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    “營改增”稅制改革對中儲糧企業(yè)的影響

    2016-11-04 10:56:32王巖
    經(jīng)營者 2016年13期
    關(guān)鍵詞:影響

    王巖

    摘 要 自2016年5月1日起,我國全面推行“營改增”試點(diǎn),將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)。至此,營業(yè)稅全面退出歷史舞臺。中儲糧企業(yè)也涉及許多營業(yè)稅業(yè)務(wù),“營改增”后必然受到不同程度的影響.本文通過對中儲糧企業(yè)“營改增”業(yè)務(wù)進(jìn)行對比分析,提出正、負(fù)兩方面影響,進(jìn)而提出面對“營改增”,做好納稅籌劃的辦法。

    關(guān)鍵詞 中儲糧企業(yè) “營改增” 影響 納稅籌劃

    中儲糧總公司是國務(wù)院國資委管理的承擔(dān)國家政策性任務(wù)、涉及國家安全和國民經(jīng)濟(jì)命脈的國有重要骨干企業(yè),在稅收方面享有諸多優(yōu)惠政策。2016年3月23日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號),標(biāo)志著我國營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則自2016年5月1日起正式退出歷史舞臺,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。

    “營改增”是財(cái)稅體制改革的重頭戲,也是穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點(diǎn),可謂牽一發(fā)而動全身。中儲糧企業(yè)當(dāng)然也不例外,雖說中儲糧企業(yè)原來就是增值稅一般納稅人,但也涉及許多營業(yè)稅業(yè)務(wù),“營改增”后必然會有不同程度的影響。(中儲糧企業(yè)全部是增值稅一般納稅人,所以以下就以增值稅一般納稅人為例進(jìn)行論述)。

    一、“營改增”前中儲糧企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)

    (一)免稅業(yè)務(wù)

    第一,糧食銷售免征增值稅。中儲糧企業(yè)是承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè),所以銷售的糧食免征增值稅。

    第二,政策性食用植物油銷售免征增值稅。中儲糧企業(yè)銷售中央儲備輪換油、拍賣臨儲油等業(yè)務(wù)均屬政策性業(yè)務(wù),免征增值稅。

    第三,種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)銷售免征增值稅。中儲糧企業(yè)在服務(wù)“三農(nóng)”過程中,增加了種子、化肥、農(nóng)藥等銷售業(yè)務(wù),這些業(yè)務(wù)屬免稅業(yè)務(wù)。

    第四,糠麩、菜粕、棉粕、花生粕、葵花粕等銷售免征增值稅??符?、菜粕、棉粕、花生粕、葵花粕等是糧食、油料加工形成的副產(chǎn)品,這些產(chǎn)品屬于單一大宗飼料,屬免稅飼料,其銷售收入免征增值稅。

    (二)應(yīng)稅業(yè)務(wù)

    第一,非政策性食用植物油銷售。如企業(yè)自營的商品食用植物油銷售要繳納增值稅,適用稅率為13%。

    第二,豆粕銷售。豆粕屬征收增值稅的粕類產(chǎn)品,按13%的稅率繳納增值稅。

    第三,加工業(yè)務(wù)。面粉加工廠、大米加工廠、食用植物油榨油廠等對外提供代加工業(yè)務(wù),從而收取的加工費(fèi),要繳納增值稅,適用稅率為17%。

    第四,廢舊物資銷售收入。中儲糧企業(yè)銷售不再使用或已報(bào)廢的固定資產(chǎn),銷售糧油保管和運(yùn)輸中使用過的麻袋、編織袋等包裝物等,處置收回的頂賬資產(chǎn)所取得收入,要繳納增值稅。包裝物或其他廢舊材料銷售,按照17%稅率繳納增值稅。對于銷售屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),適用“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”的納稅政策。

    第五,倉儲業(yè)務(wù)、裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)、糧油品質(zhì)檢驗(yàn)業(yè)務(wù)收入。該部分業(yè)務(wù)已于2013年8月1日納入“營改增”范圍。中儲糧直屬庫為其他單位提供倉儲服務(wù),裝卸搬運(yùn)服務(wù)取得的收入,按6%的稅率繳納增值稅(簡易征收稅率為3%)。提供物流配送,物資中轉(zhuǎn)運(yùn)輸服務(wù)取得的收入,按11%的稅率繳納增值稅。糧油品質(zhì)檢驗(yàn)服務(wù)取得的收入,按6%繳納增值稅。

    二、“營改增”稅制改革對中儲糧企業(yè)的影響

    (一)中儲糧企業(yè)所涉及的“營改增”業(yè)務(wù)

    第一,利息收入。中儲糧資金中心、油脂公司或中心庫都存在資金統(tǒng)借統(tǒng)還的情況,在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,從系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)收取的不高于同期銀行借款利率水平的利息,不繳納增值稅。但高于同期銀行借款利率水平的利息要繳納增值稅。中儲糧企業(yè)從資金中心存款取得的存款利息收入,從其他企業(yè)收取的資金占用費(fèi)收入等,屬于從非金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入,要繳納增值稅?!盃I改增”前該部分利息收入適用營業(yè)稅稅率為5%,“營改增”后其增值稅稅率為6%。

    第二,資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)收入。中儲糧企業(yè)存在資產(chǎn)出租業(yè)務(wù),如庫房出租、鋪面出租、車位出租等,資產(chǎn)出租收入屬應(yīng)稅業(yè)務(wù)。“營改增”前這部分收入繳納的營業(yè)稅稅率為5%,“營改增”后其增值稅稅率為:不動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為11%(出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,稅率為5%)。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%。

    第三,銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入。中儲糧企業(yè)銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù)(政策性搬遷免稅)?!盃I改增”前銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為適用營業(yè)稅稅率為5%,“營改增”后, 其增值稅稅率為11%(銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇簡易計(jì)稅方法,稅率為5%)。 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用增值稅稅率為11%。其中轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的,以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

    第四,培訓(xùn)、餐飲服務(wù)收入。中儲糧企業(yè)對外提供培訓(xùn)服務(wù)或餐飲服務(wù)取得的收入,“營改增”前,適用營業(yè)稅稅率為5%,“營改增”后,其增值稅稅率為6%。

    (二)有利影響

    第一,避免重復(fù)征稅,大部分業(yè)務(wù)稅負(fù)下降。如不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù),購置資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,稅負(fù)明顯下降。即使采用簡易計(jì)稅辦法,在稅率都為5%的情況下,因?yàn)闋I業(yè)稅是價內(nèi)稅,增值稅是價外稅,企業(yè)總體稅負(fù)也是下降的。

    第二,可自行開具發(fā)票,提高了工作效率?!盃I改增”前營業(yè)稅發(fā)票要到稅務(wù)局代開。大部分直屬庫建在村鎮(zhèn),到稅務(wù)部門開具發(fā)票不太方便,且需要排隊(duì)等候?!盃I改增”后,企業(yè)自己可以根據(jù)業(yè)務(wù)需求自行開具發(fā)票,大大提高了工作效率。

    (三)不利影響

    加大了會計(jì)人員工作量。主要體現(xiàn)在以下兩方面:

    第一,會計(jì)核算工作量加大?!盃I改增”前,營業(yè)稅在“營業(yè)稅金及附加”會計(jì)科目核算,“營改增”后,增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”會計(jì)科目核算,同時要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅核算,要將免稅業(yè)務(wù)和納稅業(yè)務(wù)分開核算,區(qū)分可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù),會計(jì)核算更加復(fù)雜,勢必增加會計(jì)人員工作量。

    第二,發(fā)票管理難度加大?!盃I改增”后,企業(yè)財(cái)務(wù)部門對發(fā)票的管理要進(jìn)一步細(xì)化,要加強(qiáng)對發(fā)票的審核監(jiān)督。不同的業(yè)務(wù)對取得的發(fā)票有不同的要求,如直屬庫庫外存糧,如果是只是租賃對方的倉房或設(shè)施,對方就要提供“租賃服務(wù)”增值稅發(fā)票,如果對方利用其倉庫、貨場等提供代儲、保管貨物服務(wù),就要索取“物流輔助服務(wù)—倉儲服務(wù)”增值稅發(fā)票。

    另外,“營改增”后,中儲糧直屬企業(yè)支付給物業(yè)公司的物業(yè)費(fèi),支付給保安公司的保安服務(wù)費(fèi),職工出差發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)取得國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票;門票、路(橋)費(fèi),2016年6月30日之后,必須使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票。支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、用于職工福利購進(jìn)的貨物或加工業(yè)務(wù)、用于個人消費(fèi)購進(jìn)的貨物、購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失等,即使取得的增值稅專用發(fā)票是不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣的。

    三、如何面對“營改增”,做好納稅籌劃

    (一)企業(yè)要高度重視“營改增”

    在目前輪換經(jīng)營盈利很難,經(jīng)濟(jì)增長有限的情況下,研究好稅收政策,做好納稅籌劃越來越重要,必須引起企業(yè)管理層的高度重視。

    第一,“營改增”后,要減輕企業(yè)稅負(fù),就對企業(yè)經(jīng)營管理的合規(guī)性、合法性和綜合管理能力要求更高,企業(yè)要采取多種方式加大學(xué)習(xí)、宣傳力度,使企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)人員了解“營改增”政策,主動配合“營改增”。

    第二,采購人員要樹立索要增值稅專用發(fā)票的意識,及時和財(cái)稅人員溝通,對于采取一般計(jì)稅方法的業(yè)務(wù),盡可能的取得增值稅專用發(fā)票, 同時用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅扣稅憑證要符合法律法規(guī)規(guī)定。

    第三,合理選擇供應(yīng)商,對于需要進(jìn)項(xiàng)抵扣的業(yè)務(wù),企業(yè)要選擇具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商,取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。

    (二)提高相關(guān)會計(jì)人員的財(cái)稅專業(yè)素質(zhì)

    做好納稅籌劃的根本途徑是提高相關(guān)會計(jì)人員的財(cái)稅專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)可以通過聘請稅務(wù)師事務(wù)所或稅務(wù)工作人員對有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn),組織有關(guān)人員學(xué)習(xí)考察等途徑來提高辦稅人員素質(zhì),使他們充分認(rèn)識到納稅籌劃的意義,在掌握有關(guān)稅法知識的前提下,做好企業(yè)的納稅籌劃。

    中儲糧企業(yè)長期以來享受稅收優(yōu)惠政策,大部分會計(jì)人員稅法知識非常欠缺,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識也很淡薄,所以加強(qiáng)會計(jì)人員稅法知識的學(xué)習(xí)尤為迫切。

    (三)對本單位“營改增”業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理,做到心中有數(shù)

    稅務(wù)會計(jì)要對本單位的“營改增”業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理,逐項(xiàng)列出進(jìn)行對比分析,對稅收政策變化的影響要做到心中有數(shù)。主動和業(yè)務(wù)部門溝通銜接,做好事前規(guī)劃,降低企業(yè)稅負(fù)。

    (四)針對不同類型業(yè)務(wù)合理選擇不同的計(jì)稅辦法

    “營改增”后,國家出臺了許多過渡性政策,企業(yè)辦稅人員要認(rèn)真對比分析,對不同的類型的收入進(jìn)行分類處理,用活用足政策,降低企業(yè)稅負(fù)。如不動產(chǎn)出租或銷售業(yè)務(wù),按2016年4月30日為時點(diǎn)適用不同稅收政策:出租或銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇簡易計(jì)稅方法,稅率為5%;之后取得的不動產(chǎn)出租或銷售業(yè)務(wù)可選擇一般計(jì)稅方法,增值稅稅率為11%。因?yàn)椤盃I改增”之后購置的不動產(chǎn)可以取得增值稅專用發(fā)票,用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,有利于稅負(fù)的降低。

    (五)完善會計(jì)核算辦法

    第一,根據(jù)稅法規(guī)定,“納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅”。所以企業(yè)要細(xì)化會計(jì)核算辦法,合理設(shè)置會計(jì)科目,將享受稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)和正常納稅業(yè)務(wù)分開核算,適用不同稅率的業(yè)務(wù)要分開核算。

    第二,選擇一般計(jì)稅方法和簡易征收法業(yè)務(wù)要分開核算。一般計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的,簡易征收法業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅是不能進(jìn)行抵扣的。如果企業(yè)誤將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行了抵扣且沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出,被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后將在補(bǔ)繳稅款的同時還可能征收罰款和滯納金。

    (作者單位為中國儲備糧管理總公司蘭州分公司)

    參考文獻(xiàn)

    [1] 劉小龍.營改增后企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的探索與建議[J].中國管理信息化,2013(8).

    [2] 時軍.“營改增”稅負(fù)變化對企業(yè)財(cái)務(wù)影響研究[J].財(cái)會通訊(上),2014(4).

    [3] 樊其國.“營改增”稅負(fù)反增如何應(yīng)對?[J].首席財(cái)務(wù)官,2013(1).

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