后續(xù)審計作用與環(huán)節(jié)淺述

■許寒蕓

后續(xù)審計作用與環(huán)節(jié)淺述

■許寒蕓

后續(xù)審計是審計工作的重要一步，對確保審計人與被審計者雙方的權(quán)益都十分重要，而認識這項工作的目標、作用以及工作步驟（環(huán)節(jié)）對做好這項工作異常重要。

后續(xù)審計；目標作用；環(huán)節(jié)

一、后續(xù)審計的目標和作用

依據(jù)《內(nèi)部審計具體準則第8號——后續(xù)審計》，后續(xù)審計是指審計機構(gòu)或?qū)徲嫿M織為檢查被審計單位對審計結(jié)論（包括審計意見和建議等）的問題所采取的糾正措施及其效果而開展的審計。后續(xù)審計實質(zhì)上是審計工作的往后延續(xù)，是審計機構(gòu)或組織在對其已經(jīng)審計完畢的被審計單位在上一次審計的基礎(chǔ)上，就被審計單位執(zhí)行審計結(jié)論的情況進行監(jiān)督和評價的行為。

后續(xù)審計的目標從屬于審計的目標，是實現(xiàn)組織內(nèi)部既定控制目標和確?？刂骑L險在可接受的范圍內(nèi)。從其具體審計目標看，應(yīng)當包括：（1）充分性，即被審計單位針對審計結(jié)論所揭示的問題采取的措施，是否能夠達到降低控制風險并實現(xiàn)控制目標的需要；（2）有效性，即被審計單位針對審計發(fā)現(xiàn)的問題采取的整改手段能不能夠有效地降低控制風險，如果不能降低風險，就說明所采取整改手段缺乏有效性；（3）合理性，即被審計單位對審計結(jié)論，有沒有采取恰當、合理的措施進行糾正，合理保證類似情況不再發(fā)生且滿足成本效益原則；（4）及時性，即被審計單位針對審計結(jié)論所采取的行動和措施是否適時，能否及時堵塞漏洞并改善控制。

后續(xù)審計的任務(wù)是由其目標所決定的。依據(jù)目標，后續(xù)審計的主要任務(wù)包括：（1）檢查了解并核實被審計單位對審計結(jié)論所明確需要整改的事項的整改落實情況；（2）檢查了解審計組織在審計結(jié)論中所提出的可增加經(jīng)濟效益審計建議的實現(xiàn)程度，被審計單位是否采取積極行動推動其實現(xiàn)；（3）了解并確定審計結(jié)論中提出的審計意見和建議是否具有合理性和可行性；如果不切實際或不具有可行性，或者外部環(huán)境變化，影響審計結(jié)論的實施時，則應(yīng)明確告知被審計單位；（4）了解被審計單位有否存在隱瞞行為，以便繼續(xù)審計。

后續(xù)審計在審計實務(wù)中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）有利于督促被審計單位整改落實審計結(jié)論。審計現(xiàn)場工作結(jié)束后，被審計單位是否按照審計結(jié)論的要求對審計發(fā)現(xiàn)進行整改或糾正，這其中的信息是不對稱的，審計人員也是不知情的，這就要求審計組織追蹤審查。后續(xù)審計不僅是審計人員對審計結(jié)論執(zhí)行情況進行審查的有效手段，也能夠發(fā)揮督促審計決定執(zhí)行和落實糾正措施的作用。

（2）有利于發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)的載體作用。后續(xù)審計既體現(xiàn)審計監(jiān)督的職能，也體現(xiàn)了服務(wù)的職能。后續(xù)審計既檢查被審計單位審計結(jié)論的執(zhí)行情況，體現(xiàn)監(jiān)督職能，也評價被審計單位的整改措施實施效果，為被審計單位發(fā)展服務(wù)，也促進審計機構(gòu)和組織實現(xiàn)轉(zhuǎn)型的目的。

（3）有利于檢驗審計工作質(zhì)量。后續(xù)審計，是對審計結(jié)論的執(zhí)行情況檢查，也是對審計工作質(zhì)量的檢驗，有利于評價審計工作水平。通過對審計結(jié)論的合理性和執(zhí)行情況進行回訪，可以促使審計組織在下達審計結(jié)論時要與被審計單位的實際情況緊密結(jié)合，要使審計結(jié)論和審計建議具有較強的針對性和可操作性，這也有利于提高審計工作水平。

（4）有利于進一步完善審計反饋機制。后續(xù)審計不僅要讓審計組織了解審計結(jié)論是否符合被審計單位的實際，所提出的審計意見和建議切實可行，還要讓了解被審計單位在執(zhí)行中暴露出的問題，以及是否存在需要補審等。這樣建立了另外一個信息溝通渠道，也完善了審計信息的反饋。

（5）有利于保證審計的權(quán)威性和嚴肅性。后續(xù)審計能使被審單位重視審計工作。一方面，改進部分單位對審計結(jié)論的權(quán)威性認識不足；另一方面，也保證審計建議能夠落到實處，強化審計的監(jiān)督體系，促使被審計單位對審計的重視，維護審計的權(quán)威性和嚴肅性。

二、后續(xù)審計工作的程序

后續(xù)審計一般要經(jīng)過以下6個環(huán)節(jié)：

（1）依據(jù)被審計單位的回復資料，初步了解被審計單位的整改情況。審計回復資料是被審計單位對審計結(jié)論做出答復。審計組織在進行后續(xù)審計前，應(yīng)首先查閱被審計單位的回復資料，了解被審計單位整改情況，初步明白已經(jīng)整改的內(nèi)容和未整改的部分內(nèi)容。

（2）對照審計結(jié)論，詳細審閱、對比被審計單位的審計回復資料。審計人員需要對照審計結(jié)論文書，并將之與回復資料進行對比，詳細、深入了解審計整改情況。這時，應(yīng)特別關(guān)注以下幾種情況：審計回復不充分的、被審計單位有異議或理解有誤之處、被審計單位將不采取糾正措施或無法整改的部分。

（3）編制后續(xù)審計工作方案。在編制后續(xù)審計方案時，要注意后續(xù)審計的內(nèi)容。審計的內(nèi)容不僅要包括已經(jīng)整改落實的內(nèi)容，對被審計單位“語焉不詳”的內(nèi)容或回復資料中未涉及到的內(nèi)容，應(yīng)作為重點審計內(nèi)容。在方案中，還應(yīng)包括對重大的審計意見整改措施和實施現(xiàn)場的跟蹤審計方案。

（4）開展后續(xù)審計工作。開展后續(xù)審計工作一般以現(xiàn)場審計效果更好。后續(xù)審計主要依據(jù)被審計單位回復資料、審計結(jié)論等文件，逐一核實被審計單位的整改落實情況。這一階段尤其應(yīng)了解被審計單位在回復資料中“語焉不詳”的內(nèi)容，實際了解整改情況；對被審計單位未整改或存在爭議、異議的部分，不僅要了解被審計單位未整改、爭議、異議的原因，還要注意了解審計結(jié)論本身的合理性和可行性，并向適當?shù)娜藛T進行匯報。如審計結(jié)論本身不合理或不具有可行性，應(yīng)該免于被審計單位的有關(guān)責任。

在經(jīng)過后續(xù)審計的必要程序和內(nèi)容后，審計組織對已整改情況進行全面評估確認，對被審計單位已經(jīng)實施或正準備實施糾正行動后的情況進行再評估判斷。必要時，還可以進行再一次的后續(xù)審計。

（5）編寫后續(xù)審計報告。審計組織在完成后續(xù)審計后，根據(jù)后續(xù)審計情況，編寫后續(xù)審計報告。后續(xù)審計報告是對后續(xù)審計的工作總結(jié)，也是對審計工作效果的總結(jié)。后續(xù)審計報告要重點介紹被審計單位的整改落實情況和整改效果進行評價，還要對被審計單位存在爭議、異議的部分進行分析，如有對審計組織的建議，也可在后續(xù)報告中予以適當反映或形成專題報告向適當?shù)膶哟螀R報。后續(xù)審計報告在報送適當?shù)膶蛹壢藛T審閱后，如無異議，則可宣告該審計項目結(jié)束。

（6）整理資料，完善審計檔案。后續(xù)審計資料包括：審計報告中涉及的有關(guān)事項的往來信件的復印件；后續(xù)審計中會議、電話聯(lián)系、文件審閱、計算等工作的記錄；審計回復以及傳達或討論糾正措施的往來文件的記錄；向被審計單位做出的對預計糾正措施的意見和指出審計回復中存在不足的有關(guān)信件等等。后續(xù)審計工作記錄是重要的審計資料，應(yīng)將其整理好，并納入審計項目歸檔管理，以便索引。

［1］葛曉天.內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變探討［J］.審計與經(jīng)濟研究，2005，（2）.

［2］項俊波.審計體制改革與重構(gòu)［J］.審計研究，2010，（6）.

［3］尹平.現(xiàn)行審計體制權(quán)力制衡與改革研究［J］.審計研究，2011，（4）.

（作者單位：合肥公交集團監(jiān)審部）