王巖
摘 要 自2016年5月1日起,我國全面推行“營改增”試點,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點。至此,營業(yè)稅全面退出歷史舞臺。中儲糧企業(yè)也涉及許多營業(yè)稅業(yè)務,“營改增”后必然受到不同程度的影響.本文通過對中儲糧企業(yè)“營改增”業(yè)務進行對比分析,提出正、負兩方面影響,進而提出面對“營改增”,做好納稅籌劃的辦法。
關鍵詞 中儲糧企業(yè) “營改增” 影響 納稅籌劃
中儲糧總公司是國務院國資委管理的承擔國家政策性任務、涉及國家安全和國民經(jīng)濟命脈的國有重要骨干企業(yè),在稅收方面享有諸多優(yōu)惠政策。2016年3月23日,財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號),標志著我國營業(yè)稅暫行條例及實施細則自2016年5月1日起正式退出歷史舞臺,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入“營改增”試點。
“營改增”是財稅體制改革的重頭戲,也是穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構的關鍵點,可謂牽一發(fā)而動全身。中儲糧企業(yè)當然也不例外,雖說中儲糧企業(yè)原來就是增值稅一般納稅人,但也涉及許多營業(yè)稅業(yè)務,“營改增”后必然會有不同程度的影響。(中儲糧企業(yè)全部是增值稅一般納稅人,所以以下就以增值稅一般納稅人為例進行論述)。
一、“營改增”前中儲糧企業(yè)增值稅業(yè)務
(一)免稅業(yè)務
第一,糧食銷售免征增值稅。中儲糧企業(yè)是承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè),所以銷售的糧食免征增值稅。
第二,政策性食用植物油銷售免征增值稅。中儲糧企業(yè)銷售中央儲備輪換油、拍賣臨儲油等業(yè)務均屬政策性業(yè)務,免征增值稅。
第三,種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機銷售免征增值稅。中儲糧企業(yè)在服務“三農(nóng)”過程中,增加了種子、化肥、農(nóng)藥等銷售業(yè)務,這些業(yè)務屬免稅業(yè)務。
第四,糠麩、菜粕、棉粕、花生粕、葵花粕等銷售免征增值稅??符?、菜粕、棉粕、花生粕、葵花粕等是糧食、油料加工形成的副產(chǎn)品,這些產(chǎn)品屬于單一大宗飼料,屬免稅飼料,其銷售收入免征增值稅。
(二)應稅業(yè)務
第一,非政策性食用植物油銷售。如企業(yè)自營的商品食用植物油銷售要繳納增值稅,適用稅率為13%。
第二,豆粕銷售。豆粕屬征收增值稅的粕類產(chǎn)品,按13%的稅率繳納增值稅。
第三,加工業(yè)務。面粉加工廠、大米加工廠、食用植物油榨油廠等對外提供代加工業(yè)務,從而收取的加工費,要繳納增值稅,適用稅率為17%。
第四,廢舊物資銷售收入。中儲糧企業(yè)銷售不再使用或已報廢的固定資產(chǎn),銷售糧油保管和運輸中使用過的麻袋、編織袋等包裝物等,處置收回的頂賬資產(chǎn)所取得收入,要繳納增值稅。包裝物或其他廢舊材料銷售,按照17%稅率繳納增值稅。對于銷售屬于不得抵扣進項稅額且未抵扣的進項稅額的固定資產(chǎn),適用“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”的納稅政策。
第五,倉儲業(yè)務、裝卸搬運業(yè)務、交通運輸業(yè)務、糧油品質(zhì)檢驗業(yè)務收入。該部分業(yè)務已于2013年8月1日納入“營改增”范圍。中儲糧直屬庫為其他單位提供倉儲服務,裝卸搬運服務取得的收入,按6%的稅率繳納增值稅(簡易征收稅率為3%)。提供物流配送,物資中轉(zhuǎn)運輸服務取得的收入,按11%的稅率繳納增值稅。糧油品質(zhì)檢驗服務取得的收入,按6%繳納增值稅。
二、“營改增”稅制改革對中儲糧企業(yè)的影響
(一)中儲糧企業(yè)所涉及的“營改增”業(yè)務
第一,利息收入。中儲糧資金中心、油脂公司或中心庫都存在資金統(tǒng)借統(tǒng)還的情況,在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中,從系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)收取的不高于同期銀行借款利率水平的利息,不繳納增值稅。但高于同期銀行借款利率水平的利息要繳納增值稅。中儲糧企業(yè)從資金中心存款取得的存款利息收入,從其他企業(yè)收取的資金占用費收入等,屬于從非金融機構取得的利息收入,要繳納增值稅。“營改增”前該部分利息收入適用營業(yè)稅稅率為5%,“營改增”后其增值稅稅率為6%。
第二,資產(chǎn)出租業(yè)務收入。中儲糧企業(yè)存在資產(chǎn)出租業(yè)務,如庫房出租、鋪面出租、車位出租等,資產(chǎn)出租收入屬應稅業(yè)務。“營改增”前這部分收入繳納的營業(yè)稅稅率為5%,“營改增”后其增值稅稅率為:不動產(chǎn)租賃服務,稅率為11%(出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,稅率為5%)。提供有形動產(chǎn)租賃服務,稅率為17%。
第三,銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權收入。中儲糧企業(yè)銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權屬于應稅業(yè)務(政策性搬遷免稅)?!盃I改增”前銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權行為適用營業(yè)稅稅率為5%,“營改增”后, 其增值稅稅率為11%(銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇簡易計稅方法,稅率為5%)。 轉(zhuǎn)讓土地使用權適用增值稅稅率為11%。其中轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權或者永久使用權的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構筑物所有權的,以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權的,按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。
第四,培訓、餐飲服務收入。中儲糧企業(yè)對外提供培訓服務或餐飲服務取得的收入,“營改增”前,適用營業(yè)稅稅率為5%,“營改增”后,其增值稅稅率為6%。
(二)有利影響
第一,避免重復征稅,大部分業(yè)務稅負下降。如不動產(chǎn)出租業(yè)務,購置資產(chǎn)取得的進項稅可以抵扣,稅負明顯下降。即使采用簡易計稅辦法,在稅率都為5%的情況下,因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅,增值稅是價外稅,企業(yè)總體稅負也是下降的。
第二,可自行開具發(fā)票,提高了工作效率?!盃I改增”前營業(yè)稅發(fā)票要到稅務局代開。大部分直屬庫建在村鎮(zhèn),到稅務部門開具發(fā)票不太方便,且需要排隊等候?!盃I改增”后,企業(yè)自己可以根據(jù)業(yè)務需求自行開具發(fā)票,大大提高了工作效率。
(三)不利影響
加大了會計人員工作量。主要體現(xiàn)在以下兩方面:
第一,會計核算工作量加大?!盃I改增”前,營業(yè)稅在“營業(yè)稅金及附加”會計科目核算,“營改增”后,增值稅在“應交稅費—應交增值稅”會計科目核算,同時要進行進項稅核算,要將免稅業(yè)務和納稅業(yè)務分開核算,區(qū)分可以抵扣進項稅和不可以抵扣進項稅的業(yè)務,會計核算更加復雜,勢必增加會計人員工作量。
第二,發(fā)票管理難度加大?!盃I改增”后,企業(yè)財務部門對發(fā)票的管理要進一步細化,要加強對發(fā)票的審核監(jiān)督。不同的業(yè)務對取得的發(fā)票有不同的要求,如直屬庫庫外存糧,如果是只是租賃對方的倉房或設施,對方就要提供“租賃服務”增值稅發(fā)票,如果對方利用其倉庫、貨場等提供代儲、保管貨物服務,就要索取“物流輔助服務—倉儲服務”增值稅發(fā)票。
另外,“營改增”后,中儲糧直屬企業(yè)支付給物業(yè)公司的物業(yè)費,支付給保安公司的保安服務費,職工出差發(fā)生的交通費、住宿費等,應當取得國稅機關監(jiān)制的發(fā)票;門票、路(橋)費,2016年6月30日之后,必須使用國稅機關監(jiān)制的發(fā)票。支付的業(yè)務招待費、用于職工福利購進的貨物或加工業(yè)務、用于個人消費購進的貨物、購進的貨物發(fā)生非正常損失等,即使取得的增值稅專用發(fā)票是不允許進項抵扣的。
三、如何面對“營改增”,做好納稅籌劃
(一)企業(yè)要高度重視“營改增”
在目前輪換經(jīng)營盈利很難,經(jīng)濟增長有限的情況下,研究好稅收政策,做好納稅籌劃越來越重要,必須引起企業(yè)管理層的高度重視。
第一,“營改增”后,要減輕企業(yè)稅負,就對企業(yè)經(jīng)營管理的合規(guī)性、合法性和綜合管理能力要求更高,企業(yè)要采取多種方式加大學習、宣傳力度,使企業(yè)管理人員、業(yè)務人員了解“營改增”政策,主動配合“營改增”。
第二,采購人員要樹立索要增值稅專用發(fā)票的意識,及時和財稅人員溝通,對于采取一般計稅方法的業(yè)務,盡可能的取得增值稅專用發(fā)票, 同時用于抵扣的進項稅扣稅憑證要符合法律法規(guī)規(guī)定。
第三,合理選擇供應商,對于需要進項抵扣的業(yè)務,企業(yè)要選擇具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的供應商,取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。
(二)提高相關會計人員的財稅專業(yè)素質(zhì)
做好納稅籌劃的根本途徑是提高相關會計人員的財稅專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)可以通過聘請稅務師事務所或稅務工作人員對有關人員進行培訓,組織有關人員學習考察等途徑來提高辦稅人員素質(zhì),使他們充分認識到納稅籌劃的意義,在掌握有關稅法知識的前提下,做好企業(yè)的納稅籌劃。
中儲糧企業(yè)長期以來享受稅收優(yōu)惠政策,大部分會計人員稅法知識非常欠缺,稅務風險意識也很淡薄,所以加強會計人員稅法知識的學習尤為迫切。
(三)對本單位“營改增”業(yè)務進行梳理,做到心中有數(shù)
稅務會計要對本單位的“營改增”業(yè)務進行梳理,逐項列出進行對比分析,對稅收政策變化的影響要做到心中有數(shù)。主動和業(yè)務部門溝通銜接,做好事前規(guī)劃,降低企業(yè)稅負。
(四)針對不同類型業(yè)務合理選擇不同的計稅辦法
“營改增”后,國家出臺了許多過渡性政策,企業(yè)辦稅人員要認真對比分析,對不同的類型的收入進行分類處理,用活用足政策,降低企業(yè)稅負。如不動產(chǎn)出租或銷售業(yè)務,按2016年4月30日為時點適用不同稅收政策:出租或銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇簡易計稅方法,稅率為5%;之后取得的不動產(chǎn)出租或銷售業(yè)務可選擇一般計稅方法,增值稅稅率為11%。因為“營改增”之后購置的不動產(chǎn)可以取得增值稅專用發(fā)票,用于抵扣進項稅,有利于稅負的降低。
(五)完善會計核算辦法
第一,根據(jù)稅法規(guī)定,“納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅”。所以企業(yè)要細化會計核算辦法,合理設置會計科目,將享受稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務和正常納稅業(yè)務分開核算,適用不同稅率的業(yè)務要分開核算。
第二,選擇一般計稅方法和簡易征收法業(yè)務要分開核算。一般計稅方法的業(yè)務進項稅是可以抵扣的,簡易征收法業(yè)務的進項稅是不能進行抵扣的。如果企業(yè)誤將不得抵扣的進項發(fā)票進行了抵扣且沒有進行進項稅金轉(zhuǎn)出,被稅務局發(fā)現(xiàn)后將在補繳稅款的同時還可能征收罰款和滯納金。
(作者單位為中國儲備糧管理總公司蘭州分公司)
參考文獻
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