淺析醫(yī)院成本核算存在的問題及對策

張 鴛

淺析醫(yī)院成本核算存在的問題及對策

張 鴛

當前，正處在推進公立醫(yī)院改革的關鍵時期，理順管理體制，完善補償機制，創(chuàng)新運營機制等改革任務非常艱巨，對醫(yī)院成本核算工作提出了新的更高的要求，也是公立醫(yī)院改革的重要內容。本文針對成本核算的現狀以及產生的問題提出了相關的措施建議。

公立醫(yī)院 成本核算 成本分攤 成本分析

一、醫(yī)院成本核算的意義

（一）醫(yī)院成本核算的概念

醫(yī)院成本是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的各種耗費，主要包括人員經費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫(yī)療風險基 金、其他費用等。醫(yī)院成本不包括不屬于醫(yī)院成本核算范圍的經濟活動所發(fā)生的支出、為購置和建造固定資產、購入無形資產和其他資產所發(fā)生的資本性支出、對外投資所發(fā)生的支出、各種罰款、贊助和捐贈支出、有經費來源的科研、教學等項目支出、在各類基金中列支的費用、國家規(guī)定的不得列入成本的其他支出。

成本核算是對發(fā)生的醫(yī)療成本進行會計核算，是成本管理的基礎，為單位成本費用的分攤、成本分析、成本管理的控制提供了基礎信息。進行成本核算，首先將已經發(fā)生的成本費用進行會計核算，然后將發(fā)生的費用進行歸集、分攤，形成直接成本和間接成本，最后生成全成本報表。為成本管理、成本控制提供真實、準確的成本數據。醫(yī)院的成本核算是指醫(yī)院在自己的業(yè)務活動中發(fā)生的各種費用按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和各核算單位成本的過程。醫(yī)院成本核算應遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算，按實際成本計價等原則。

（二）加強醫(yī)院成本核算的意義

成本是綜合反映醫(yī)院工作質量的重要指標，是醫(yī)院經營管理中各方面的工作業(yè)績，包括專用醫(yī)療設備利用情況，固定資產的分類標準和折舊年限、衛(wèi)生材料及藥品的采購成本、業(yè)務科室開展醫(yī)療活動發(fā)生的費用、衛(wèi)技人員的合理配置、行政后勤人員的優(yōu)化比例等都可以直接或間接地在成本上反映出來。

二、醫(yī)院成本核算工作存在的問題及原因

（一）未能充分認識成本核算的重要性

大多數醫(yī)院只在最近幾年實行了成本核算工作，在操作過程中準備工作不充分，各科室收入、費用歸集不齊全，成本費用分攤缺乏依據，成本報表結果可信度低。他們一直以為醫(yī)院同企業(yè)不同，企業(yè)的實際成本是制定產品銷售價格的重要依據。總認為醫(yī)療服務價格低于醫(yī)療服務成本，認為醫(yī)療服務價格多年一貫制，低于社會商品價格的增長幅度，強烈要求物價部門調整醫(yī)療服務價格，沒有充分依據，底氣不足，說話不靈，無法說服物價管理部門。成本是制定醫(yī)療服務價格的一項重要因素，是經營決策的依據，是綜合反映醫(yī)院工作質量的重要指標。只有成本低于醫(yī)療收費，醫(yī)院才能有經濟效益的實現。將成本作為醫(yī)院經營決策依據的實例隨處可見，某醫(yī)院遷建新區(qū)投資幾億，由于新區(qū)未形成規(guī)模，覆蓋人口少，醫(yī)院每天水電費消耗上萬元，有一天只收入10元，成本支出與耗費補償不成比例。還有所醫(yī)院，聘請一位中科院院士，購房120萬元，實驗費支出50萬元，付出高的薪酬，該院士擅長醫(yī)學科研，對臨床診斷治療并沒有很大長處，發(fā)揮作用也不明顯。以上都是不講成本的后果。

（二）績效考核和科室核算替代成本核算

大多數醫(yī)院表面上實施了成本核算工作，科室收入怎么計算，支出如何統(tǒng)計，實質上是把績效考核和科室核算替代成本核算，是成本核算發(fā)生了方向偏離。

成本核算和績效考核存在本質差別：按成本可追溯性分類，績效只計算直接成本，不計算間接成本；按成本發(fā)生地點分類，績效只測算有收入的臨床科室，不測算無收入的行政后勤類科室；按成本計算對象分類，績效只核算科室成本，不計算診次成本和床日成本。按成本核算目的，績效只能作為獎金分配的輔助手段。

從核算原則上看，成本核算是誰受益誰承擔費用，績效考核是誰負責誰承擔費用；從作用角度出發(fā)，成本核算是經營決策的依據，績效考核是落實經營責任制分權管理機制；從與會計數據關系分析，成本核算實行單獨制，成本核算與會計數據一致，績效實行的是雙軌制，考核費用只是會計數據的一部分，所以醫(yī)院不能以績效考核代替成本核算。

（三）人員業(yè)務素質和技術水平的限制

成本核算工作對于醫(yī)院財務人員來說是一項財務工作的重大變革，面臨著工作量大，操作方法復雜，技術含量高等問題，短時間內很難適應。大部分財務人員對成本核算的基本知識，操作方法和工作流程等掌握不扎實，對成本核算結果是否準確不清楚。

三、成本核算的簡易操作辦法

成本核算涉及的費用分攤科室較多，工作量大，數據歸集比較困難，全部按部就班按要求去做有一定的困難。醫(yī)院應本著先易后難，逐步完善的原則，提出成本核算的簡易方法。

（一）核算單元設置宜簡單化

首先根據醫(yī)院自身的業(yè)務性質和管理特點設置核算單元。由于剛剛接觸成本核算工作，核算單元設置應簡單化。然后根據人員比例或工作量進行費用歸集，可以大大減輕財務人員和相關成本核算人員的工作強度。對于服務于多個核算單元的人員，應根據實際工作量將其人員經費及相關費用分攤到相應的核算單元。

（二）科室成本分攤步驟

臨床科室為開展醫(yī)療活動發(fā)生的業(yè)務成本計入直接成本，間接成本根據原則按照一定比例計入科室成本。行政后勤類科室發(fā)生的費用按人員比例向臨床科室、醫(yī)技科室、輔助科室分攤，輔助科室發(fā)生的費用按人員比例或工作量向臨床科室及醫(yī)技科室分攤，醫(yī)技科室發(fā)生的費用按收入比例向臨床科室分攤，最后形成成本報表，成本報表包括醫(yī)院各科室的直接成本和間接成本表，醫(yī)院的全成本表。

（三）成本核算分析

成本報表生成后，醫(yī)院要進行成本分析，有效控制成本費用，降低醫(yī)院的運營成本，提高醫(yī)院的經濟效益。另外，定期編制成本分析報告，有利于醫(yī)院及時控制、糾正和限制不必要的成本支出。

四、完善醫(yī)院成本核算的措施建議

（一）提高醫(yī)院對成本核算工作重要性的認識

醫(yī)院要對成本核算工作高度重視，加強領導，將醫(yī)院成本核算工作做實、做好。醫(yī)院開展成本核算工作，有利于醫(yī)院正確核算收入、成本，能夠真實反映出各科室的成本消耗，提高職工成本意識，自覺節(jié)約各種資源，如：衛(wèi)生材料的消耗、設備運行的維護等。并通過多種形式進行成本核算工作的宣傳，讓職工認識到成本核算的重要性，從而達到醫(yī)院的經濟效益最大化。

（二）落實醫(yī)療衛(wèi)生體制改革意見，加強成本核算管理

醫(yī)院應以成本報表數據為依據，做好成本費用分析與測算，將全部成本費用納入管理范圍，建立健全成本費用審核、審批制度，加強成本核算管理水平，完善內部審計監(jiān)督制度，提高醫(yī)療設備利用率，節(jié)約成本，降低消耗。加強信息化管理，優(yōu)化醫(yī)院的工作流程，提高勞動效率，降低運營成本。

（三）把握和控制成本核算的關鍵環(huán)節(jié)

做好成本核算工作，不僅能真實反映出醫(yī)療活動的財務狀況和經營成果，更要將其作為完善公立醫(yī)院內部經濟管理和激勵機制的平臺。加強財產物資的管理，通過開展資產清查、定期盤點機制立章建制等工作，使固定資產和存貨在醫(yī)院總賬與成本核算單元兩個層面都做到賬賬相符、賬實相符。加強成本分析和控制，充分發(fā)揮成本核算指標的效用，使成本核算工作成為發(fā)現管理漏洞的重要途徑，成為科學決策的重要依據，成為嚴格管理的重要舉措?？茖W成本考核和評價，突破單純依賴成本指標的局限，綜合考慮各成本核算單位的醫(yī)療風險、醫(yī)療設備科技價值、醫(yī)療方法復雜程度、醫(yī)療收費標準差異等，完善績效考核指標體系，引導職工自覺控制可控成本，減少浪費，提高效益。

（四）真正落實醫(yī)院成本核算工作的保障措施

一是加強醫(yī)院財務人員隊伍建設，醫(yī)院財務部門配備專職成本會計，其他各科室確定專兼職成本核算員。二是增加醫(yī)院成本核算工作投入，要裝備成本核算軟件，實現醫(yī)院成本核算信息化。三是強化醫(yī)院各科室間的協調配合，把醫(yī)院成本核算作為全局性的系統(tǒng)工程，信息科、人事科、藥品供應科、設備科、總務科等各科室要通力配合，形成推動工作的合力。

（五）成立成本核算小組，加強人員培訓

首先，醫(yī)院要成立由院長任組長，副院長或總會計師任副組長的成本核算工作領導小組成員包括財務、信息、人事、后勤、設備物資、統(tǒng)計、醫(yī)務、護理等相關部門。其次，財務部門要設立成本核算辦公室。根據醫(yī)院規(guī)模和業(yè)務量大小，在財務處下設相應成本核算崗位，專職成本會計員。最后，科室要確定兼職成本核算員。各單位一定要從深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的高度，進一步提高對醫(yī)院成本核算工作重要性的認識，把做好醫(yī)院成本核算作為推進公立醫(yī)院改革的基礎性工作，擺在重要位置，提到議事日程，采取切實有效措施，努力推動這項工作邁上新臺階。

（作者單位為興城市衛(wèi)生和計劃生育局）

［1］ 武劍，李淮涌，林慶賢.新形勢下我國醫(yī)院成本核算工作的發(fā)展［J］ .醫(yī)學與社會，2014，27（11）：73.