高新企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算模式的構(gòu)建及其應(yīng)用

鄭琳

摘 要：隨著我國扶持高新企業(yè)力度的不斷增加，各家高新企業(yè)在科技研發(fā)、科技實(shí)踐方面所投入的經(jīng)費(fèi)也越來越高，逐步成為高新企業(yè)提高市場競爭能力的重要保障。為了提高研發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用效率和效果，并得到更多的來自政府的優(yōu)惠和扶持，高新企業(yè)在構(gòu)建研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算模式的過程中，需要參考政府相關(guān)條例，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行全面分析，并在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，積極完善研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算模式，提升高新企業(yè)研發(fā)能力。

關(guān)鍵詞：高新企業(yè)；研發(fā)經(jīng)費(fèi)；核算模式

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時(shí)期，我國很多企業(yè)開始從過去的只重視生產(chǎn)到現(xiàn)在的重視研發(fā)轉(zhuǎn)變，積極拓展新產(chǎn)品、研發(fā)新工藝、應(yīng)用新技術(shù)已經(jīng)成為大勢所趨。在這一發(fā)展趨勢下，我國涌現(xiàn)了大量的高新企業(yè)，這類企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，對我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式產(chǎn)生了積極推動(dòng)作用。

為了進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大科技研發(fā)投入，我國政府相繼推行了很多優(yōu)惠鼓勵(lì)政策，主要包括研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除、所得稅減征、政府直接撥款資助等形式，通過上述方式，扶持了很多高新企業(yè)完成日常的研發(fā)工作。大量的時(shí)間經(jīng)驗(yàn)證明，國家通過相關(guān)措施提高企業(yè)的研發(fā)積極性是具有實(shí)際作用的，也收到了很好的成效，提高了高新企業(yè)的主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)了企業(yè)的科技創(chuàng)新能力和發(fā)展?jié)摿?。對于廣大高新企業(yè)來說，研發(fā)工作將成為未來活動(dòng)可持續(xù)發(fā)展動(dòng)力的重要環(huán)節(jié)，而針對研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算工作也將在很大程度上影響研發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用效率和效果。隨著高新企業(yè)加大對研發(fā)的投入，研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算工作也將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，規(guī)范管理研發(fā)費(fèi)用將顯得尤為重要，必須受到廣大高新企業(yè)管理層的重視。

2015年7.9萬家高新企業(yè)中只有3.1萬家享受到企業(yè)所得稅減免 專家稱四大問題造成稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行效果打折扣。近年來，為引導(dǎo)企業(yè)成為創(chuàng)新主體，我國陸續(xù)發(fā)布了一系列激勵(lì)企業(yè)研發(fā)的普惠性政策。這些優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果如何？在今年9月6日舉行的普華永道中國研發(fā)優(yōu)惠網(wǎng)新聞發(fā)布會(huì)上，記者獲悉，因?yàn)槠髽I(yè)在落實(shí)、執(zhí)行研發(fā)相關(guān)政策的過程中存在的種種問題，在2015年的7.9萬家高新技術(shù)企業(yè)中，只有3.1萬家企業(yè)享受到了相關(guān)的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

對此，專家分析，從中國目前的研發(fā)政策體系看，不論是內(nèi)資或外資、國企或民企、大企業(yè)或中小企業(yè)，發(fā)達(dá)地區(qū)或不發(fā)達(dá)地區(qū)，相關(guān)研發(fā)激勵(lì)政策完全是一視同仁，在優(yōu)惠額度上也沒有總量控制。之所以會(huì)出現(xiàn)大量企業(yè)未能充分享受到研發(fā)相關(guān)優(yōu)惠政策，主要有四個(gè)方面的原因：

一是由于企業(yè)不熟悉研發(fā)優(yōu)惠政策相關(guān)法律條文，導(dǎo)致企業(yè)難以應(yīng)用技術(shù)先導(dǎo)的處理辦法對研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確判定；二是企業(yè)缺少規(guī)范的內(nèi)部研發(fā)管理體系導(dǎo)致無法準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用；三是企業(yè)缺少研發(fā)、財(cái)稅管理的跨領(lǐng)域人才，導(dǎo)致財(cái)稅部門和研發(fā)部門存在溝通障礙；四是研發(fā)行為判斷上不準(zhǔn)確等。

以有大量研發(fā)支出的金融機(jī)構(gòu)舉例：金融機(jī)構(gòu)可以享受研發(fā)費(fèi)用150%的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，但很多金融機(jī)構(gòu)未能充分享受到，其中一個(gè)原因是金融機(jī)構(gòu)可能存在研發(fā)行為判斷上的困難，如金融機(jī)構(gòu)在外購軟件或者委外研究開發(fā)時(shí)，對這些行為是否符合金融機(jī)構(gòu)加計(jì)扣除政策需要準(zhǔn)確判斷，但有的金融機(jī)構(gòu)對相關(guān)政策理解上存在問題，導(dǎo)致未能充分享受到相關(guān)優(yōu)惠政策。

另外，也有企業(yè)從自身成本效益的角度考慮未進(jìn)行申請，因?yàn)橐_(dá)到優(yōu)惠政策合規(guī)條件，投入多但享受到的優(yōu)惠金額不大，于是放棄相關(guān)優(yōu)惠。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算模式的構(gòu)建

（一）制定適合企業(yè)實(shí)際操作的研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法

根據(jù)國家及地方針對研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入分析自身情況，結(jié)合當(dāng)下的實(shí)際需求，統(tǒng)一制定出規(guī)范、具有實(shí)際可操作性的管理辦法，以便提高資金使用的規(guī)范性、有效性和安全型。高新企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)對科研經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)一安排，優(yōu)化配置，嚴(yán)格按照既定的任務(wù)和目標(biāo)，落實(shí)?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算，確保經(jīng)費(fèi)使用合法合規(guī)。最后，高新企業(yè)還需要對管理研發(fā)經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行約束和要求，通過剛性制度對相關(guān)人員的權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行明確劃分。

（二）構(gòu)建針對研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算、決算財(cái)務(wù)核算體系

針對研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的具體核算，財(cái)務(wù)部門可以根據(jù)預(yù)算中的各項(xiàng)明細(xì)對研發(fā)支出的具體科目進(jìn)行設(shè)置，并且通過對財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用完成一系列輔助核算工作，對高新企業(yè)的各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算；也可以針對各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目建立臺賬，對各個(gè)科目進(jìn)行單獨(dú)核算。在研發(fā)項(xiàng)目整體結(jié)束后，再進(jìn)行項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算。在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的實(shí)際使用過程中，高新企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對資金的審查和監(jiān)督，尤其是要重視對經(jīng)費(fèi)成本及開支項(xiàng)目的控制。在研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)賬中，針對每一個(gè)產(chǎn)品、每一項(xiàng)技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)設(shè)置專用的明細(xì)賬，以便能夠以項(xiàng)目為單位，實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、控制和日常管理，便于后期研發(fā)成果的順利轉(zhuǎn)化。

（三）建立健全機(jī)構(gòu)設(shè)置，優(yōu)化費(fèi)用支出手續(xù)和渠道

高新企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)或部門負(fù)責(zé)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理工作。對研發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行全方位的監(jiān)督和審核，并落實(shí)以項(xiàng)目為單位的單獨(dú)核算政策。首先，要進(jìn)一步明確研發(fā)部門及研發(fā)人員的具體工作職責(zé)，尤其是針對同時(shí)參與項(xiàng)目研發(fā)和日常生產(chǎn)管理的人員，應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個(gè)較為科學(xué)的分配標(biāo)準(zhǔn)對人工費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分核算，確保企業(yè)的研發(fā)成本和生產(chǎn)經(jīng)營成本之間不會(huì)出現(xiàn)混亂。對于同一名科研人員參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的情況，要根據(jù)研發(fā)人員所實(shí)際發(fā)生的工作時(shí)間、內(nèi)容、材料領(lǐng)用等的客觀記錄作為日后分配的依據(jù)。各個(gè)研發(fā)部門必須要實(shí)行嚴(yán)格的簽字審批制度，原始憑證需要有經(jīng)辦人、證明人、審核人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的共同簽字后再交由財(cái)務(wù)部門完成報(bào)銷手續(xù)，單筆金額如果超過部門權(quán)限，還需要報(bào)上級領(lǐng)導(dǎo)審批。研發(fā)材料的采購必須按照嚴(yán)格的驗(yàn)收手續(xù)，對已經(jīng)通過驗(yàn)收或完結(jié)的研發(fā)項(xiàng)目，不能再有費(fèi)用列支情況發(fā)生。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算模式的應(yīng)用

（一）實(shí)現(xiàn)從入賬原始憑證就能認(rèn)定某一研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的歸屬

隨著高新企業(yè)對于研發(fā)投入的不斷增加，財(cái)務(wù)管理人員也在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，積極提高工作效率。唯有從入賬原始憑證這一源頭上就把好關(guān)，使其成為研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的有效入賬依據(jù)。舉個(gè)簡單的例子，針對研發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用，如果未能在領(lǐng)料單上明確體現(xiàn)出具體使用的研發(fā)項(xiàng)目，那么財(cái)務(wù)管理部門就很難將這筆材料費(fèi)用合理歸集到研發(fā)項(xiàng)目中去，或者時(shí)間長了就難以知曉這筆費(fèi)用到底是哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目所耗用的。鑒于此，為了更加規(guī)范、高效地反映出高新企業(yè)的實(shí)際科研經(jīng)費(fèi)支出情況，就必須從源頭上加強(qiáng)對原始憑證真實(shí)性和完整性的審核，從規(guī)范入賬基礎(chǔ)做起，讓財(cái)會(huì)人員從入賬原始憑證上就能夠認(rèn)定這筆支出究竟應(yīng)該歸屬于哪個(gè)項(xiàng)目。如果在原始憑證的審核過程中發(fā)現(xiàn)研發(fā)部門及人員報(bào)送不真實(shí)、不合法、用途不明確的原始憑證，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)指出并要求其立馬糾正，否則將不予受理。

（二）可實(shí)現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)?/p>

高新企業(yè)為了保持市場競爭力，往往會(huì)在同一時(shí)間開展多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，時(shí)常會(huì)發(fā)生如下情景：一些研發(fā)人員同時(shí)兼任多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目、一些科研設(shè)備同時(shí)由幾個(gè)研發(fā)部門共同使用、特定專利技術(shù)應(yīng)用于不同的研發(fā)項(xiàng)目等等，上述情況都會(huì)造成研發(fā)費(fèi)用需要在幾個(gè)科研部門或項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)規(guī)范化歸集核算的要求，凡是有多個(gè)研發(fā)部門共擔(dān)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，都應(yīng)當(dāng)在各個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行合理分?jǐn)?。鑒于此，高新企業(yè)應(yīng)當(dāng)在事前制定的企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出核算政策中將劃分標(biāo)準(zhǔn)加以明確，具體如下：針對在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)，可以按照研發(fā)人員參與各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際工時(shí)比例進(jìn)行分?jǐn)偅粚τ谘邪l(fā)項(xiàng)目中共同使用的設(shè)備資產(chǎn)所涉及到的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等，按照各個(gè)項(xiàng)目實(shí)際使用時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)?；對多個(gè)項(xiàng)目均實(shí)際受益的無形資產(chǎn)攤銷，可以按照無形資產(chǎn)對特定項(xiàng)目的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

在高新企業(yè)的實(shí)際研發(fā)過程中，肯定還會(huì)發(fā)生各類難以事前預(yù)料的研發(fā)支出或成本，還需要在實(shí)際工作中不斷總結(jié)，力爭探索出更好的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偰Ｊ健?/p>

（三）顯著提高企業(yè)針對研發(fā)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出的信息化核算水平

由于市場競爭壓力大和科學(xué)技術(shù)更新?lián)Q代頻率高，很多高新企業(yè)同一時(shí)間需要開展多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，按照單獨(dú)建賬、歸集核算的研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算要求，如果要同時(shí)歸集多個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出情況將造成巨大的工作量。如果仍然沿用手工記賬方式，將會(huì)導(dǎo)致工作效率低下，勞動(dòng)力浪費(fèi)等情況，會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化難度就挨打，并且還可能造成財(cái)務(wù)部門難以及時(shí)向企業(yè)管理層回報(bào)關(guān)于各個(gè)項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)的支出和構(gòu)成情況，財(cái)務(wù)信息如果不能準(zhǔn)確匯總，將不利于企業(yè)管理層掌握研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行狀況，不利于各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的有序化管理。隨著現(xiàn)代信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，不論是出于成本原則還是效率原則，會(huì)計(jì)核算均可以通過電算化、信息化的方式來完成，并且根據(jù)會(huì)計(jì)精細(xì)化核算的要求，針對內(nèi)部會(huì)計(jì)管理軟件要進(jìn)行及時(shí)更新和升級，集中體現(xiàn)出信息化管理的優(yōu)勢，提高對研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理層、研發(fā)部門、財(cái)會(huì)部門都能同時(shí)掌握研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的進(jìn)度和整體情況，從而更好地實(shí)現(xiàn)各司其職、齊抓共管的高效管理局面，最終實(shí)現(xiàn)節(jié)約研發(fā)成本、提高研發(fā)成果轉(zhuǎn)換率的目標(biāo)。

四、結(jié)語

綜上所述，高新企業(yè)建立完整、高效、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，是其開展各類研發(fā)項(xiàng)目的前提條件。在這樣的核算體系，高新企業(yè)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理工作提供更加真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，從而有助于高新企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和未來資格認(rèn)定，讓企業(yè)能夠順利享受到來自政府財(cái)稅政策的種種優(yōu)惠，并創(chuàng)造出來自會(huì)計(jì)管理工作的價(jià)值。

（作者單位：青島海泰新光科技股份有限公司）

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