張鴛
摘 要 當(dāng)前,正處在推進(jìn)公立醫(yī)院改革的關(guān)鍵時(shí)期,理順管理體制,完善補(bǔ)償機(jī)制,創(chuàng)新運(yùn)營機(jī)制等改革任務(wù)非常艱巨,對醫(yī)院成本核算工作提出了新的更高的要求,也是公立醫(yī)院改革的重要內(nèi)容。本文針對成本核算的現(xiàn)狀以及產(chǎn)生的問題提出了相關(guān)的措施建議。
關(guān)鍵詞 公立醫(yī)院 成本核算 成本分?jǐn)?成本分析
一、醫(yī)院成本核算的意義
(一)醫(yī)院成本核算的概念
醫(yī)院成本是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的各種耗費(fèi),主要包括人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他費(fèi)用等。醫(yī)院成本不包括不屬于醫(yī)院成本核算范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的支出、為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所發(fā)生的資本性支出、對外投資所發(fā)生的支出、各種罰款、贊助和捐贈(zèng)支出、有經(jīng)費(fèi)來源的科研、教學(xué)等項(xiàng)目支出、在各類基金中列支的費(fèi)用、國家規(guī)定的不得列入成本的其他支出。
成本核算是對發(fā)生的醫(yī)療成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,是成本管理的基礎(chǔ),為單位成本費(fèi)用的分?jǐn)偂⒊杀痉治?、成本管理的控制提供了基礎(chǔ)信息。進(jìn)行成本核算,首先將已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,然后將發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集、分?jǐn)?,形成直接成本和間接成本,最后生成全成本報(bào)表。為成本管理、成本控制提供真實(shí)、準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。醫(yī)院的成本核算是指醫(yī)院在自己的業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各種費(fèi)用按照核算對象進(jìn)行歸集和分配,計(jì)算出總成本和各核算單位成本的過程。醫(yī)院成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)等原則。
(二)加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的意義
成本是綜合反映醫(yī)院工作質(zhì)量的重要指標(biāo),是醫(yī)院經(jīng)營管理中各方面的工作業(yè)績,包括專用醫(yī)療設(shè)備利用情況,固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限、衛(wèi)生材料及藥品的采購成本、業(yè)務(wù)科室開展醫(yī)療活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用、衛(wèi)技人員的合理配置、行政后勤人員的優(yōu)化比例等都可以直接或間接地在成本上反映出來。
二、醫(yī)院成本核算工作存在的問題及原因
(一)未能充分認(rèn)識(shí)成本核算的重要性
大多數(shù)醫(yī)院只在最近幾年實(shí)行了成本核算工作,在操作過程中準(zhǔn)備工作不充分,各科室收入、費(fèi)用歸集不齊全,成本費(fèi)用分?jǐn)側(cè)狈σ罁?jù),成本報(bào)表結(jié)果可信度低。他們一直以為醫(yī)院同企業(yè)不同,企業(yè)的實(shí)際成本是制定產(chǎn)品銷售價(jià)格的重要依據(jù)??傉J(rèn)為醫(yī)療服務(wù)價(jià)格低于醫(yī)療服務(wù)成本,認(rèn)為醫(yī)療服務(wù)價(jià)格多年一貫制,低于社會(huì)商品價(jià)格的增長幅度,強(qiáng)烈要求物價(jià)部門調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格,沒有充分依據(jù),底氣不足,說話不靈,無法說服物價(jià)管理部門。成本是制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的一項(xiàng)重要因素,是經(jīng)營決策的依據(jù),是綜合反映醫(yī)院工作質(zhì)量的重要指標(biāo)。只有成本低于醫(yī)療收費(fèi),醫(yī)院才能有經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。將成本作為醫(yī)院經(jīng)營決策依據(jù)的實(shí)例隨處可見,某醫(yī)院遷建新區(qū)投資幾億,由于新區(qū)未形成規(guī)模,覆蓋人口少,醫(yī)院每天水電費(fèi)消耗上萬元,有一天只收入10元,成本支出與耗費(fèi)補(bǔ)償不成比例。還有所醫(yī)院,聘請一位中科院院士,購房120萬元,實(shí)驗(yàn)費(fèi)支出50萬元,付出高的薪酬,該院士擅長醫(yī)學(xué)科研,對臨床診斷治療并沒有很大長處,發(fā)揮作用也不明顯。以上都是不講成本的后果。
(二)績效考核和科室核算替代成本核算
大多數(shù)醫(yī)院表面上實(shí)施了成本核算工作,科室收入怎么計(jì)算,支出如何統(tǒng)計(jì),實(shí)質(zhì)上是把績效考核和科室核算替代成本核算,是成本核算發(fā)生了方向偏離。
成本核算和績效考核存在本質(zhì)差別:按成本可追溯性分類,績效只計(jì)算直接成本,不計(jì)算間接成本;按成本發(fā)生地點(diǎn)分類,績效只測算有收入的臨床科室,不測算無收入的行政后勤類科室;按成本計(jì)算對象分類,績效只核算科室成本,不計(jì)算診次成本和床日成本。按成本核算目的,績效只能作為獎(jiǎng)金分配的輔助手段。
從核算原則上看,成本核算是誰受益誰承擔(dān)費(fèi)用,績效考核是誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)費(fèi)用;從作用角度出發(fā),成本核算是經(jīng)營決策的依據(jù),績效考核是落實(shí)經(jīng)營責(zé)任制分權(quán)管理機(jī)制;從與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)關(guān)系分析,成本核算實(shí)行單獨(dú)制,成本核算與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一致,績效實(shí)行的是雙軌制,考核費(fèi)用只是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一部分,所以醫(yī)院不能以績效考核代替成本核算。
(三)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)水平的限制
成本核算工作對于醫(yī)院財(cái)務(wù)人員來說是一項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的重大變革,面臨著工作量大,操作方法復(fù)雜,技術(shù)含量高等問題,短時(shí)間內(nèi)很難適應(yīng)。大部分財(cái)務(wù)人員對成本核算的基本知識(shí),操作方法和工作流程等掌握不扎實(shí),對成本核算結(jié)果是否準(zhǔn)確不清楚。
三、成本核算的簡易操作辦法
成本核算涉及的費(fèi)用分?jǐn)偪剖逸^多,工作量大,數(shù)據(jù)歸集比較困難,全部按部就班按要求去做有一定的困難。醫(yī)院應(yīng)本著先易后難,逐步完善的原則,提出成本核算的簡易方法。
(一)核算單元設(shè)置宜簡單化
首先根據(jù)醫(yī)院自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)和管理特點(diǎn)設(shè)置核算單元。由于剛剛接觸成本核算工作,核算單元設(shè)置應(yīng)簡單化。然后根據(jù)人員比例或工作量進(jìn)行費(fèi)用歸集,可以大大減輕財(cái)務(wù)人員和相關(guān)成本核算人員的工作強(qiáng)度。對于服務(wù)于多個(gè)核算單元的人員,應(yīng)根據(jù)實(shí)際工作量將其人員經(jīng)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)偟较鄳?yīng)的核算單元。
(二)科室成本分?jǐn)偛襟E
臨床科室為開展醫(yī)療活動(dòng)發(fā)生的業(yè)務(wù)成本計(jì)入直接成本,間接成本根據(jù)原則按照一定比例計(jì)入科室成本。行政后勤類科室發(fā)生的費(fèi)用按人員比例向臨床科室、醫(yī)技科室、輔助科室分?jǐn)?,輔助科室發(fā)生的費(fèi)用按人員比例或工作量向臨床科室及醫(yī)技科室分?jǐn)?,醫(yī)技科室發(fā)生的費(fèi)用按收入比例向臨床科室分?jǐn)偅詈笮纬沙杀緢?bào)表,成本報(bào)表包括醫(yī)院各科室的直接成本和間接成本表,醫(yī)院的全成本表。
(三)成本核算分析
成本報(bào)表生成后,醫(yī)院要進(jìn)行成本分析,有效控制成本費(fèi)用,降低醫(yī)院的運(yùn)營成本,提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。另外,定期編制成本分析報(bào)告,有利于醫(yī)院及時(shí)控制、糾正和限制不必要的成本支出。
四、完善醫(yī)院成本核算的措施建議
(一)提高醫(yī)院對成本核算工作重要性的認(rèn)識(shí)
醫(yī)院要對成本核算工作高度重視,加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),將醫(yī)院成本核算工作做實(shí)、做好。醫(yī)院開展成本核算工作,有利于醫(yī)院正確核算收入、成本,能夠真實(shí)反映出各科室的成本消耗,提高職工成本意識(shí),自覺節(jié)約各種資源,如:衛(wèi)生材料的消耗、設(shè)備運(yùn)行的維護(hù)等。并通過多種形式進(jìn)行成本核算工作的宣傳,讓職工(下轉(zhuǎn)第頁)(上接第頁)認(rèn)識(shí)到成本核算的重要性,從而達(dá)到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益最大化。
(二)落實(shí)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革意見,加強(qiáng)成本核算管理
醫(yī)院應(yīng)以成本報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù),做好成本費(fèi)用分析與測算,將全部成本費(fèi)用納入管理范圍,建立健全成本費(fèi)用審核、審批制度,加強(qiáng)成本核算管理水平,完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度,提高醫(yī)療設(shè)備利用率,節(jié)約成本,降低消耗。加強(qiáng)信息化管理,優(yōu)化醫(yī)院的工作流程,提高勞動(dòng)效率,降低運(yùn)營成本。
(三)把握和控制成本核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
做好成本核算工作,不僅能真實(shí)反映出醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,更要將其作為完善公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和激勵(lì)機(jī)制的平臺(tái)。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理,通過開展資產(chǎn)清查、定期盤點(diǎn)機(jī)制立章建制等工作,使固定資產(chǎn)和存貨在醫(yī)院總賬與成本核算單元兩個(gè)層面都做到賬賬相符、賬實(shí)相符。加強(qiáng)成本分析和控制,充分發(fā)揮成本核算指標(biāo)的效用,使成本核算工作成為發(fā)現(xiàn)管理漏洞的重要途徑,成為科學(xué)決策的重要依據(jù),成為嚴(yán)格管理的重要舉措??茖W(xué)成本考核和評(píng)價(jià),突破單純依賴成本指標(biāo)的局限,綜合考慮各成本核算單位的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)療設(shè)備科技價(jià)值、醫(yī)療方法復(fù)雜程度、醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差異等,完善績效考核指標(biāo)體系,引導(dǎo)職工自覺控制可控成本,減少浪費(fèi),提高效益。
(四)真正落實(shí)醫(yī)院成本核算工作的保障措施
一是加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè),醫(yī)院財(cái)務(wù)部門配備專職成本會(huì)計(jì),其他各科室確定專兼職成本核算員。二是增加醫(yī)院成本核算工作投入,要裝備成本核算軟件,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本核算信息化。三是強(qiáng)化醫(yī)院各科室間的協(xié)調(diào)配合,把醫(yī)院成本核算作為全局性的系統(tǒng)工程,信息科、人事科、藥品供應(yīng)科、設(shè)備科、總務(wù)科等各科室要通力配合,形成推動(dòng)工作的合力。
(五)成立成本核算小組,加強(qiáng)人員培訓(xùn)
首先,醫(yī)院要成立由院長任組長,副院長或總會(huì)計(jì)師任副組長的成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員包括財(cái)務(wù)、信息、人事、后勤、設(shè)備物資、統(tǒng)計(jì)、醫(yī)務(wù)、護(hù)理等相關(guān)部門。其次,財(cái)務(wù)部門要設(shè)立成本核算辦公室。根據(jù)醫(yī)院規(guī)模和業(yè)務(wù)量大小,在財(cái)務(wù)處下設(shè)相應(yīng)成本核算崗位,專職成本會(huì)計(jì)員。最后,科室要確定兼職成本核算員。各單位一定要從深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的高度,進(jìn)一步提高對醫(yī)院成本核算工作重要性的認(rèn)識(shí),把做好醫(yī)院成本核算作為推進(jìn)公立醫(yī)院改革的基礎(chǔ)性工作,擺在重要位置,提到議事日程,采取切實(shí)有效措施,努力推動(dòng)這項(xiàng)工作邁上新臺(tái)階。
(作者單位為興城市衛(wèi)生和計(jì)劃生育局)
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