營改增對(duì)旅游行業(yè)稅收的影響

曾 剛

營改增對(duì)旅游行業(yè)稅收的影響

曾 剛

在2016年我國全面推行營改增改革環(huán)境下，本文就旅游行業(yè)在本次稅收改革過程中受到的影響進(jìn)行進(jìn)一步的分析，從而提出應(yīng)對(duì)對(duì)策，推動(dòng)旅游行業(yè)在稅收改革過程中穩(wěn)步發(fā)展。

旅游行業(yè) 營業(yè)稅 增值稅

一、營業(yè)稅對(duì)旅游業(yè)的限制性

營業(yè)稅對(duì)于旅游行業(yè)來說，在制度設(shè)計(jì)中存在著嚴(yán)重的問題，即重復(fù)征稅問題，在很大程度上增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。而且營業(yè)稅在出口退稅政策中處于劣勢(shì)地位，導(dǎo)致被征收營業(yè)稅的服務(wù)性企業(yè)在出口上處于劣勢(shì)地位，使得這類企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)積極性受損，影響行業(yè)發(fā)展。

二、營改增對(duì)旅游行業(yè)稅收的影響

（一）影響旅游行業(yè)納稅稅基及稅率

營改增政策全面實(shí)施以后，旅游行業(yè)的所得稅營業(yè)稅與增值稅受到很大的影響，對(duì)于旅游行業(yè)來講，營業(yè)稅是以應(yīng)稅營業(yè)額作為納稅稅基的，即實(shí)際銷售額減掉代收代付款的差額；而增值稅是以增值額作為納稅稅基的，即交易過程中的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。旅游行業(yè)實(shí)質(zhì)上是服務(wù)業(yè)，營業(yè)稅稅率為5%，目前增值稅的計(jì)征方式有兩種，第一種為針對(duì)一般納稅人，其稅率分別為6%，第二種為針對(duì)小規(guī)模納稅人，其稅率分別為3%。

在征收旅游企業(yè)所得稅的過程中，是以應(yīng)稅所得額作為納稅稅基的，旅游企業(yè)所得稅涉及的范圍相對(duì)來講比較大，應(yīng)納稅稅額與收入、成本、費(fèi)用等因素之間的關(guān)系密切。營改增政策全面實(shí)施以后，收入的確認(rèn)方式改變，固定資產(chǎn)的進(jìn)價(jià)需要抵扣，導(dǎo)致旅游企業(yè)所得稅的稅基變化很大。

（二）影響旅游行業(yè)的稅負(fù)

營改增政策給旅游行業(yè)帶來積極影響的同時(shí)，也產(chǎn)生了一定的不良影響。通過對(duì)比和調(diào)查研究分析，流轉(zhuǎn)稅負(fù)的增加成為營改增政策實(shí)施后旅游業(yè)面臨的主要不良影響。

營改增政策實(shí)施后，以下兩種情況將會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)變化，例如：A旅游公司是增值稅小規(guī)模納稅人，根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人不允許進(jìn)行進(jìn)、銷項(xiàng)稅抵扣，在營改增之前A企業(yè)的年?duì)I業(yè)收入為400萬元，成本為300萬元，適用5%的營業(yè)稅稅率（以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額），粗略計(jì)算企業(yè)年需要繳納營業(yè)稅為（400-300）×5%=5萬元，營改增之后，企業(yè)不再繳納營業(yè)稅，而是按照3%的簡(jiǎn)易征收率繳納增值稅， 并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算全年需繳納增值稅稅額為【（400-300）/1.03】*3%=2.91萬，這樣看來，作為小規(guī)模納稅人的A企業(yè)在營改增之后稅負(fù)下降明顯；另一種情況，如果A企業(yè)在營改增之后變成了一般納稅人，則可以進(jìn)行進(jìn)、銷項(xiàng)稅抵扣，并將適用6%的增值稅稅率，由于旅游行業(yè)增值稅是價(jià)內(nèi)稅，所以計(jì)算公式為（400-300）/（1+6%）*6%=5.66萬元，所以旅行社需要加大增值稅稅額的抵扣力度，否則稅負(fù)照比營業(yè)稅時(shí)是增加的。

旅游行業(yè)增值稅稅率在實(shí)際操作過程中，因短期內(nèi)增值稅抵扣鏈條并不完善，難以解決抵扣及發(fā)票不全的問題，有可能使得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額降低，進(jìn)而造成稅負(fù)增高

（三）影響稅款的計(jì)算及稅務(wù)核算方式

收入的確認(rèn)對(duì)于旅游行業(yè)來說尤為重要，因此旅游行業(yè)普遍利用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行賬務(wù)處理，營改增政策推行前，在旅游隊(duì)伍出發(fā)后即可進(jìn)行收入確認(rèn)，扣除代收款后的余額作為營業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)，而在營改增政策推行之后，旅游公司在收取客戶費(fèi)用后，需要開具增值稅專用發(fā)票，不管收入是否確認(rèn)完畢，都需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，這也是營改增政策實(shí)施前后流轉(zhuǎn)稅計(jì)算方式的主要改變。

營改增政策實(shí)施前，旅游公司繳納的營業(yè)稅計(jì)入 “營業(yè)稅金及附加”，較為簡(jiǎn)單。而在營改增政策實(shí)施之后，需要新增“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)科目，對(duì)于營改增抵減的銷項(xiàng)稅額也需體現(xiàn)，因此稅務(wù)計(jì)算過程變得較為復(fù)雜，對(duì)于會(huì)計(jì)的處理能力也有了更高的要求。

（四）影響稅務(wù)信息、發(fā)票管理及納稅遵從成本

增值稅專用發(fā)票的管理和稽查工作由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，與過去的營業(yè)稅發(fā)票不同，增值稅稅專用發(fā)票在開具、使用、保管的過程中，要求都更加嚴(yán)格，如果違反了稅法的相關(guān)要求，企業(yè)則很容易受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。在營改增相關(guān)政策實(shí)施之前，旅游行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅的納稅和申報(bào)，通常不需要提供詳細(xì)的稅務(wù)信息，從另一個(gè)角度來說就是相關(guān)遵從成本較低。但在營改增政策實(shí)施以后，以票控稅的方式就顯得過于傳統(tǒng)和落后，增加憑票抵扣的管理方法后，審批事項(xiàng)大量增加，在報(bào)稅的過程中也要從多個(gè)角度向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)稅務(wù)信息，這樣就需要旅游行業(yè)付出更加高額的納稅遵從成本。

三、營改增后的應(yīng)對(duì)策略

（一）設(shè)計(jì)合理稅率，達(dá)到減稅目的

營改增政策全面推廣實(shí)施以后，增值稅稅率的合理性，成為了平衡稅負(fù)問題的關(guān)鍵。旅游行業(yè)稅負(fù)、稅率檔次的增加問題可以通過合理的增值稅解決，同時(shí)還可以使得稅收征管的難度降低。

假設(shè)旅游企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票充足的基礎(chǔ)上，設(shè)收入為Y，成本為C，增值稅率為R，則營改增下稅負(fù)不變的計(jì)算公式為：（Y-C）/（1+R）*R=（Y-C）*5%，計(jì)算可得R=5.26%。由于旅游行業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票的難度比較大，因此選擇低于5.26%的稅率，則更易保證與原有營業(yè)稅下的稅負(fù)相一致。所以旅游行業(yè)企業(yè)增值稅率應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步降低。

（二）調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)稅額

在全面實(shí)施營改增政策的過程中，應(yīng)通過以下措施，解決旅游行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍較小造成的稅負(fù)問題：第一，根據(jù)實(shí)際情況擴(kuò)大旅游行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍；第二，出臺(tái)旅游行業(yè)優(yōu)惠政策，減輕旅游行業(yè)的稅負(fù)，如果涉及境外旅游服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)在獲得收入的同時(shí)，落實(shí)出口退稅的相關(guān)措施，簡(jiǎn)化稅收征收流程，以達(dá)到減輕旅游行業(yè)稅負(fù)的目的。

（三）明確行業(yè)定位，加大培訓(xùn)力度，積極做好財(cái)稅核算工作

首先，在全面推廣實(shí)施營改增政策以后，旅游行業(yè)應(yīng)明確行業(yè)定位，充分了解可抵扣的運(yùn)輸成本和代收賬款在營業(yè)收入里的比例，并確保符合新規(guī)定，避免發(fā)生違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；其次，定期組織開展員工培訓(xùn)工作，協(xié)助員工更新相關(guān)知識(shí)，強(qiáng)化新政策下企業(yè)稅務(wù)及票據(jù)的管理工作，最大程度上規(guī)避財(cái)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)；最后，旅游行業(yè)在企業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)應(yīng)加強(qiáng)控制和監(jiān)督，嚴(yán)格按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和流程操作，避免相關(guān)工作無監(jiān)控，造成風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（四）加強(qiáng)納稅籌劃工作

在全面推行營改增政策的過程中，為減少不利因素對(duì)旅游行業(yè)的影響，旅游行業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)，提前做好應(yīng)急準(zhǔn)備，如對(duì)人力資源、交通運(yùn)輸?shù)染唧w業(yè)務(wù)進(jìn)行外包轉(zhuǎn)化，使旅游行業(yè)可以獲得更多的抵扣憑證，獲得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低旅游行業(yè)的稅務(wù)支出，當(dāng)然在具體實(shí)施外包工作之前，企業(yè)要對(duì)自身的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)致的評(píng)估，避免出現(xiàn)因考慮降低稅負(fù)而影響了企業(yè)整體的經(jīng)營情況，片面受益而整體受損；再如，旅游行業(yè)可以對(duì)內(nèi)部流程進(jìn)行重新梳理和優(yōu)化，通過內(nèi)部規(guī)劃達(dá)到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，降低稅負(fù)的目的。

（作者單位為衢州廣電傳媒集團(tuán)）

［1］ 劉淑琴.淺議“營改增”對(duì)旅行社行業(yè)稅務(wù)的影響及建議［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2015.

［2］ 楊光紅.試析營改增對(duì)旅游行業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015.