關于建筑業(yè)“營改增”問題的思考

孫琦

[摘 要]伴隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，建筑行業(yè)的稅制問題也迎來了挑戰(zhàn)，以往的稅收制度已不能適應建筑業(yè)的發(fā)展，因此，建筑業(yè)稅制改革成為大勢所趨?！盃I改增”在給建筑業(yè)帶來機遇的同時也帶來了相應的問題，文章在闡述“營改增”的實施背景、“營改增”的必要性的基礎上以具體的企業(yè)為例，分析“營改增”給建筑業(yè)帶來的影響，并提出建筑業(yè)面對“營改增”時應采取的具體措施。

[關鍵詞]建筑業(yè)；“營改增”；問題

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.38.167

1 建筑業(yè)“營改增”實施背景

我國建筑業(yè)在新中國成立以來，一直發(fā)展迅速，總產(chǎn)值不斷增加，成為國民支柱產(chǎn)業(yè)之一，對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有至關重要的作用。由于建筑業(yè)主要以勞動輸出為主，因此一直屬于營業(yè)稅的征稅范圍，但因建筑業(yè)自身的行業(yè)特點，在征稅過程中往往存在營業(yè)稅與增值稅交叉的情況，使得建筑業(yè)納稅過程中產(chǎn)生了重復征稅的狀況，對我國建筑業(yè)的持續(xù)發(fā)展造成了嚴重的影響，進而威脅我國經(jīng)濟的健康發(fā)展，因此實行“營改增”的改革，對建筑業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

2 建筑業(yè)推行“營改增”的必要性

2.1 重復征稅問題嚴重，造成稅負過大

所謂重復征稅是指我國的建筑行業(yè)在現(xiàn)行的營業(yè)稅征稅體系下，由于沒有扣除進項稅額而導致的使納稅人在納稅過程中既繳納了增值稅又繳納了營業(yè)稅的現(xiàn)象。對于建筑業(yè)來說，應該按照營業(yè)稅的征收依據(jù)，對各種應稅勞務征收營業(yè)稅，但由于建筑行業(yè)在購買建筑材料和大型建筑設備時，按照征稅制度對購買物品征收了增值稅，而建筑行業(yè)本身又不屬于增值稅納稅人，因此所購買的建筑材料以及大型建筑設備不能抵扣相應的進項稅額，這樣就造成了一種承擔兩種稅收的情況，進而造成建筑業(yè)的運行成本。

2.2 建筑業(yè)內(nèi)部稅負不公

以往的建筑業(yè)主要是以勞務輸出作為主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動，但是伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，建筑業(yè)已逐漸由原來的經(jīng)營模式向現(xiàn)在的貨物和勞務混合輸出的方向發(fā)展，在這種情況下，建筑業(yè)發(fā)生相同的消費行為卻會產(chǎn)生不同的稅收負擔。另外，建筑業(yè)的勞務活動不同，面臨的稅收政策也不相同，然而在實際的經(jīng)濟活動中，建筑業(yè)的勞務范圍卻很難依據(jù)法律做出明顯的界定，這樣的情況下，建筑企業(yè)就可以通過自身的操控來偷稅、漏稅，給國家的經(jīng)濟發(fā)展造成一定的損失。因此就建筑行業(yè)而言，實行“營改增”有利于消除目前重復征稅的問題，減輕建筑業(yè)的稅收負擔，避免建筑業(yè)內(nèi)部稅負不公的現(xiàn)象，從而更好地促進建筑業(yè)的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。

2.3 征稅成本高、效率低

在現(xiàn)實的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，建筑業(yè)存在一定的混合銷售的現(xiàn)象，雖然我國的稅法中對于各種經(jīng)濟活動的征稅制度都有明確的規(guī)定，但實際的經(jīng)濟活動復雜多樣，因此實際征稅過程中很難做到對各項經(jīng)濟活動作出明確的區(qū)分，同時建筑業(yè)的銷售過程千變?nèi)f化，稅收制度很難實時滿足這種變化的需要，這就給建筑業(yè)的征稅活動帶來一定的阻礙。另外，我國營業(yè)稅的征收由地方稅務局負責，而增值稅中征收過程中的進項稅額抵扣環(huán)節(jié)是由國家稅收系統(tǒng)負責，因此在對建筑業(yè)征稅時需要協(xié)調(diào)國家稅務系統(tǒng)和地方稅務局以及海關之間的關系，這樣就會造成征稅成本的增加，而征稅效率的降低。

3 “營改增”對華成建筑企業(yè)的影響

3.1 華成建筑企業(yè)概況

華成建筑企業(yè)成立于1970年，集團公司以房屋建筑工程施工為主，覆蓋鋼結(jié)構(gòu)制造安裝、地基與基礎工程、裝修裝飾、道路橋梁、市政配套、園林古建筑、環(huán)保工程、設備安裝、設備材料租賃等范圍，擁有建筑、地基、市政、鋼結(jié)構(gòu)、裝飾五個國家一級資質(zhì)的總承包企業(yè)。公司一直堅持科學發(fā)展的原則，歷年被評為浙江省、杭州市重點骨干企業(yè)，蕭山市百強企業(yè)，并擁有專利、建筑業(yè)核心技術(shù)多項，集團業(yè)務涵蓋全國10多個省市地區(qū)。

3.2 “營改增”對華成公司的影響

（1）對公司稅負的影響。國家推行“營改增”稅收改革政策的主要目的在于減輕企業(yè)的稅負，基本避免重復征稅的現(xiàn)象發(fā)生，從而促進建筑企業(yè)的發(fā)展，加速建筑業(yè)又好又快發(fā)展。但建筑行業(yè)的管理過程相對較為松散，稅收的抵扣鏈條不嚴密，這樣就可能使得建筑行業(yè)的稅負無法降低。研究公司稅負的變化情況，實質(zhì)就是比較企業(yè)征收營業(yè)稅和征收增值稅是稅收的變化情況，如果“營改增”后企業(yè)的應納稅額減少說明稅制改革使得企業(yè)的稅收負擔降低，反之說明稅收負擔增加。為了了解“營改增”具體給建筑業(yè)稅收造成何種影響，華成公司對2014—2015年度的公司層面以及樣本項目的稅負情況進行測算，稅收的增減情況卻因項目的不同產(chǎn)生了不同的結(jié)果。這種不同的稅收增減變化，主要取決于不同項目進行稅額的多少，即對進項稅額進行抵扣時是否取得了足夠的發(fā)票。

（2）對公司財務的影響。由于增值稅屬于價外稅，與營業(yè)稅不同，因此建筑業(yè)“營改增”后會對企業(yè)的收入產(chǎn)生一定的影響。由于增值稅抵扣進項稅額必須取得相應的增值稅發(fā)票，但由于一些費用如人工費、建筑費用等不易取得發(fā)票，將會導致公司無法對進行稅額有效抵扣而造成公司成本上升，利潤降低。另外，建筑企業(yè)實施的工程項目通常周期較長，并且在項目前期通常是由企業(yè)自身對耗費的資金進行墊付，工程快完成時開始收款，這樣一來，企業(yè)在項目前期和項目中后期的資金流相差比較大，企業(yè)繳納營業(yè)稅通常是在收到貨款以后，而增值稅的繳納是以增值稅發(fā)票為依據(jù)的。對華成公司而言，公司繳納稅額時，工程款并沒有完全到賬，并且通常出現(xiàn)拖欠工程款的現(xiàn)象發(fā)生，這樣公司一方面要自己投入資金保證項目的完成，一方面要繳納增值稅，這樣就會造成公司的資金流動困難。

4 建筑業(yè)面對“營改增”的應對措施

4.1 做好“營改增”實施前的充分準備

在企業(yè)內(nèi)部全面開展培訓和宣傳工作。公司要結(jié)合建筑業(yè)的實際特點，認真關注和研究國家發(fā)布的有關建筑業(yè)“營改增”的相關政策法規(guī)，利用不同的培訓形式對財務人員、采購人員等進行增值稅納稅情況、增值稅發(fā)票管理情況等知識的培訓，保證公司的全部成員在“營改增”后能迅速適應公司繳納增值稅的形式，形成及時索要發(fā)票的良好習慣。除公司內(nèi)部的人員要有“營改增”的意識外，也要對公司承接項目的承包人灌輸相關政策，讓他們對建筑業(yè)“營改增”問題有全面的了解，并能夠積極有效地配合增值稅的繳納工作。

4.2 建立健全企業(yè)繳稅制度

企業(yè)的納稅制度是與繳納營業(yè)稅的政策法規(guī)相適應的，因此在建筑業(yè)推行“營改增”的試點以后，相應的繳稅制度也要發(fā)生變化，增值稅的稅收管理環(huán)節(jié)相比營業(yè)稅更為復雜，因此相應的稅收制度就要提前制定。由于增值稅采用的是通過進項稅額抵扣的形式，因此國家及地方稅收系統(tǒng)對于增值稅的管理較為嚴格，且具有比其他稅收更大的處罰力度，因此建筑企業(yè)內(nèi)部應建立明確的責任系統(tǒng)，保證所有的稅收工作都能有具體人員負責。

4.3 建立涉稅監(jiān)督體系

由于增值稅的繳納環(huán)節(jié)相比營業(yè)稅來說更加復雜，對于增值稅的發(fā)票管理、納稅申報等環(huán)節(jié)的要求更高，一方面，企業(yè)要及時發(fā)現(xiàn)具有專業(yè)理論知識和實際操作能力的人員，并將這些人員充分利用起來，并通過這些人才對其他人員進行培訓，確保公司能夠充分適應“營改增”的推行進度，另一方面，企業(yè)必須建立一套完整的涉稅監(jiān)督體系，對于納稅的每一環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)控，否則某一環(huán)節(jié)的疏漏可能會造成嚴重的稅收損失。

5 結(jié) 論

建筑業(yè)“營改增”是建筑業(yè)尋求長遠發(fā)展的必然之路，也是促進國家經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇，建筑業(yè)“營改增”是一項較為復雜的工程，這一過程的實施不僅要與國家的政策法規(guī)相一致，還應適應建筑業(yè)的實際特點。所以相關部門應通過實地調(diào)查研究，制定適應“營改增”的有效措施，完善相關管理體系，從而促進建筑業(yè)“營改增”平穩(wěn)推行，保證建筑業(yè)健康有序的發(fā)展。

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