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    高校會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度的比較分析

    2016-11-10 00:28許迪輝
    商業(yè)會計(jì) 2016年18期

    許迪輝

    摘要:基于社會主義市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下,我國會計(jì)制度隨之得到了進(jìn)一步的健全與完善,并在社會各行業(yè)中發(fā)揮出了重要的作用。高校會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度隸屬于會計(jì)體系的不同分支,當(dāng)前研究比較關(guān)注企業(yè)會計(jì)制度,對高校會計(jì)制度不太重視,致使高校會計(jì)制度在進(jìn)行完善的過程中缺乏必要的理論基礎(chǔ)?;诖?,文章針對高校會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行了對比分析,進(jìn)而在明確二者差異性的基礎(chǔ)上,為高校會計(jì)制度的發(fā)展與完善提供新思路。

    關(guān)鍵詞:會計(jì)規(guī)范體系 高校會計(jì)制度 企業(yè)會計(jì)制度

    中圖分類號:F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1002-5812(2016)18-0096-02

    當(dāng)前,會計(jì)規(guī)范體系朝著精細(xì)化方向而逐步實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步的發(fā)展與完善,相應(yīng)會計(jì)學(xué)科理論的不斷完善也促使會計(jì)制度體系隨之得到優(yōu)化,在為社會各行業(yè)會計(jì)實(shí)踐提供規(guī)范準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,也使得會計(jì)的作用得到了充分的發(fā)揮,為更好地服務(wù)于各行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。而對于高校會計(jì)制度,當(dāng)前的研究尚少,使得高校踐行會計(jì)工作的過程中,在如何進(jìn)一步完善會計(jì)制度以更好地服務(wù)于自身會計(jì)工作的開展面臨著極大的挑戰(zhàn),而將其與企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行對比分析,能夠?yàn)檫M(jìn)一步健全高校會計(jì)制度提供全新出路。

    一、高校會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度的對比分析

    (一)適用于不同性質(zhì)會計(jì)主體的差異

    我國的現(xiàn)行會計(jì)體系包括企業(yè)會計(jì)體系和非企業(yè)會計(jì)體系。企業(yè)會計(jì)體系包括企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。非企業(yè)會計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)、民間非營利組織會計(jì)及基金會計(jì)等。在西方非企業(yè)會計(jì)體系,非企業(yè)會計(jì)一般稱為政府和非營利組織會計(jì)。我國現(xiàn)行的政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本形成于1997年前后,主要涵蓋財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì),包括《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》(財(cái)庫[2015]192號,2016年1月1日起施行)、《行政單位會計(jì)制度》(財(cái)庫[2013]218號,2014年1月1日起施行)、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》(2012年中華人民共和國財(cái)政部令第72號,2013年1月1日起施行)、《事業(yè)單位會計(jì)制度》(財(cái)會[2012]22號,2013年1月1日起施行),醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘查單位、彩票機(jī)構(gòu)等行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度,以及《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》與有關(guān)基金會計(jì)制度等。高校會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)分別適用于不同性質(zhì)的會計(jì)主體。

    (二)基于會計(jì)核算角度的區(qū)別

    對于從事會計(jì)行業(yè)的工作者而言,會計(jì)基礎(chǔ)作為入行的基礎(chǔ)性專業(yè)知識,需要進(jìn)行完善,進(jìn)而才能夠規(guī)范完成基本的日常會計(jì)處理工作。而基于各行業(yè)的性質(zhì)不同,因而采用的會計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)也就存在差異性,但需要注意的是:會計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)作用的發(fā)揮是建立在會計(jì)核算制度下的。為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要,規(guī)范高等學(xué)校的會計(jì)核算,提高會計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》,結(jié)合新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》,對《高等學(xué)校會計(jì)制度(試行)》進(jìn)行了修訂,自2014年1月1日起施行。新修訂的會計(jì)制度明確規(guī)定,高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?;诟咝?jì)制度下,會計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制,分別針對的是一般性業(yè)務(wù)與經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)而言的;而基于企業(yè)會計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)下,會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量工作的開展需要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上進(jìn)行。從中可以看出二者在會計(jì)核算上選擇的方式是不同的,對于企業(yè)而言,要基于是否屬于本期內(nèi)進(jìn)行費(fèi)用的核算與劃分,而在期末時(shí)要對會計(jì)賬簿進(jìn)行整理與調(diào)整,以明確當(dāng)期的盈利虧損狀況。而對于高校而言,在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中采用的是收付實(shí)現(xiàn)制,以具體項(xiàng)目款項(xiàng)收支為標(biāo)準(zhǔn)來落實(shí)會計(jì)核算。企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行會計(jì)核算,其優(yōu)勢在于能夠在明確企業(yè)盈利虧損狀態(tài)下制定科學(xué)的決策,以服務(wù)于企業(yè)的競爭與發(fā)展;而高校的資金主要部分是屬于國家財(cái)政撥款,以年度預(yù)算為基礎(chǔ)來獲取相應(yīng)的款項(xiàng),在具體使用上按照預(yù)算要求執(zhí)行,只需要借助會計(jì)核算來實(shí)現(xiàn)對資源的控制,能夠?qū)崿F(xiàn)對高校預(yù)算的更好控制,因此,采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)對于高校而言則是十分受用的。

    (三)基于會計(jì)要素角度的區(qū)別

    會計(jì)要素指的是會計(jì)對象的分類,不同單位性質(zhì),會計(jì)要素的選擇不同。企業(yè)會計(jì)要素包括了所有者權(quán)益、費(fèi)用、利潤以及資產(chǎn)、負(fù)債、收入;而高校會計(jì)要素包括了凈資產(chǎn)支出與資產(chǎn)、負(fù)債、收入。二者的區(qū)別在于企業(yè)中是所有者權(quán)益,而高校則是凈資產(chǎn)。之所以企業(yè)與高校在會計(jì)要素方面的選擇上會存在這一差異性,原因?yàn)槎叩耐顿Y主體不同,對于高校而言,主要是由國家出資的,所以,并不以盈利為目的,而是為了實(shí)現(xiàn)人才的培養(yǎng)與輸出,而企業(yè)則不然,任何企業(yè)的存在都是以利益為目標(biāo),注重的是自身經(jīng)濟(jì)效益的獲取,與高校注重社會效益是截然不同的,雖然企業(yè)也需要提升自身的社會效益以提高自身的競爭實(shí)力,但出發(fā)點(diǎn)不同,企業(yè)的出發(fā)點(diǎn)還是為了提升自身的經(jīng)濟(jì)效益,而高校則需要社會效益的獲取來樹立品牌形象,更好地實(shí)現(xiàn)自身培養(yǎng)人才的目標(biāo)?;诖耍髽I(yè)與高校會計(jì)要素中就產(chǎn)生了利潤包含與否的區(qū)別,同時(shí),基于高校采用的是收付實(shí)現(xiàn)制,所以在會計(jì)要素中,需要包含支出這一內(nèi)容。

    (四)基于會計(jì)科目角度的區(qū)別

    高校會計(jì)制度將會計(jì)要素共分為54個(gè)具體的科目,企業(yè)會計(jì)制度將會計(jì)科目總共劃分為162個(gè)科目。而在社會主義市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下,為了更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展之需,會計(jì)科目被進(jìn)一步的細(xì)化,而從當(dāng)前高校與企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)科目設(shè)置的數(shù)量上看,則呈現(xiàn)出了明顯的區(qū)別,而之所以企業(yè)的會計(jì)科目設(shè)置更加多且詳細(xì),原因在于企業(yè)在參與市場經(jīng)濟(jì)的過程中,需要基于市場經(jīng)濟(jì)制度與行業(yè)會計(jì)制度的規(guī)范下來展開會計(jì)核算工作,以應(yīng)對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動。最新修訂自2014年1月1日起施行的高校會計(jì)制度,一級科目增加達(dá)到了54個(gè),將部分企業(yè)會計(jì)科目引入其中,以提高會計(jì)核算的準(zhǔn)確性,為更好地服務(wù)于高校的建設(shè)與發(fā)展奠定基礎(chǔ)。從二者會計(jì)科目的設(shè)置看,雖然存在區(qū)別,但是前提都是共屬會計(jì)體系下,差別主要在于企業(yè)的會計(jì)核算科目更加的詳細(xì),基于此,對于高校而言,則有著一定的參考價(jià)值。

    二、完善高校會計(jì)制度的新思路

    新企業(yè)會計(jì)制度的頒布下,在某種程度上為高校進(jìn)一步完善會計(jì)制度提供了新的方向,比如,在2009年,高校會計(jì)制度的修訂征求意見中,提出將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入高校會計(jì)核算中。具體而言,對于高校所帶來的啟示為:第一,從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度出發(fā),對于高校而言,采用這一方法能夠促使高校更加明確自身在一定時(shí)期內(nèi)運(yùn)行的實(shí)際狀況,在當(dāng)前高校資金來源日趨多元化的今天,高校需要強(qiáng)化對經(jīng)營效益的重視程度,所以,如果還是采用收付實(shí)現(xiàn)制顯然無法滿足自身發(fā)展的現(xiàn)實(shí)之需,所以,在這一方面高校需進(jìn)行深入思考與探究。第二,從資產(chǎn)折舊角度出發(fā),高校原有會計(jì)制度缺少固定資產(chǎn)折舊這一項(xiàng),但實(shí)際上該科目是高校財(cái)務(wù)支出的一大方面,是構(gòu)成高校資產(chǎn)的關(guān)鍵部分之一,因此,新修訂的《高等學(xué)校會計(jì)制度》就充分結(jié)合了高校行業(yè)特點(diǎn)所呈現(xiàn)出的新要求,借鑒企業(yè)會計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)對該項(xiàng)會計(jì)處理內(nèi)容進(jìn)行了優(yōu)化。第三,借鑒企業(yè)會計(jì)制度,高校應(yīng)該加強(qiáng)教育成本核算,提高財(cái)務(wù)管理的水平,引入適合高校的成本核算制度?,F(xiàn)行會計(jì)制度中,教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出、其他支出,9個(gè)支出類科目詳細(xì)反映了多樣化的費(fèi)用支出,可以反映各責(zé)任中心的教育成本,為政府撥款提供了依據(jù),但是還不能滿足教育成本管理的需要,企業(yè)會計(jì)制度中的作業(yè)成本法可以為高校精細(xì)化成本核算提供一些新思路。

    三、新修訂的高校會計(jì)制度的改進(jìn)與優(yōu)化設(shè)計(jì)

    (一)引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷科目

    原有的高校會計(jì)制度固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,對無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷,不能反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值,使得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示,無法如實(shí)反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值,不能提供固定資產(chǎn)在報(bào)告期間的損耗信息,進(jìn)而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。在高校會計(jì)制度中引入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊(以及無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷)的有關(guān)核算內(nèi)容,既能解決上述不足,也符合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財(cái)政部令第36號)中提出的資產(chǎn)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則”。兼顧高校事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理需求,采用了“虛提”折舊和攤銷模式,即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”(而非計(jì)入當(dāng)期支出)。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),按照應(yīng)計(jì)提折舊金額,借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。解決了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離的狀況,有利于高校固定資產(chǎn)的管理與成本核算,規(guī)范了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計(jì)核算和賬務(wù)處理。

    (二)將高校事業(yè)單位的在建工程納入單位統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理

    為與之相協(xié)調(diào)一致,高校會計(jì)制度中調(diào)整了有關(guān)會計(jì)科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。設(shè)置了“在建工程”科目和“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目,通過“在建工程”科目核算高等學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出,但尚未完工交付使用的各種新建、改建、擴(kuò)建、修繕等建筑工程和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。高等學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,同時(shí)按照高校會計(jì)制度的規(guī)定至少按月并入“在建工程”科目及其他相關(guān)科目反映。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目,核算由基建賬套并入的在建工程成本。解決了高校基建數(shù)據(jù)長期游離于高?!按筚~”之外的情況,這樣有助于會計(jì)信息的真實(shí)可靠。

    (三)完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會計(jì)報(bào)表格式

    為了使高等學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國際慣例和企業(yè)會計(jì)更為協(xié)調(diào),增強(qiáng)其通用性,同時(shí)也兼顧高等學(xué)校的實(shí)際情況,使高等學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整,以滿足預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、績效考核等財(cái)務(wù)管理方面的信息需求。改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目,在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,取消了原來資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目;為合理反映高校事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制,按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出表,并在高校會計(jì)制度財(cái)務(wù)報(bào)告中增加了財(cái)政補(bǔ)助收支表。增強(qiáng)了會計(jì)信息的可理解性,改變了過去會計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理,會計(jì)信息披露不充分的情況。

    綜上所述,高校會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度在會計(jì)核算基礎(chǔ)、會計(jì)要素以及會計(jì)科目設(shè)置三方面的區(qū)別,通過具體分析后表明,在未來的發(fā)展中,高??山梃b企業(yè)會計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)的某些內(nèi)容來實(shí)現(xiàn)高校會計(jì)制度的進(jìn)一步優(yōu)化,以滿足自身實(shí)際發(fā)展之需,尤其需要從權(quán)責(zé)發(fā)生制以及固定資產(chǎn)折舊這兩個(gè)方面進(jìn)行深入探究,以通過會計(jì)制度的革新以及具體會計(jì)核算方法與內(nèi)容的完善來迎合當(dāng)前高校在建設(shè)與發(fā)展下新局面之需,為促進(jìn)高校的穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ),同時(shí),也能夠?yàn)檫M(jìn)一步完善會計(jì)學(xué)科體系奠定理論與實(shí)踐基礎(chǔ)。

    參考文獻(xiàn):

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