(guān)稅收政策就能夠順利進(jìn)行。

    (三)簡化征稅管理政策,落實優(yōu)惠政策

    近些年來,農(nóng)民專業(yè)合作社隨著相關(guān)政策的扶助有了空前的發(fā)展。綜合農(nóng)作物產(chǎn)品具有很強(qiáng)的季節(jié)性,農(nóng)民專業(yè)合作社的工作對象主要是農(nóng)民,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,所以在征稅管理過程中要盡量避免多程序化。簡化相關(guān)辦理手續(xù),避免在高峰期辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時要充分利用企業(yè)營業(yè)稅、增值稅、個人所得稅等相關(guān)優(yōu)惠政策,為農(nóng)民謀福利。相關(guān)部門應(yīng)該結(jié)合事實情況對現(xiàn)有政策適當(dāng)調(diào)整、完善并制定出相關(guān)專門的農(nóng)民專業(yè)合作社征稅政策法律法規(guī)。進(jìn)一步明確農(nóng)民專業(yè)合作社的征稅類型、稅率,及時調(diào)整特殊類型農(nóng)民專業(yè)合作社的相關(guān)稅率。爭取做到合理賦稅,依法征稅,減稅。讓涉稅管理政策成為農(nóng)民專業(yè)合作社的一把好幫手。

    (四)規(guī)范發(fā)票使用加強(qiáng)發(fā)票審查,監(jiān)督

    因農(nóng)民專業(yè)合作社在銷售和收購生產(chǎn)資料的合作伙伴比較廣泛,合作伙伴具有一定的獨立性,所以在發(fā)票的使用是上要盡量確認(rèn)其合作伙伴和非合作伙伴。在銷售生產(chǎn)資料時增值稅專用發(fā)票和普通銷售發(fā)票均可開具,但要把免稅收入和應(yīng)稅收入單獨計算,增值稅專用發(fā)票只能對應(yīng)稅收入使用。有關(guān)法律明確其合作伙伴和非合作伙伴均可以開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,在收購農(nóng)產(chǎn)品時和開展涉稅工作時要明確相關(guān)合作伙伴信息進(jìn)行正確征稅工作。所以可以把農(nóng)民專業(yè)合作社看作一個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位整體。和最新增值稅政策并行,只有自產(chǎn)和非自產(chǎn)的劃分,規(guī)范銷售自產(chǎn)產(chǎn)品及合作伙伴自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品均免征增值稅。在發(fā)票的管理上有實地調(diào)查的依據(jù),準(zhǔn)確確定好各類發(fā)票種類和數(shù)量,定期審核發(fā)票開具真實性。禁止虛開、虛抵的現(xiàn)象,對違規(guī)抵扣的發(fā)票要進(jìn)行大力度處罰,保障納稅企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票和計算其營業(yè)收入,從而提升納稅遵從度。

    (五)加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社征稅監(jiān)督管理制度

    在農(nóng)民專業(yè)合作社登記信息準(zhǔn)確的情況下對其要變更的農(nóng)民專業(yè)合作社要進(jìn)行實地考察和評估,在審查資料和占地的真實性的基礎(chǔ)上重點審查農(nóng)民專業(yè)合作社組織和成員的真實性,是為了避免一些經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的組織以農(nóng)民專業(yè)合作社的優(yōu)惠征稅政策進(jìn)行逃稅。一定要確保農(nóng)民專業(yè)合作社的外部環(huán)境的真實性。提高日常監(jiān)督管理,做足申報納稅的評價與估測。經(jīng)過日常的管理,熟悉農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況,對農(nóng)民專業(yè)合作社的產(chǎn)、供、銷情況要深入了解,以便對農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅的管理。

    三、結(jié)束語

    當(dāng)前,我國農(nóng)民專業(yè)合作社的數(shù)量還是在不斷地上升,因此,強(qiáng)化農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理已經(jīng)成為合作社發(fā)展的首要解決問題,政策改革和納稅輔導(dǎo)宣傳普及,確定納稅組織,依法開展工作,簡化征稅管理政策,落實優(yōu)惠政策,規(guī)范發(fā)票使用加強(qiáng)發(fā)票審查,監(jiān)督,加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社征稅監(jiān)督管理制度。只有在新的涉稅改革體制上才能夠真正體現(xiàn)出農(nóng)民專業(yè)合作社在經(jīng)濟(jì)上的魅力和國家對農(nóng)民專業(yè)合作社的征稅優(yōu)惠政策。

    參考文獻(xiàn):

    [1]遲影.淺談加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2011,10:18-19

    [2]肖志奎.談農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理的問題[J].農(nóng)民致富之友,2015,05:152

    [3]董奕.農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅業(yè)務(wù)會計核算的要點分析[J].科技致富向?qū)В?015,05:27

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