我國政府績效審計(jì)的現(xiàn)狀考察與對策

歐陽云　涂義斌　馬波

摘 要 由于各種不利因素影響，我國政府績效審計(jì)工作暴露出很多缺陷與不足，制約著我國政府績效審計(jì)的發(fā)展。本文著重對這些問題進(jìn)行了分析，并提出了加強(qiáng)績效審計(jì)法律制度建設(shè)、建立政府績效管理框架、完善審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)、加大對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用等相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞 績效審計(jì) 現(xiàn)狀考察 發(fā)展對策

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1政府績效審計(jì)概述

績效一詞最早來源于人力資源管理、公共部門管理、工商管理和社會經(jīng)濟(jì)管理方面。OECD認(rèn)為，績效是實(shí)施一項(xiàng)活動所獲得的相對于目標(biāo)的有效性，它不僅包括從事該項(xiàng)活動的效率、經(jīng)濟(jì)性和效力，還包括活動實(shí)施主體對預(yù)定活動過程的遵從度以及該項(xiàng)活動的公眾滿意程度，它往往可以通過投入、過程、產(chǎn)出和結(jié)果來描述。關(guān)于政府績效審計(jì)的概念，國際審計(jì)組織將其定義為是對政府管理活動的經(jīng)濟(jì)性、資源使用的效率性、達(dá)到目標(biāo)的效果性進(jìn)行的審計(jì)（Economy、Efficiency、Effect，“3E”審計(jì)），旨在促進(jìn)節(jié)約公共資源，提高資源利用率同時又最大限度的達(dá)到各項(xiàng)目標(biāo)的要求，完善政府部門財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)政府決策，提高政府運(yùn)作效率。概念中的核心內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)性審查、效率性審查、效果性審查，所謂經(jīng)濟(jì)性審查是指評價(jià)被審計(jì)單位對公共資源的占用和耗費(fèi)是否節(jié)約和經(jīng)濟(jì)，效率性審查是指對被審計(jì)單位從事經(jīng)營活動中投入資源與產(chǎn)出成果之間的審查，其審查內(nèi)容主要是判明政府部門經(jīng)濟(jì)活動的效率高低。效果性審查是指對被審計(jì)單位從事經(jīng)營活動時計(jì)劃完成情況的審查，審計(jì)單位產(chǎn)出是否達(dá)到了計(jì)劃時預(yù)期的效果，實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系，評價(jià)業(yè)務(wù)活動成果的數(shù)量和質(zhì)量是否符合預(yù)期要求，利用資源的具體方式和手段是否有效。

2我國政府績效審計(jì)的現(xiàn)狀考察

西方國家政府績效審計(jì)普遍開始于20世紀(jì)60年代，我國則起步較晚，始于20世紀(jì)80年代國家審計(jì)署成立之后，大致經(jīng)歷了萌芽階段、普遍試點(diǎn)階段、全面推進(jìn)階段等三個發(fā)展時期。尤其是近年來，隨著國家公共支出的增加，社會公眾民主意識的增強(qiáng)，政府機(jī)關(guān)服務(wù)型理念的轉(zhuǎn)變，績效審計(jì)在我國獲得蓬勃發(fā)展?？冃徲?jì)在很大程度上提高了政府公信力，優(yōu)化配置了社會資源。不過，由于各種因素制約，我國政府績效審計(jì)工作也暴露出很多缺陷與不足，制約著我國政府績效審計(jì)的發(fā)展。具體來說：（1）缺乏統(tǒng)一的法律保障。從西方各國政府績效審計(jì)工作的發(fā)展實(shí)踐看，這項(xiàng)工作要取得實(shí)效必須得到立法的支持，而且要制度化、經(jīng)?；６覈鴽]有統(tǒng)一的針對績效審計(jì)的法律法規(guī)，只在《審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則中有一些原則性的規(guī)定，沒有具體的、細(xì)致的規(guī)定，操作性不強(qiáng)。（2）缺乏統(tǒng)一的績效評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。績效審計(jì)最顯著的特點(diǎn)就是對審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行客觀評價(jià)，這就需要有一定的標(biāo)準(zhǔn)來與審計(jì)結(jié)果進(jìn)行對比。然而，由于審計(jì)對象的差異化，使得衡量審計(jì)對象的“3E”標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)難以統(tǒng)一。（3）政府績效審計(jì)人員知識儲備不足。多數(shù)審計(jì)人員雖然掌握了扎實(shí)的審計(jì)實(shí)務(wù)知識，但理論基礎(chǔ)薄弱，也缺乏法律、經(jīng)濟(jì)、工程、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識，知識結(jié)構(gòu)不夠完善，對現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)掌握不夠，審計(jì)判斷能力偏弱。四是績效審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分?，F(xiàn)實(shí)中，普遍存在對績效審計(jì)結(jié)果不加以充分運(yùn)用的現(xiàn)象，尤其是對于績效審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題與相關(guān)責(zé)任，缺乏有效處理，這不僅會使績效審計(jì)工作流于形式，而且影響了績效審計(jì)工作的權(quán)威性，制約著績效審計(jì)工作的深入開展。

3推動政府績效審計(jì)發(fā)展的對策

（1）加強(qiáng)績效審計(jì)法律制度建設(shè)。關(guān)于政府績效審計(jì)，西方國家普遍制定了一系列具體的法律制度，我國則較為落后，當(dāng)前應(yīng)致力于這方面的建設(shè)，完善立法體系。具體可從審計(jì)法律、規(guī)范和業(yè)務(wù)指南三個層面著手，制定政府績效審計(jì)法、政府績效審計(jì)準(zhǔn)則、政府績效審計(jì)業(yè)務(wù)指南，重新定位政府績效審計(jì)工作，推動政府績效審計(jì)的順利開展。

（2）建立政府績效管理框架。政府績效審計(jì)的開展需要加強(qiáng)政府的預(yù)算管理制度建設(shè)，健全政府的內(nèi)控制度，使審計(jì)工作有一定的秩序保障，同時加強(qiáng)績效管理，建立完善的政府績效評估體系。合理、有效的績效評價(jià)體系是政府績效審計(jì)工作得以完成的關(guān)鍵，也是確保審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確、客觀的重要手段。不過，由于績效評價(jià)指標(biāo)存在一定的模糊性，想要制定全面、完整的政府績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還是有難度的。我國目前尚未對績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做出具體、統(tǒng)一的規(guī)定，不同類型的審計(jì)也存在自身的特殊性，所以，審計(jì)主體在進(jìn)行政府績效審計(jì)工作時，大多是根據(jù)以往的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和其他參考來對被審計(jì)對象進(jìn)行績效評價(jià)。

（3）加強(qiáng)人才培養(yǎng)和引進(jìn)，完善審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)。政府績效審計(jì)工作的宏觀性逐漸增強(qiáng)，要求審計(jì)人員必須完善知識結(jié)構(gòu)，在具備專業(yè)的審計(jì)知識的基礎(chǔ)上，還要學(xué)習(xí)掌握經(jīng)濟(jì)、工程、信息技術(shù)等相關(guān)知識。政府部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改進(jìn)培訓(xùn)方法和手段，運(yùn)用各種方法全方位的對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其具備多方面的能力。同時，要重視人才的引進(jìn)，通過制定有效的人力資源政策，吸引兼具多學(xué)科知識的復(fù)合型人才參與政府績效審計(jì)工作，全面提高政府績效審計(jì)人員的整體水平。

（4）加大對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。政府績效審計(jì)的目的是為了發(fā)現(xiàn)問題，敦促被審計(jì)單位整改，追究相關(guān)人員責(zé)任，不是為了審計(jì)而審計(jì)。因此，應(yīng)加大對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，以免使績效審計(jì)流于形式。一方面，要研究和制定績效審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用管理辦法，對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用目的、范圍、程序、權(quán)限等做出具體規(guī)定，以指導(dǎo)和規(guī)范各部門和各級政府；一方面，對于在績效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，嚴(yán)肅查處，追究相關(guān)人員責(zé)任，以增強(qiáng)績效審計(jì)的威懾力。

參考文獻(xiàn)

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