“營改增”稅制改革對中儲糧企業(yè)的影響

王巖

摘 要 自2016年5月1日起，我國全面推行“營改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)。至此，營業(yè)稅全面退出歷史舞臺。中儲糧企業(yè)也涉及許多營業(yè)稅業(yè)務(wù)，“營改增”后必然受到不同程度的影響.本文通過對中儲糧企業(yè)“營改增”業(yè)務(wù)進(jìn)行對比分析，提出正、負(fù)兩方面影響，進(jìn)而提出面對“營改增”，做好納稅籌劃的辦法。

關(guān)鍵詞 中儲糧企業(yè) “營改增” 影響 納稅籌劃

中儲糧總公司是國務(wù)院國資委管理的承擔(dān)國家政策性任務(wù)、涉及國家安全和國民經(jīng)濟(jì)命脈的國有重要骨干企業(yè)，在稅收方面享有諸多優(yōu)惠政策。2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），標(biāo)志著我國營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則自2016年5月1日起正式退出歷史舞臺，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。

“營改增”是財(cái)稅體制改革的重頭戲，也是穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點(diǎn)，可謂牽一發(fā)而動全身。中儲糧企業(yè)當(dāng)然也不例外，雖說中儲糧企業(yè)原來就是增值稅一般納稅人，但也涉及許多營業(yè)稅業(yè)務(wù)，“營改增”后必然會有不同程度的影響。（中儲糧企業(yè)全部是增值稅一般納稅人，所以以下就以增值稅一般納稅人為例進(jìn)行論述）。

一、“營改增”前中儲糧企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)

（一）免稅業(yè)務(wù)

第一，糧食銷售免征增值稅。中儲糧企業(yè)是承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)，所以銷售的糧食免征增值稅。

第二，政策性食用植物油銷售免征增值稅。中儲糧企業(yè)銷售中央儲備輪換油、拍賣臨儲油等業(yè)務(wù)均屬政策性業(yè)務(wù)，免征增值稅。

第三，種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)銷售免征增值稅。中儲糧企業(yè)在服務(wù)“三農(nóng)”過程中，增加了種子、化肥、農(nóng)藥等銷售業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)屬免稅業(yè)務(wù)。

第四，糠麩、菜粕、棉粕、花生粕、葵花粕等銷售免征增值稅?？符?、菜粕、棉粕、花生粕、葵花粕等是糧食、油料加工形成的副產(chǎn)品，這些產(chǎn)品屬于單一大宗飼料，屬免稅飼料，其銷售收入免征增值稅。

（二）應(yīng)稅業(yè)務(wù)

第一，非政策性食用植物油銷售。如企業(yè)自營的商品食用植物油銷售要繳納增值稅，適用稅率為13%。

第二，豆粕銷售。豆粕屬征收增值稅的粕類產(chǎn)品，按13%的稅率繳納增值稅。

第三，加工業(yè)務(wù)。面粉加工廠、大米加工廠、食用植物油榨油廠等對外提供代加工業(yè)務(wù)，從而收取的加工費(fèi)，要繳納增值稅，適用稅率為17%。

第四，廢舊物資銷售收入。中儲糧企業(yè)銷售不再使用或已報(bào)廢的固定資產(chǎn)，銷售糧油保管和運(yùn)輸中使用過的麻袋、編織袋等包裝物等，處置收回的頂賬資產(chǎn)所取得收入，要繳納增值稅。包裝物或其他廢舊材料銷售，按照17%稅率繳納增值稅。對于銷售屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，適用“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”的納稅政策。

第五，倉儲業(yè)務(wù)、裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)、糧油品質(zhì)檢驗(yàn)業(yè)務(wù)收入。該部分業(yè)務(wù)已于2013年8月1日納入“營改增”范圍。中儲糧直屬庫為其他單位提供倉儲服務(wù)，裝卸搬運(yùn)服務(wù)取得的收入，按6%的稅率繳納增值稅（簡易征收稅率為3%）。提供物流配送，物資中轉(zhuǎn)運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，按11%的稅率繳納增值稅。糧油品質(zhì)檢驗(yàn)服務(wù)取得的收入，按6%繳納增值稅。

二、“營改增”稅制改革對中儲糧企業(yè)的影響

（一）中儲糧企業(yè)所涉及的“營改增”業(yè)務(wù)

第一，利息收入。中儲糧資金中心、油脂公司或中心庫都存在資金統(tǒng)借統(tǒng)還的情況，在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，從系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)收取的不高于同期銀行借款利率水平的利息，不繳納增值稅。但高于同期銀行借款利率水平的利息要繳納增值稅。中儲糧企業(yè)從資金中心存款取得的存款利息收入，從其他企業(yè)收取的資金占用費(fèi)收入等，屬于從非金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入，要繳納增值稅?！盃I改增”前該部分利息收入適用營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后其增值稅稅率為6%。

第二，資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)收入。中儲糧企業(yè)存在資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，如庫房出租、鋪面出租、車位出租等，資產(chǎn)出租收入屬應(yīng)稅業(yè)務(wù)。“營改增”前這部分收入繳納的營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后其增值稅稅率為：不動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11%（出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，稅率為5%）。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

第三，銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入。中儲糧企業(yè)銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù)（政策性搬遷免稅）?！盃I改增”前銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為適用營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后， 其增值稅稅率為11%（銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇簡易計(jì)稅方法，稅率為5%）。 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用增值稅稅率為11%。其中轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

第四，培訓(xùn)、餐飲服務(wù)收入。中儲糧企業(yè)對外提供培訓(xùn)服務(wù)或餐飲服務(wù)取得的收入，“營改增”前，適用營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后，其增值稅稅率為6%。

（二）有利影響

第一，避免重復(fù)征稅，大部分業(yè)務(wù)稅負(fù)下降。如不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，購置資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，稅負(fù)明顯下降。即使采用簡易計(jì)稅辦法，在稅率都為5%的情況下，因?yàn)闋I業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，企業(yè)總體稅負(fù)也是下降的。

第二，可自行開具發(fā)票，提高了工作效率?！盃I改增”前營業(yè)稅發(fā)票要到稅務(wù)局代開。大部分直屬庫建在村鎮(zhèn)，到稅務(wù)部門開具發(fā)票不太方便，且需要排隊(duì)等候?！盃I改增”后，企業(yè)自己可以根據(jù)業(yè)務(wù)需求自行開具發(fā)票，大大提高了工作效率。

（三）不利影響

加大了會計(jì)人員工作量。主要體現(xiàn)在以下兩方面：

第一，會計(jì)核算工作量加大?！盃I改增”前，營業(yè)稅在“營業(yè)稅金及附加”會計(jì)科目核算，“營改增”后，增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”會計(jì)科目核算，同時要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅核算，要將免稅業(yè)務(wù)和納稅業(yè)務(wù)分開核算，區(qū)分可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)，會計(jì)核算更加復(fù)雜，勢必增加會計(jì)人員工作量。

第二，發(fā)票管理難度加大?！盃I改增”后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門對發(fā)票的管理要進(jìn)一步細(xì)化，要加強(qiáng)對發(fā)票的審核監(jiān)督。不同的業(yè)務(wù)對取得的發(fā)票有不同的要求，如直屬庫庫外存糧，如果是只是租賃對方的倉房或設(shè)施，對方就要提供“租賃服務(wù)”增值稅發(fā)票，如果對方利用其倉庫、貨場等提供代儲、保管貨物服務(wù)，就要索取“物流輔助服務(wù)—倉儲服務(wù)”增值稅發(fā)票。

另外，“營改增”后，中儲糧直屬企業(yè)支付給物業(yè)公司的物業(yè)費(fèi)，支付給保安公司的保安服務(wù)費(fèi)，職工出差發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)取得國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票；門票、路（橋）費(fèi)，2016年6月30日之后，必須使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票。支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、用于職工福利購進(jìn)的貨物或加工業(yè)務(wù)、用于個人消費(fèi)購進(jìn)的貨物、購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失等，即使取得的增值稅專用發(fā)票是不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣的。

三、如何面對“營改增”，做好納稅籌劃

（一）企業(yè)要高度重視“營改增”

在目前輪換經(jīng)營盈利很難，經(jīng)濟(jì)增長有限的情況下，研究好稅收政策，做好納稅籌劃越來越重要，必須引起企業(yè)管理層的高度重視。

第一，“營改增”后，要減輕企業(yè)稅負(fù)，就對企業(yè)經(jīng)營管理的合規(guī)性、合法性和綜合管理能力要求更高，企業(yè)要采取多種方式加大學(xué)習(xí)、宣傳力度，使企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)人員了解“營改增”政策，主動配合“營改增”。

第二，采購人員要樹立索要增值稅專用發(fā)票的意識，及時和財(cái)稅人員溝通，對于采取一般計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)，盡可能的取得增值稅專用發(fā)票， 同時用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅扣稅憑證要符合法律法規(guī)規(guī)定。

第三，合理選擇供應(yīng)商，對于需要進(jìn)項(xiàng)抵扣的業(yè)務(wù)，企業(yè)要選擇具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商，取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。

（二）提高相關(guān)會計(jì)人員的財(cái)稅專業(yè)素質(zhì)

做好納稅籌劃的根本途徑是提高相關(guān)會計(jì)人員的財(cái)稅專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)可以通過聘請稅務(wù)師事務(wù)所或稅務(wù)工作人員對有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，組織有關(guān)人員學(xué)習(xí)考察等途徑來提高辦稅人員素質(zhì)，使他們充分認(rèn)識到納稅籌劃的意義，在掌握有關(guān)稅法知識的前提下，做好企業(yè)的納稅籌劃。

中儲糧企業(yè)長期以來享受稅收優(yōu)惠政策，大部分會計(jì)人員稅法知識非常欠缺，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識也很淡薄，所以加強(qiáng)會計(jì)人員稅法知識的學(xué)習(xí)尤為迫切。

（三）對本單位“營改增”業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，做到心中有數(shù)

稅務(wù)會計(jì)要對本單位的“營改增”業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，逐項(xiàng)列出進(jìn)行對比分析，對稅收政策變化的影響要做到心中有數(shù)。主動和業(yè)務(wù)部門溝通銜接，做好事前規(guī)劃，降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）針對不同類型業(yè)務(wù)合理選擇不同的計(jì)稅辦法

“營改增”后，國家出臺了許多過渡性政策，企業(yè)辦稅人員要認(rèn)真對比分析，對不同的類型的收入進(jìn)行分類處理，用活用足政策，降低企業(yè)稅負(fù)。如不動產(chǎn)出租或銷售業(yè)務(wù)，按2016年4月30日為時點(diǎn)適用不同稅收政策：出租或銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇簡易計(jì)稅方法，稅率為5%；之后取得的不動產(chǎn)出租或銷售業(yè)務(wù)可選擇一般計(jì)稅方法，增值稅稅率為11%。因?yàn)椤盃I改增”之后購置的不動產(chǎn)可以取得增值稅專用發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，有利于稅負(fù)的降低。

（五）完善會計(jì)核算辦法

第一，根據(jù)稅法規(guī)定，“納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅”。所以企業(yè)要細(xì)化會計(jì)核算辦法，合理設(shè)置會計(jì)科目，將享受稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)和正常納稅業(yè)務(wù)分開核算，適用不同稅率的業(yè)務(wù)要分開核算。

第二，選擇一般計(jì)稅方法和簡易征收法業(yè)務(wù)要分開核算。一般計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的，簡易征收法業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅是不能進(jìn)行抵扣的。如果企業(yè)誤將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行了抵扣且沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出，被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后將在補(bǔ)繳稅款的同時還可能征收罰款和滯納金。

（作者單位為中國儲備糧管理總公司蘭州分公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 劉小龍.營改增后企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的探索與建議[J].中國管理信息化，2013（8）.

[2] 時軍.“營改增”稅負(fù)變化對企業(yè)財(cái)務(wù)影響研究[J].財(cái)會通訊（上），2014（4）.

[3] 樊其國.“營改增”稅負(fù)反增如何應(yīng)對？[J].首席財(cái)務(wù)官，2013（1）.