縣級人民銀行同級審計監(jiān)督路徑思考

■陳國華　彭凌云　李道紅

縣級人民銀行同級審計監(jiān)督路徑思考

■陳國華彭凌云李道紅

縣級人民銀行（以下簡稱縣人行）同級審計監(jiān)督特指縣人行審計人員在縣人行范圍內(nèi)進(jìn)行審計監(jiān)督的行為。特征有：一是以內(nèi)向服務(wù)作為其工作目的，服務(wù)于縣人行管理者。二是只有相對獨立性，相對獨立于縣人行其他職能部門。具有雙重領(lǐng)導(dǎo)性，業(yè)務(wù)上接受其上級人民銀行審計部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。三是具有廣泛的審查范圍，可涉及縣人行各業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域。思考縣人行同級審計監(jiān)督路徑，旨在拋磚引玉，向縣人行業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域拓展同級審計監(jiān)督內(nèi)涵，提供更優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)。

一、縣人行同級審計監(jiān)督現(xiàn)有路徑

現(xiàn)階段，縣人行審計人員基本掛靠辦公室，有專兼職之分，一般設(shè)置紀(jì)檢組長兼總稽核、辦公室主任兼內(nèi)審股長、內(nèi)審員三級崗位，審計人員一般為1～3人。如何組織開展審計項目，完成各項審計任務(wù)，視為審計監(jiān)督路徑的選擇。現(xiàn)有路徑有：

【路徑一】由其上級人民銀行內(nèi)審部門牽頭，組織轄內(nèi)縣人行審計人員各自開展本單位審計項目?？h人行審計人員按其上級行內(nèi)審部門統(tǒng)一制訂的審計方案完成審計任務(wù)并上報審計報告。

【路徑二】由其上級人民銀行內(nèi)審部門牽頭，組織轄內(nèi)縣人行審計人員分片區(qū)交叉開展審計項目。按回避原則，縣人行審計人員分組到轄內(nèi)其他縣人行按其上級行內(nèi)審部門統(tǒng)一制訂的審計方案完成審計任務(wù)并上報審計報告。

【路徑三】由縣人行負(fù)責(zé)人根據(jù)工作需要，安排縣人行審計人員開展本單位審計項目?？h人行審計人員制訂審計方案，依方案完成審計任務(wù)并向本單位負(fù)責(zé)人遞交審計報告。也可以簡化審計程序，及時展開審計工作，提出有效審計建議。

二、縣人行同級審計監(jiān)督路徑分析

縣人行開展同級審計監(jiān)督以來，主要困難有：一是人力資源相對有限，存在數(shù)量與質(zhì)量的制約。二是被監(jiān)督對象抵觸情緒相對較大，存在畏難與人情的門檻。三是審計監(jiān)督質(zhì)量相對較弱，存在權(quán)威與信譽(yù)的考驗。有困難有挑戰(zhàn)有機(jī)遇，當(dāng)前縣人行審計工作仍在有效推進(jìn)，履職效果逐年提升。

【路徑一分析】即由其上級人民銀行內(nèi)審部門牽頭，組織轄內(nèi)縣人行審計人員各自開展對本單位項目審計?？h人行審計人員按其上級行內(nèi)審部門統(tǒng)一制訂的審計方案完成審計任務(wù)并上報審計報告。上一級人民銀行審計部門對縣人行審計業(yè)務(wù)履行指導(dǎo)和監(jiān)督職能。該路徑便于上級審計部門在其自身人力資源緊缺情況下，有計劃有重點開展同級審計監(jiān)督和下查一級審計監(jiān)督工作。其優(yōu)點：上級人民銀行能及時掌握轄內(nèi)縣人行某一領(lǐng)域共性的規(guī)律和個性的特點，針對性和指導(dǎo)性強(qiáng)，可快速有效地實現(xiàn)審計目的。缺點是：審計質(zhì)量參差不齊，審計成果利用率較低。

【路徑二分析】即由其上級人民銀行內(nèi)審部門牽頭，組織轄內(nèi)縣人行審計人員分片區(qū)開展交叉審計。組織轄內(nèi)縣人行內(nèi)審人員開展交叉審計，在審計人力資源、審計監(jiān)督質(zhì)量和審計獨立性方面均比路徑一有明顯優(yōu)勢，審計效果更好。優(yōu)點：便于上級人民銀行審計部門開展常規(guī)領(lǐng)域全面審計和重點領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲嫞瑢徲嫺采w面較大，風(fēng)險防控能力較強(qiáng)，也有利于縣人行審計人員相互學(xué)習(xí)，在實踐中獲取審計經(jīng)驗和提高工作能力。缺點：一是審計任務(wù)完成后，審計小組解散，難以補(bǔ)充完善審計證據(jù)和審計內(nèi)容，不利于審計成果的轉(zhuǎn)化運用。二是基于成本效益原則，組織大規(guī)模交叉審計須耗費較多的人力、財力資源，不宜于經(jīng)常組織開展。

【路徑三分析】即由縣人行負(fù)責(zé)人根據(jù)工作需要，安排審計人員開展對本單位項目審計。此類審計屬于縣人行自選項目，服務(wù)于縣人行負(fù)責(zé)人的管理需求，可簡化審計程序，及時展開現(xiàn)場審計或?qū)徲嬚{(diào)查，提出審計和調(diào)查建議，也可以自行設(shè)計審計工作方案，按審計程序規(guī)范開展審計項目。其優(yōu)點：適宜開展短平快的審計項目，在一定程度上能促進(jìn)業(yè)務(wù)效能和管理效益的提高。缺點：一是縣人行審計人力資源有限，存在數(shù)量與質(zhì)量的制約。二是同級審計監(jiān)督抵觸情緒相對較大，存在畏難與人情的門檻。三是審計效果性和權(quán)威性不夠。

三、縣人行同級審計監(jiān)督路徑思考

縣人行審計工作要發(fā)揮好同級審計監(jiān)督作用，關(guān)鍵取決于兩方面：一是上級人民銀行審計部門和縣人行管理者的審計需求。二是縣人行審計人員的工作經(jīng)驗和業(yè)務(wù)能力。如同市場供求平衡原理，縣人行審計人員的工作經(jīng)驗和業(yè)務(wù)能力必須滿足上級人民銀行審計部門和縣人行管理者的審計需求，才能達(dá)到理想的同級審計監(jiān)督狀態(tài)。

1.充分挖掘人力資源的潛力。工欲善其事，必先利其器。選擇好同級審計監(jiān)督路徑，要正視縣人行審計人員存在數(shù)量和質(zhì)量制約的現(xiàn)狀，通過改善主觀審計思維和客觀審計環(huán)境，挖掘現(xiàn)有審計人員工作潛能，提高縣人行審計人員整體素質(zhì)。一要激發(fā)審計人員職業(yè)興趣，提高審計工作意愿。他山之石，可以攻玉，養(yǎng)成經(jīng)常瀏覽互聯(lián)網(wǎng)和內(nèi)聯(lián)網(wǎng)各審計網(wǎng)站習(xí)慣，通過主動學(xué)習(xí)、反復(fù)思考、熟悉掌握審計技巧和經(jīng)驗，增強(qiáng)審計工作信心。二要營造職業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)審計團(tuán)隊建設(shè)。比如，通過專題培訓(xùn)班、創(chuàng)建微信群等多種形式引導(dǎo)和鼓勵內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試；借助人民銀行網(wǎng)絡(luò)學(xué)院平臺組織業(yè)務(wù)知識和規(guī)章制度遠(yuǎn)程培訓(xùn)，或參與上級人民銀行審計部門組織的審計項目，提高個體實戰(zhàn)能力，或通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)郵箱分享審計項目成果和經(jīng)驗等。

2.打好現(xiàn)有路徑的組合拳?，F(xiàn)階段，縣人行業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域均發(fā)生很大變化，業(yè)務(wù)權(quán)限上收、業(yè)務(wù)系統(tǒng)終端化、工作人員自然減員，臨時人員不斷增加，審計工作的目標(biāo)也應(yīng)隨之而變。根據(jù)上級人民銀行審計部門和縣人行管理者的審計需求，縣人行審計工作開展必須靈活運用好現(xiàn)有路徑選擇。首先要以內(nèi)向服務(wù)作為工作目的，服務(wù)好縣人行管理者。選擇路徑三做好自選項目，主要采取專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查方式，遵循縣人行管理者審計需求，重點履行業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域的監(jiān)督職責(zé)，適當(dāng)可以開展審計跟蹤調(diào)查某一業(yè)務(wù)項目。其次要堅持重要性原則，配合好上級人民銀行審計部門的指導(dǎo)和監(jiān)督工作。選擇路徑二做好重點項目，通過全面審計、績效審計等形式，注重審計成果轉(zhuǎn)化，提高縣人行業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域的審計監(jiān)督影響力。最后要發(fā)揮相對獨立性優(yōu)勢，選擇路徑一做好規(guī)范項目。在上級人民銀行審計部門指導(dǎo)下，積極以內(nèi)控制度為突破口，實施內(nèi)控制度清單流程式管理，增強(qiáng)縣人行審計人員工作執(zhí)行力，推進(jìn)縣人行內(nèi)控制度價值增值化管理。

嘗試變通路徑的新方法。隨著縣人行職能轉(zhuǎn)換和內(nèi)審轉(zhuǎn)型的不斷深化，縣人行同級審計監(jiān)督要注重風(fēng)險防控、質(zhì)量建設(shè)和成果運用。在上級人民銀行審計部門的指導(dǎo)下，縣人行審計人員要關(guān)注非現(xiàn)場同級審計監(jiān)督模式，即通過內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)規(guī)程的學(xué)習(xí)和思考，思考各現(xiàn)場同級審計監(jiān)督成果，參照國家內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和國際審計標(biāo)準(zhǔn)，運用職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)判斷，對現(xiàn)有內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)規(guī)程執(zhí)行現(xiàn)狀開展非現(xiàn)場同級審計監(jiān)督，形成系列審計調(diào)研材料予以上報。這樣可以達(dá)到三個目標(biāo)：一是定位風(fēng)險防控環(huán)節(jié)和領(lǐng)域?，F(xiàn)有內(nèi)控制度是否有控制盲區(qū)，是否流于形式，是否具有可行性和可操作性；業(yè)務(wù)規(guī)程是否與現(xiàn)有業(yè)務(wù)同步，是否具有實用性和有效性等。二是加強(qiáng)質(zhì)量建設(shè)。通過全面收集保存現(xiàn)有內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)流程，潛心學(xué)習(xí)，化繁就簡，可切實提高審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，能在一定程度上緩解縣人行審計人員數(shù)量和質(zhì)量受制的矛盾。三是促進(jìn)審計成果運用和轉(zhuǎn)化。結(jié)合現(xiàn)場同級審計監(jiān)督成果，實現(xiàn)內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)流程的審計價值增強(qiáng)效應(yīng)。

（作者單位：人行九江市中心支行）