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    房地產(chǎn)老項目如何安全度過“營改增”過渡期

    2016-11-09 14:41:29史雅麗
    2016年30期
    關(guān)鍵詞:過渡期營改增

    史雅麗

    摘 要:2016年3月23日,財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。房地產(chǎn)企業(yè)作為“營改增”最終擴圍的關(guān)鍵行業(yè)之一,如何安全度過稱為各界關(guān)注的焦點。房地產(chǎn)老項目作為“營改增”過渡時期,房地產(chǎn)企業(yè)留存的一個關(guān)鍵問題,其涉稅部分的處理方式,成為房地產(chǎn)業(yè)過渡期需要解決的一個重要問題。本文從房地產(chǎn)企業(yè)營改增的政策內(nèi)容入手,分析營改增過渡時期,即將給房地產(chǎn)老項目的處置帶來的影響,并由此提出一些建議和應(yīng)對措施。

    關(guān)鍵詞:“營改增”過渡期;房地產(chǎn)老項目

    一、房地產(chǎn)業(yè)新老項目的劃分標(biāo)準(zhǔn)

    《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第(三)項第9款規(guī)定:“房地產(chǎn)老項目,是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目?!被诖艘?guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)的新老項目劃分標(biāo)準(zhǔn)為:《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日(含)前的房地產(chǎn)項目為老項目;《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日(含)后的房地產(chǎn)項目為新項目。

    二、房地產(chǎn)老項目“營改增”過渡期的過渡性政策

    2016年3月24日,中國財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財稅[2016]36號文(“36號文”),公布了尚未營改增的行業(yè)適用的增值稅稅率和政策,該文件自2016年5月1日起生效。新政策中關(guān)于房地產(chǎn)老項目的有關(guān)規(guī)定如下:

    1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外),以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

    房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人,銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目,可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

    2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目,以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),適用一般計稅方法計稅的,應(yīng)以取得的全部價款和價外費用,按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

    一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn),適用一般計稅方法計稅的,應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用,按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

    三、“營改增”過渡期房地產(chǎn)老項目過渡政策適用的情況

    上述針對房地產(chǎn)企業(yè)老項目處理的相關(guān)規(guī)定,實際上是“營改增”過渡時期政府為了在不影響市場經(jīng)濟秩序的情況下,將增值稅適用于存量的房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目而提出的過渡性政策。

    那么,過渡性政策適用的情況(針對房地產(chǎn)企業(yè))總結(jié)如下:

    四、“營改增”過渡期房地產(chǎn)老項目過渡政策的適用分析

    在“營改增”過渡期,房地產(chǎn)老項目供應(yīng)商可以自主選擇簡易計稅方式,也可以選擇以行業(yè)稅率為依據(jù)繳納增值稅。此外,供應(yīng)商還可以根據(jù)具體情況,選擇按照不同的項目適用不同的稅率進行繳納增值稅。

    對于不動產(chǎn)租賃,由于過渡期政策僅僅要求一般納稅人在2016年4月30日前取得該項資產(chǎn),因此選擇按照簡易征收方式計稅的滿足該項條件的不動產(chǎn)租賃在未來可以一直適用該過渡性政策。也就是說,所有權(quán)不變的同一不動產(chǎn)可以在多年后依然適用于按照5%的征收率簡易征收的過渡政策,但是新的不動產(chǎn)或所有權(quán)發(fā)生變動的不動產(chǎn)則不能繼續(xù)適用過渡政策。

    還有一種情況需要考慮,即在不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中,如果業(yè)主可以將增值稅傳遞到下一個納稅環(huán)節(jié),那么業(yè)主可能更傾向于選擇按照行業(yè)11%的稅率繳納增值稅;但如果由于與租客簽訂的租賃條款限制或與租客協(xié)商不好等原因無法將進項稅額傳遞到下一環(huán)節(jié),此時,業(yè)主會更傾向于選擇按照5%的稅率繳納增值稅。也就是說,業(yè)主選擇繳稅稅率將會受到租客選擇的重大影響。

    五、“營改增”過渡期間可能會涉及的3類重大問題

    增值稅改革是一項重大的稅制改革舉措,每當(dāng)這些新法規(guī)發(fā)布時,通常會有大約12至18個月的“適應(yīng)期”。那么,在未來相當(dāng)長的一段時間內(nèi),下列問題都會引發(fā)疑問或不確定性:

    1、實操中,新老項目的界定及征稅稅率確定問題-“營改增”以前已經(jīng)開發(fā)完畢的樓盤項目,但是在2016年4月30日仍未銷售完畢,那么剩下的項目可以按照“營改增”之后老項目的繳稅標(biāo)準(zhǔn)繼續(xù)銷售,選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅,同時給購買方開具增值稅普通發(fā)票;對于房地產(chǎn)企業(yè)在“營改增”之前,已經(jīng)進行了立項、報建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù),且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同,但未辦理《建筑工程施工許可證》導(dǎo)致項目一直未動工,營改增后才辦理《建筑工程施工許可證》致使工程正式動工的項目為新項目,應(yīng)選擇增值稅一般計稅方法,按照11%計算繳納增值稅。

    2、房產(chǎn)的認(rèn)證問題-法規(guī)是建立在即將被出售的房產(chǎn)和已取得的房產(chǎn)是一致的假設(shè)上運行的。如果某房地產(chǎn)開發(fā)商的項目部分屬于老項目,部分屬于新項目,那么,在隨后的房屋銷售中,增值稅稅率5%的簡易征收辦法就不應(yīng)一而概之,而應(yīng)該區(qū)別對待,對于屬于房地產(chǎn)老項目的部分,適用選擇征收率5%的簡易征收辦法,對于屬于新項目的部分,則應(yīng)適用一般計稅方法,按照11%的稅率繳納增值稅,當(dāng)然這部分銷項稅是可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的抵扣的。

    3、房地產(chǎn)開發(fā)商登記為增值稅一般納稅人—房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般商業(yè)模式,屬于發(fā)生費用支出和取得銷售收入之間會有很長一段籌建時間的商業(yè)模式,這種模式可能會導(dǎo)致企業(yè)無法及時抵扣應(yīng)抵的進項稅。簡單來說就是,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通常都希望在項目的開始階段登記為增值稅的一般納稅人,這樣做可方便從銷項稅額中抵扣相應(yīng)的進項稅額。但在實操當(dāng)中,往往當(dāng)項目開始時,房地產(chǎn)開發(fā)商并不能取得銷售收入,因此可能無法順利登記為增值稅一般納稅人。

    (作者單位:廣東工業(yè)大學(xué))

    參考文獻:

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