對(duì)地勘企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)的思考

王平

[摘 要]文章認(rèn)為地勘企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，創(chuàng)新審計(jì)方法，充分發(fā)揮好審計(jì)以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的目的，實(shí)現(xiàn)地勘企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；現(xiàn)狀；程序和方法；地勘企業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.38.173

1 內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素構(gòu)成。企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制有效與否，直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的興衰成敗。

2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，2010年上述五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。該指引要求自2011年1月1日首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行；自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

2 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

近年來(lái)，企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)極其重要的工作。2013年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了新修訂的《第1101號(hào)-內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》指出，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這表明在我國(guó)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審查評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能的重要方式之一。

內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制則是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控對(duì)象，內(nèi)部控制審計(jì)按其范圍劃分：①全部?jī)?nèi)部控制審計(jì)：指針對(duì)組織所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制審計(jì)，包括對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素所進(jìn)行的全面審計(jì)。②專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)：指針對(duì)組織內(nèi)部控制的某個(gè)要素，某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)的某個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制所進(jìn)行的審計(jì)。

3 地勘企業(yè)如何開展內(nèi)部控制審計(jì)

3.1 建立審計(jì)委員會(huì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

地勘企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)模式為總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，這種領(lǐng)導(dǎo)模式的獨(dú)立性相對(duì)較弱，頒布的基本規(guī)范中明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等”。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)隸屬審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理層，這樣才能增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制審計(jì)中的重要作用。

3.2 制定適合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系

地勘企業(yè)可以以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及應(yīng)用準(zhǔn)則為基本框架，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、內(nèi)外部環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)水平等實(shí)際情況，按照全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則，來(lái)制定具體的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有完整性、指導(dǎo)性和可操作性，在內(nèi)部控制的要求發(fā)生變化時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂。

3.3 確定重點(diǎn)管理領(lǐng)域、業(yè)務(wù)和流程環(huán)節(jié)

地勘企業(yè)的重點(diǎn)管理領(lǐng)域在于項(xiàng)目管理、合同管理、物資管理、財(cái)務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、人力資源管理等。而對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程中影響項(xiàng)目成本的施工組織方案、物資供應(yīng)、人員及設(shè)備的配置、工程質(zhì)量、安全措施等業(yè)務(wù)和流程環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是合同經(jīng)濟(jì)，合同管理的簽訂是否公允、合同的變更或解除、合同是否遵循誠(chéng)信原則嚴(yán)格履行等需要企業(yè)建立合同履行情況制度，完善的控制制度和嚴(yán)格的管理程序是內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)。物資管理過(guò)程的關(guān)鍵點(diǎn)在于物資采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)。

3.4 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

目前，地勘企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)其他環(huán)節(jié)的控制如物資管理、工程項(xiàng)目管理等方面管理知識(shí)缺乏，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)治理方面知識(shí)懂得的更少，這就需要企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，提高他們?cè)诮?jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)等方面的理論水平、業(yè)務(wù)技能和處理問(wèn)題的能力。

3.5 轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，創(chuàng)新審計(jì)思維

隨著內(nèi)部審計(jì)職能從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)就必須改變過(guò)去將精力投入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性查證上來(lái)發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，而要深入管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，著眼從制度上、體制上解決和完善，提出客觀、科學(xué)的建設(shè)性建議，就要轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能，創(chuàng)新審計(jì)思維，從事后審計(jì)前移事中審計(jì)、事前審計(jì)，把違法違規(guī)問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，提高企業(yè)的免疫力。

3.6 運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式

內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，要求內(nèi)部審計(jì)人員改變過(guò)去以檢查歷史業(yè)務(wù)-記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運(yùn)營(yíng)情況而提出建議和意見的傳統(tǒng)評(píng)價(jià)模式，把審計(jì)的重點(diǎn)放在未來(lái)企業(yè)發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)為降低風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的管理活動(dòng)上，結(jié)合企業(yè)目標(biāo)，評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有的控制措施能否將其存在的風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可接受的水平。

4 地勘企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法

（1）根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)和類型來(lái)制訂審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)組成員，實(shí)施審計(jì)調(diào)查，確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，制訂實(shí)施方案。

審計(jì)調(diào)查可采用“點(diǎn)面線”方法。所謂“點(diǎn)面線”方法，就是在審計(jì)調(diào)查中，聽到或看到某一管理現(xiàn)狀之后，通過(guò)橫向的全面了解、縱向的連線分析，最后確定其控制環(huán)節(jié)是否完整、控制點(diǎn)是否有效。

（2）內(nèi)部控制健全性檢查及初步評(píng)審，通過(guò)查閱企業(yè)內(nèi)部控制制度、與內(nèi)部控制相關(guān)的文件，組織機(jī)構(gòu)圖、記錄等資料；采用調(diào)查問(wèn)卷、查詢、觀察等方法，來(lái)了解內(nèi)部控制的基本情況，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和合理性。

（3）內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。①審計(jì)人員按照內(nèi)部控制審計(jì)方案中確定的審計(jì)方法和步驟、范圍和數(shù)量及分工，采用查閱、詢問(wèn)、核對(duì)、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核、審閱證據(jù)、穿行測(cè)試和實(shí)地觀察等方法，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)確定的審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程步驟、控制點(diǎn)和監(jiān)督檢查方法，抽取一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位或部門的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。

②審計(jì)人員將測(cè)試情況（包括存在的問(wèn)題和被檢查單位或部門已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計(jì)單位和部門負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人在工作底稿上簽字確認(rèn)。

③內(nèi)部控制審計(jì)組組長(zhǎng)指定專人復(fù)核工作底稿，提出復(fù)核意見，必要時(shí)重新進(jìn)行測(cè)試。

④進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)總結(jié)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)對(duì)其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性綜合分析，做出內(nèi)部測(cè)評(píng)結(jié)果，與被審計(jì)單位交換意見形成審計(jì)結(jié)果。

（4）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，結(jié)合相關(guān)管理層的自我評(píng)估，綜合分析后提出內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，并從內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，并以適當(dāng)?shù)男问较蚪M織適當(dāng)管理層報(bào)告。

（5）后續(xù)審計(jì)。審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)時(shí)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，檢查和督促被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)意見和采納審計(jì)建議情況，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)全過(guò)程閉環(huán)管理。

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