營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

董楊帆　田金瑩

摘 要：在我國(guó)近些年的財(cái)務(wù)體制改革中，"營(yíng)改增"稱得上是其中較為重要的改革舉措，這一改革對(duì)我國(guó)當(dāng)下的社會(huì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型都能夠發(fā)揮極為重要的作用。由于"營(yíng)改增"主要目的是為了實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)的整體稅負(fù)降低，并以此推動(dòng)我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。隨著"營(yíng)改增"的進(jìn)行，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作受到了一定影響，在這種大環(huán)境背景下，本文就"營(yíng)改增"對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行了具體研究，希望這一研究能夠?qū)ξ覈?guó)企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；影響；建議

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)近年來(lái)的持續(xù)動(dòng)蕩，我國(guó)也開始正式進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)時(shí)期最為重要的稅費(fèi)改革制度之一，“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作造成了很大的影響，而為了較好的迎接這一影響帶來(lái)的挑戰(zhàn)，我國(guó)企業(yè)就必須設(shè)法提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的管理水平。在這種背景下，針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響進(jìn)行具體研究，就有著很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“營(yíng)改增”的產(chǎn)生與發(fā)展及意義

1.“營(yíng)改增”的產(chǎn)生與發(fā)展

我國(guó)在2012年開始“營(yíng)改增”試運(yùn)營(yíng)，而從2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)近1000萬(wàn)戶納稅人將被納入“營(yíng)改增”范疇中，由此我國(guó)增值稅將全面取代營(yíng)業(yè)稅，在中國(guó)具有二十多年歷史的營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，而持續(xù)四年的“營(yíng)改增”試點(diǎn)也將畫上一個(gè)圓滿的句號(hào)。在“營(yíng)改增”稅制改革試點(diǎn)的四年來(lái)，我們能夠清楚看到其發(fā)揮的良好減稅效果，這種效果在小企業(yè)中極為明顯，但這種“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題仍舊需要我們予以重視。

2.“營(yíng)改增”的意義

我國(guó)推行的“營(yíng)改增”稅制改革，對(duì)我國(guó)當(dāng)下各行業(yè)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及中國(guó)稅制與國(guó)際的接軌都有著極為重要的意義。首先，我國(guó)當(dāng)下已經(jīng)正式進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)時(shí)期。在這一時(shí)期，經(jīng)濟(jì)增速將出現(xiàn)放緩，這就使得我國(guó)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展中面臨的壓力不斷增加。這種壓力的增加使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益自然而然受到了影響。而“營(yíng)改增”稅制改革的進(jìn)行，則能夠通過(guò)避免企業(yè)重復(fù)納稅的方式，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，這也就為我國(guó)當(dāng)下企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展提供了保證；其次，在“營(yíng)改增”的稅制改革中，這一改革措施還能夠有效推動(dòng)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是第三產(chǎn)業(yè)中的新興服務(wù)業(yè)更能夠在“營(yíng)改增”的稅制改革中得到不俗的發(fā)展機(jī)遇與優(yōu)勢(shì)。這種第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展將逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展來(lái)說(shuō)有著極為重要的正面效應(yīng)；最后，“營(yíng)改增”的稅制改革還能能夠通過(guò)為企業(yè)提供出口退稅的方式，減輕企業(yè)的出口壓力，這就對(duì)我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)與其國(guó)際化發(fā)展提供了有力保證。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

在“營(yíng)改增”稅制改革中，這一稅制改革本身對(duì)我國(guó)當(dāng)下企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)工作帶來(lái)了較大的影響，而這些影響如果不能夠得到妥善解決，勢(shì)必對(duì)這些公司的發(fā)展帶來(lái)一定阻礙，為此本文對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理資金運(yùn)營(yíng)工作帶來(lái)的影響進(jìn)行了分析與總結(jié)，希望能夠以此為我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作提供一定幫助。

1.發(fā)票管理方面的影響

在“營(yíng)改增”稅制改革前，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票滿足自身的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；而在“營(yíng)改增”稅制改革后，原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)改征增值稅，使用增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，發(fā)票的種類發(fā)生了變化，使得企業(yè)的發(fā)票管理也受到了一定影響。增值稅納稅人按照年應(yīng)稅銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅納稅人按照納稅人的性質(zhì)使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。而營(yíng)業(yè)稅的納稅人按照行業(yè)的區(qū)分開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。增值稅和營(yíng)業(yè)稅在發(fā)票開具規(guī)范上的差異使得企業(yè)在“營(yíng)改增”稅制改革后需要一段時(shí)間來(lái)適應(yīng)這種發(fā)票開具規(guī)范。如果企業(yè)發(fā)票開具不規(guī)范，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這就進(jìn)一步加深了企業(yè)發(fā)票管理的難度。

2.稅負(fù)方面的影響

雖然“營(yíng)改增”稅制改革后，我國(guó)很多行業(yè)的稅負(fù)都將得降低，但是稅負(fù)降低的程度并不均衡，部分行業(yè)稅負(fù)不降反升，如一些人力資源密集型的企業(yè)，由于自身資本有機(jī)構(gòu)成低，較少需要購(gòu)買原材料與設(shè)備，人力資源為企業(yè)的主要投入，這就使得這類企業(yè)在“營(yíng)改增”稅制改革后自身稅負(fù)不降反升，進(jìn)而影響企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。這里我們以咨詢服務(wù)類企業(yè)為例，這類企業(yè)完全屬于人力資源密集型企業(yè)。在過(guò)去這類企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，如果這類企業(yè)財(cái)務(wù)核算規(guī)范，其就會(huì)通過(guò)工程進(jìn)度進(jìn)行收益的核算，并使其繳納的營(yíng)業(yè)稅基數(shù)全部都是以已確認(rèn)的收入總額為基準(zhǔn)。但在“營(yíng)改增”稅制改革后，該企業(yè)的業(yè)務(wù)收入中就會(huì)發(fā)生一定的增值稅銷項(xiàng)稅額及固定資產(chǎn)、物流運(yùn)輸?shù)冗M(jìn)項(xiàng)稅額，這些種類繁多的稅額不僅會(huì)對(duì)這類咨詢服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作造成一定影響，還會(huì)因?yàn)楦黝惗愵~的出現(xiàn)在客觀上提高企業(yè)的稅負(fù)壓力。

3.企業(yè)利潤(rùn)受到的影響

由于“營(yíng)改增”稅制改革具有減稅的效應(yīng)，原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)稅負(fù)整體降低，這就對(duì)企業(yè)的收入產(chǎn)生了正面的影響。同時(shí)“營(yíng)改增”稅制改革前，營(yíng)業(yè)稅下企業(yè)的成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)額，“營(yíng)改增”稅制改革后，增值稅下的企業(yè)成本需要進(jìn)行價(jià)稅分離，這就影響了企業(yè)的成本。企業(yè)收入和成本的變化直接影響企業(yè)的利潤(rùn)?！盃I(yíng)改增”稅制改革的目的主要是為了降低稅負(fù)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)。但對(duì)于部分企業(yè)由于“營(yíng)改增”稅制改革后稅負(fù)不降反升，企業(yè)的利潤(rùn)受到了負(fù)面影響，這會(huì)影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

上文中我們對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革后企業(yè)財(cái)務(wù)管理中資金運(yùn)營(yíng)工作受到的影響進(jìn)行了具體分析，筆者將在下文，對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題提出針對(duì)性建議，希望這一建議能夠?qū)Α盃I(yíng)改增”稅制改革后的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)一定幫助。

1.對(duì)企業(yè)自身的建議

（1）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合能力

為了能夠較好的滿足“營(yíng)改增”稅制改革后企業(yè)財(cái)務(wù)管理資金運(yùn)營(yíng)工作的需要，解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中發(fā)票管理與會(huì)計(jì)核算等方面的問(wèn)題，企業(yè)就需要設(shè)法提高自身財(cái)務(wù)管理人員的管理水平與綜合素質(zhì)。據(jù)有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)調(diào)查表明，我國(guó)當(dāng)下的中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作人員大多存在著專業(yè)性低、整體能力差的缺點(diǎn)。這一缺點(diǎn)在“營(yíng)改增”稅制改革后將得到進(jìn)一步放大，而這種放大的缺點(diǎn)將對(duì)企業(yè)具體的發(fā)票管理與會(huì)計(jì)核算等工作帶來(lái)一些負(fù)面的影響。為此企業(yè)就必須設(shè)法提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合能力。在企業(yè)財(cái)務(wù)人員能力的提高中，企業(yè)應(yīng)通過(guò)引進(jìn)社會(huì)中優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員、淘汰企業(yè)中責(zé)任意識(shí)淡薄且能力低下的財(cái)務(wù)人員、開展財(cái)務(wù)人員定期培訓(xùn)的方式提高自身財(cái)務(wù)管理工作人員的綜合能力，保證財(cái)務(wù)人員熟悉“營(yíng)改增”稅制改革的相關(guān)信息、重視增值稅專用發(fā)票并較好的對(duì)其進(jìn)行管理，這樣就可以解決“營(yíng)改增”稅制改革后企業(yè)出現(xiàn)的發(fā)票管理與會(huì)計(jì)核算等方面的問(wèn)題。

（2）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)防范管理

為了能夠應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)的企業(yè)納稅方面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制，例如企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部控制流程，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核規(guī)范化建設(shè)等；同時(shí)企業(yè)應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制。針對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)的企業(yè)納稅方面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該安排人員對(duì)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全面排查，對(duì)重點(diǎn)部分進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。

2.對(duì)政府部門的建議

（1）創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境

為了能夠保證“營(yíng)改增”稅制改革后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的資金運(yùn)營(yíng)工作的較好展開，政府就必須通過(guò)一定手段創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，這樣才能夠保證企業(yè)的健康發(fā)展。例如稅務(wù)部分可以組織專門的“營(yíng)改增”稅制改革知識(shí)講座，普及“營(yíng)改增”稅制改革中的新政策、新規(guī)定；行業(yè)協(xié)會(huì)可以舉辦相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)實(shí)踐能力等。

（2）不斷完善新政策

由于“營(yíng)改增”稅制改革時(shí)間倉(cāng)促，有些納稅政策還有漏洞亟待完善，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)措施，對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革稅制體系進(jìn)行補(bǔ)充和完善，如上文提到的“營(yíng)改增”稅制改革后部分企業(yè)稅負(fù)不降反升，國(guó)家出臺(tái)“營(yíng)改增”細(xì)則，確保所有行業(yè)稅負(fù)均衡的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（3）評(píng)估“營(yíng)改增”稅務(wù)項(xiàng)目

為了能夠保證“營(yíng)改增”稅制改革后企業(yè)財(cái)務(wù)管理資金運(yùn)營(yíng)工作的較好進(jìn)行，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”稅務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)評(píng)估的方式，為財(cái)務(wù)管理資金運(yùn)營(yíng)工作提供資金支持。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要在“營(yíng)改增”稅制改革后結(jié)合自身企業(yè)發(fā)展實(shí)際，對(duì)“營(yíng)改增”所包含的稅務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，并通過(guò)這一評(píng)估得到的結(jié)果對(duì)自身企業(yè)項(xiàng)目和管理制度進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整，這樣就可以保證企業(yè)在“營(yíng)改增”稅制改革后的健康發(fā)展。此外，企業(yè)還需要將評(píng)估結(jié)果與自身稅務(wù)支出狀況進(jìn)行結(jié)合，對(duì)自身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，這種調(diào)節(jié)由于能夠大量為企業(yè)提供流動(dòng)資金，這就使得企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理資金運(yùn)營(yíng)工作能夠得到較好的支持，企業(yè)也能夠?qū)崿F(xiàn)自身的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

自我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”稅制改革已經(jīng)有三個(gè)多月的時(shí)間，而在這一段時(shí)間內(nèi)，我們已經(jīng)能夠看出這一改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理資金運(yùn)營(yíng)工作帶來(lái)的影響，為此筆者對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革后企業(yè)財(cái)務(wù)管理中資金運(yùn)營(yíng)工作受到的影響進(jìn)行了具體分析并提出了上述改革建議，希望能夠以此推動(dòng)“營(yíng)改增”稅制改革背景下我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：董楊帆（1995.10- ），女，遼寧省鞍山市人，研究方向：財(cái)政學(xué)