微店征稅問題的探討

崔夢(mèng)瑤+呂榮華

摘要：2015年5月，《中華人民共和國稅收征收管理法》正式實(shí)施，明確提出納稅人識(shí)別號(hào)制度，對(duì)網(wǎng)店納稅起到促進(jìn)作用。而微店作為網(wǎng)店的一種形式，又有其自身的特征，因此微店是否應(yīng)該被納入我國納稅主體的范圍以及如何納入等問題仍是公眾爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。結(jié)合現(xiàn)有的法律政策進(jìn)行分析，對(duì)微店征稅的必要性、存在的難題以及可能性進(jìn)行分析，并就如何對(duì)微店征稅提出一些建議。

關(guān)鍵詞：微店 征稅 增值稅 所得稅

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）18-0089-02

一、微店及其特點(diǎn)

微店網(wǎng)是全球第一個(gè)云推廣電子商務(wù)平臺(tái)，由深圳市云商微店網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司2013年8月28日投資創(chuàng)立，是最先進(jìn)的計(jì)算機(jī)云技術(shù)與傳統(tǒng)電子商務(wù)相結(jié)合的創(chuàng)新模式，是互聯(lián)網(wǎng)分工進(jìn)一步細(xì)化的體現(xiàn)。目前，微店賣家量已突破5 000萬，2015年流水成交額突破150億元，成為一種新型電子商務(wù)模式。

微店網(wǎng)具有獨(dú)特的傭金分成法則及分銷體系，會(huì)在一年內(nèi)整合上萬家大品牌商家、生產(chǎn)商為企業(yè)提供可積累、可沿續(xù)的銷售渠道，為廣大網(wǎng)民提供寬廣的創(chuàng)業(yè)平臺(tái)。微店并不是單純指利用手機(jī)開網(wǎng)店，這個(gè)“微”是指無須資金、無須成本、無須處理貨源、無須處理物流和客服，只需利用網(wǎng)絡(luò)社交圈推廣即可從售出商品中獲取傭金。供應(yīng)商把產(chǎn)品發(fā)布到云端產(chǎn)品庫，就有無數(shù)微店為其推銷商品，從而降低推廣難度，拓展網(wǎng)絡(luò)銷售渠道。而傳統(tǒng)網(wǎng)商不僅要有優(yōu)勢(shì)貨源，還要有豐富的互聯(lián)網(wǎng)推廣經(jīng)驗(yàn)，才能獲取成效。

二、對(duì)微店征稅的必要性

不僅國內(nèi)，國外對(duì)于微店、網(wǎng)店是否要征稅也一直爭(zhēng)議不斷。但是，歐盟、美國、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家以及日韓等周邊國家都已經(jīng)實(shí)施對(duì)網(wǎng)店的征稅政策。而我國雖然與西方發(fā)達(dá)國家的主體稅收制度不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也有一定差距，但國際社會(huì)之所以普遍認(rèn)同網(wǎng)店與實(shí)體店應(yīng)當(dāng)同樣依法納稅，必然有其合理之處，也必將成為大趨勢(shì)。況且，不管是電子商務(wù)還是傳統(tǒng)實(shí)體商務(wù)模式，都只是社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的不同表現(xiàn)形式，其本質(zhì)仍歸結(jié)于商務(wù)活動(dòng)，都具有納稅義務(wù)。加之近年來，微店成長速度迅速，成交額巨大，儼然成為一種新型電子商務(wù)模式。因此，如果不對(duì)微店等網(wǎng)店進(jìn)行征稅，一方面對(duì)傳統(tǒng)實(shí)體商家、B2C 商家來說是一種不公平競(jìng)爭(zhēng)；另一方面，必然會(huì)導(dǎo)致數(shù)額巨大的增值稅、所得稅等稅收的流失。因此，必須對(duì)微店進(jìn)行征稅，以符合稅法中調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入水平、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會(huì)資源優(yōu)化配置、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的初衷。

三、對(duì)微店征稅的困難

對(duì)微店征稅的困難主要在于難以確定稅法意義上的構(gòu)成要素。稅法的構(gòu)成要素包括納稅義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)等。微店卻由于其數(shù)字化、信息化等特征難以明確這些稅收要素。

首先，微店是借助社交平臺(tái)進(jìn)行宣傳、交易的APP。因此，在交易過程中，不僅支付方式多樣化，人為操控也更容易出現(xiàn)，更容易使交易具有隱蔽性，政府及相關(guān)部門將難以核實(shí)、監(jiān)管實(shí)際的交易額并核算其真正的收入和成本，稅也因此難以征收。

其次，我國現(xiàn)行的稅法制度大多以實(shí)體交易為依托設(shè)定。類似于微店，淘寶等虛擬交易的電子商務(wù)正好處于稅法的模糊地帶。除微商大多并沒有進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記這一因素造成納稅義務(wù)人難以核定之外，微商的分銷渠道也較為復(fù)雜，以朋友圈中從事代購或者非一級(jí)銷售方為例：這些微商并不是銷售方源頭，他們僅可能以分享鏈接或以中介的身份出現(xiàn)，這樣，我們就難以劃分真正的賣方即納稅義務(wù)人是誰，也難以確定其納稅環(huán)節(jié)。

最后，微店無法用傳統(tǒng)意義上的納稅地點(diǎn)對(duì)其征稅。微店的一大特性便是移動(dòng)性，是借助于移動(dòng)終端的APP，也就是說，微商沒有固定的營業(yè)地和交易場(chǎng)所，易出現(xiàn)銷售方、貨物、交易三分離的情況。

四、對(duì)微店征稅的可能性

雖然目前對(duì)微店征稅存在一定的困難，現(xiàn)有的稅法也沒有直接明確微店在稅法中對(duì)應(yīng)的種種要素，但我國目前出臺(tái)的一些法規(guī)足以為微店納稅提供一定的依據(jù)。一是根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的，以及除此以外的，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的為小規(guī)模納稅人。二是《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》（第17號(hào)）規(guī)定：注冊(cè)資金在20萬元以上的，或從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80 000元以上的應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬。注冊(cè)資金在10萬元以上20萬元以下的，或從事貨物批發(fā)、零售的增值稅納稅人月銷售額在40 000元至80 000元的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬。三是國家出臺(tái)的對(duì)小微企業(yè)（其中，非工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元的都屬于小微企業(yè)的范疇）的扶持政策。例如，在《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（第57號(hào)）中明確規(guī)定符合條件的個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位，也可享受小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策；增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3 萬元的，可免征增值稅。同時(shí)，我們也不難看出國家鼓勵(lì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)、增加就業(yè)的意圖。

從以上分析還可得出，由于政府的優(yōu)惠及扶持政策，微店可享受到小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)納稅的好處。但征稅會(huì)增加微店的運(yùn)營成本，可能會(huì)加速淘汰一批中小賣家，一些薄利賣家也可能因?yàn)槎愂諉栴}而轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，加強(qiáng)成本管理，更注重品牌價(jià)值，從而促進(jìn)微店產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。而對(duì)消費(fèi)者而言，一旦開始征稅，一部分成本便會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，商品價(jià)格會(huì)上漲；但與此同時(shí)，非稅銷售、假冒產(chǎn)品質(zhì)量問題、侵權(quán)問題將不會(huì)無從追索。因此，征稅會(huì)對(duì)微店產(chǎn)生一定的影響，但最終獲益的仍是消費(fèi)者。

五、對(duì)微店征稅的建議

（一）規(guī)范微店的登記。所有微商都應(yīng)到當(dāng)?shù)毓ど滩块T進(jìn)行實(shí)名登記，取得營業(yè)執(zhí)照；大型商戶、達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的、年銷售額96萬元以上的商戶則必須取得營業(yè)執(zhí)照。這樣，納稅義務(wù)人便可以營業(yè)執(zhí)照注冊(cè)人為準(zhǔn)，而未辦理營業(yè)執(zhí)照的小微型微商則以微店注冊(cè)人為準(zhǔn)。再結(jié)合《稅收征收管理辦法》中提出的納稅識(shí)別號(hào)制度，即為企業(yè)或公民等納稅人編制唯一且終身不變的確定其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)制度，有了納稅人識(shí)別號(hào)，在家開網(wǎng)店的小電商也將按照自然人納稅人進(jìn)行管理，不會(huì)再存在以前的稅務(wù)登記問題了。

（二）確立微店稅收要素。一是納稅環(huán)節(jié)，納稅環(huán)節(jié)以商品的批發(fā)或零售的實(shí)際發(fā)生為依據(jù)，突破傳統(tǒng)意義上必須具有的進(jìn)貨、發(fā)貨環(huán)節(jié)。二是納稅地點(diǎn)，微店納稅地點(diǎn)以商家住所所在地為準(zhǔn)。如果微商具有線上微店、線下實(shí)體店的情況，則實(shí)行銷售額合計(jì)征收，仍以年銷售額96萬元為基準(zhǔn)線，納稅義務(wù)人為營業(yè)執(zhí)照注冊(cè)人，納稅地點(diǎn)為住所或?qū)嶓w店所在地，納稅環(huán)節(jié)仍以上述為準(zhǔn)。三是稅率，針對(duì)大型商戶、達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的、年銷售額96萬元以上的一般納稅人進(jìn)行征稅：即按增值稅基本稅率17%征收增值稅，并以稅法中對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得適用稅率表，以五級(jí)超額累進(jìn)稅率為依據(jù)征收35%的個(gè)人所得稅（速算扣除數(shù)為14 750）；若微店商家為企業(yè)商戶，符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，以20%的企業(yè)所得稅率繳納企業(yè)所得稅，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小微企業(yè)；其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，則按企業(yè)所得稅基本稅率25%繳納企業(yè)所得稅。對(duì)其余微店商家暫不征稅。當(dāng)然，對(duì)微店征稅不可采用“一刀切”政策，因此本提議僅針對(duì)征稅初期，日后仍需細(xì)分完善。

（三）完善相關(guān)征稅條例。根據(jù)《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》（第17號(hào)）第十四條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。而對(duì)達(dá)不到建賬規(guī)模的小商戶，部門規(guī)章中僅提到要定期定額征收。而在《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（第16 號(hào)）的稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額程序中明確指出需要商戶自行申報(bào)納稅。但考慮到微商仍具有隱瞞真實(shí)銷售收入、制作虛假憑證、偽造賬簿等可能性來逃避繳納稅款，因此，我們提出以下建議：（1）法律和相關(guān)制度還需更加明確交易行為的界定，授予稅務(wù)機(jī)關(guān)合法檢查、監(jiān)督微商微信和微店的交易記錄、提現(xiàn)記錄、銀行賬戶以及納稅申報(bào)表等權(quán)力，減少交易過程中的隱蔽性。（2）政府及相關(guān)部門積極與軟件開發(fā)商進(jìn)行洽談，開發(fā)出相應(yīng)功能和設(shè)置禁止線下交易，完善交易渠道，遏制微商交易途徑的非正規(guī)化和隱蔽性。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《稅收征收管理法》加強(qiáng)對(duì)微商的管理，對(duì)于欠繳稅款、滯納金等行為多次警告后仍不改正的，從嚴(yán)處以罰款，情節(jié)嚴(yán)重的從嚴(yán)追究其逃避繳納稅款罪，使其承擔(dān)嚴(yán)厲的刑事責(zé)任，以此來規(guī)范微商的納稅行為。

綜上所述，對(duì)微店進(jìn)行征稅有利于市場(chǎng)規(guī)范化和交易公平有序化。而國家對(duì)網(wǎng)店征稅的重視程度和管理措施也正日趨完善，例如在2015年《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中提出：從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動(dòng)的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)。可見，對(duì)微店等電子購物平臺(tái)征稅是稅收的必然趨勢(shì)。但是就目前來看，微店的征稅過程仍受微商自身納稅意識(shí)的影響，因此，加強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)，使其自覺履行納稅義務(wù)，才是保障微店征稅規(guī)范化的根本途徑。

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