找準“小金庫”易攻點

□　張裕輝

找準“小金庫”易攻點

□張裕輝

“小金庫”一直是財務(wù)審計、監(jiān)督檢查的重點與難點之一，具有多樣性和隱匿性的特點?！靶〗饚臁辟Y金不管手法多么隱蔽，但終究“來有影，去有蹤”。找準“小金庫”易攻點，往往會收到事半功倍的效果。筆者通過多年的審計實踐，對私設(shè)“小金庫”的手法及審計方法進行了梳理總結(jié)，認為可采用以下8種方法，期望對基層工作人員有所幫助。

一是突擊盤點出納保險柜。通常情況下，集體單位的“小金庫”是由出納保管的，其收入單據(jù)基本上都放在保險柜，突擊盤點使其來不及轉(zhuǎn)移單據(jù)或現(xiàn)金。采取這種方式最好在審計小組剛進單位時或?qū)徲嫾磳⒔Y(jié)束時。如果有多個保險柜或單據(jù)、現(xiàn)金存放多處要派員同時盤點。如有的出納把單據(jù)、現(xiàn)金放在家里保管，這種情況下更要注意。在盤點時，要將保險柜內(nèi)所有物品進行清理檢查，如發(fā)現(xiàn)有以個人名義存入的活期儲蓄存折或定期存單，要追查資金來源、去向及其情況，核實是否屬于賬外“私存私放”的資金。如果發(fā)現(xiàn)溢余或短款，則應(yīng)追查原因。

二是審查銀行對賬單。審計中審計人員應(yīng)重點審查以下內(nèi)容：銀行賬與單位賬余額是否一致；銀行賬與單位賬借貸方發(fā)生額是否一致；對當年利息收入進行計算，驗證其余額是否正常。單位賬與銀行賬余額及當期發(fā)生額不一致時應(yīng)查明原因，考慮有無挪用公款或?qū)挝毁Y金轉(zhuǎn)入“小金庫”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應(yīng)考慮被審計單位有無購買債券等短期投資行為，而未將相應(yīng)收入入賬的情況。

三是審核票據(jù)使用情況。票據(jù)是單位取得一切收入的原始憑證。審計人員首先應(yīng)對單位使用的各種票據(jù)（包括存根聯(lián)）進行審查，重點審查票據(jù)的種類、領(lǐng)用核銷手續(xù)以及票據(jù)的入賬。無論財政部門票據(jù)管理工作是否嚴密，審計人員都要對自制收據(jù)進行重點審核。目前，仍有一些單位違規(guī)使用自制或外購收款收據(jù)收取相關(guān)規(guī)費、經(jīng)營收入以及變價收入，且不繳入財政專戶。此外，審計人員要警惕偶爾出現(xiàn)的自制收據(jù)，因為這往往就是發(fā)現(xiàn)“小金庫”的突破。

四是從檢查往來賬戶入手。往來賬戶審查的主要內(nèi)容是在經(jīng)濟活動過程中發(fā)生的應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)付款等款項。對“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”、“長期借款及應(yīng)付款”的借方、貸方記錄進行檢查，并與各對應(yīng)賬戶記錄進行逐筆核對，以便發(fā)現(xiàn)可疑賬項。除此之外，還應(yīng)注意以下幾個方面：（1）注意長期掛在往來賬中的款項，要查清來龍去脈，發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，就應(yīng)順藤摸瓜；（2）注意付款單位與開出發(fā)票抬頭是否一致，嚴防非法套取公款，轉(zhuǎn)移資金，設(shè)立“小金庫”；（3）注意發(fā)貨與收款的時間差，對毫無理由而又經(jīng)常發(fā)生的逾期付款現(xiàn)象，應(yīng)警惕貨款是否被挪用；（4）注意對方歸還款項的金額是否有大于賬面數(shù)額的情況，這部分差額有時要求以現(xiàn)金退還或轉(zhuǎn)給其他單位，所以要查明是否以“回扣”、“傭金”、“辛苦費”等名目轉(zhuǎn)入“小金庫”；（5）對長期不予處理的應(yīng)付賬款，若突然進行清理，應(yīng)認真審核付款的單位、名稱是否與賬面符合，是否轉(zhuǎn)給其他單位，提出清理的根據(jù)是否充分等。

五是審閱資產(chǎn)賬簿記錄和相關(guān)會計資料。審計人員要根據(jù)被審計單位設(shè)置的固定資產(chǎn)明細賬和固定資產(chǎn)卡片進行現(xiàn)場盤點，對已報廢的固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)清理賬戶進行核對，看固定資產(chǎn)殘值及變價收入是否及時入賬，并進一步核實是否隱匿收入。其次還應(yīng)對單位若干年度各項資產(chǎn)的增減情況進行追蹤調(diào)查，尤其要對長期不用或報廢資產(chǎn)的處理去向進行重點追蹤。另外，資產(chǎn)清查追蹤法也適用于從賬外資產(chǎn)入手追查“小金庫”，對于發(fā)現(xiàn)的賬外低值易耗品、固定資產(chǎn)等財物，若無支出憑證，則應(yīng)追蹤購買資產(chǎn)的資金，順藤摸瓜，一查到底。

六是采用利潤追蹤法。審計人員通過審閱檢查對外投資、聯(lián)營的合同或協(xié)議及其他有關(guān)資料，了解被審計單位某次投資所應(yīng)獲利的金額及其具體時間。然后再審閱“投資收益”及有關(guān)賬戶的明細記錄，并將其與對應(yīng)的會計憑證進行核對，確定是否及時足額地收取了投資、聯(lián)營利潤。若存在問題，可進一步向被投資方或聯(lián)營方調(diào)查核實，從中查找破綻。

七是依據(jù)群眾舉報的線索進行追查。這種方法主要是把被審計單位一定時期的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入全部羅列出來，并張榜公布，要讓群眾知曉，參與監(jiān)督。群眾的眼睛是雪亮的，若有收入不真實的地方往往會被發(fā)現(xiàn)，審計人員可以根據(jù)提供的線索審查收入的真實性和完整性。

八是部門聯(lián)手查處法。檢查監(jiān)督“小金庫”是紀委、監(jiān)察、財政、審計、銀行等職能部門共同參加的。因此，除了各職能部門統(tǒng)一部署，統(tǒng)一檢查內(nèi)容、處理政策和重大問題集中會審?fù)?，筆者認為，各職能部門應(yīng)實現(xiàn)資源共享，即應(yīng)把各部門在平時監(jiān)督管理工作中發(fā)現(xiàn)有關(guān)“小金庫”的問題，進行歸類整理，作為專項治理“小金庫”的重要檢查對象和線索。此外，各部門還可以聯(lián)手處理有關(guān)“小金庫”問題，如紀委、監(jiān)察部門可以進行組織談話，審計部門可以對財務(wù)收支賬務(wù)進行監(jiān)督，財政部門可以對票據(jù)管理進行檢查，銀行部門可以對單位銀行開戶情況進行核實。只有通過聯(lián)合查案辦案，才能有效推進“小金庫”專項治理工作。

總之，隨著各單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財務(wù)電算化的普及，被審計單位設(shè)置“小金庫”的方式更加隱蔽，給審計工作帶來更大的挑戰(zhàn)。但只要審計人員不斷加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡職盡責(zé)，就能將各種形式的“小金庫”查個水落石出，確保集體資產(chǎn)安全完整和有效運行。CK

（作者單位：江蘇省啟東市海復(fù)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)管理站）