聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下高職高專(zhuān)內(nèi)部審計(jì)措施探討

雷瓊

【摘 要】介紹聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)，剖析高職高專(zhuān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀，提出加強(qiáng)高職高專(zhuān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的措施。

【關(guān)鍵詞】高職高專(zhuān) 聯(lián)網(wǎng)審計(jì) 現(xiàn)狀 措施 探討

【中圖分類(lèi)號(hào)】G 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】0450-9889（2016）08C-0096-02

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，高職高專(zhuān)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和審計(jì)方式已悄然變遷，但審計(jì)職責(zé)和審計(jì)工作性質(zhì)仍然如舊。隨著聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)人員不僅要實(shí)時(shí)關(guān)注院校所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的電子數(shù)據(jù)，而且要對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和審計(jì)，及時(shí)查錯(cuò)糾弊、揭示問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的預(yù)警功效，減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，切切實(shí)實(shí)履行審計(jì)工作的法定監(jiān)督職責(zé)。

一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

國(guó)家審計(jì)署對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的定義為：“是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為?！逼渫怀龅墓δ転椋侯A(yù)警機(jī)制。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)總體上有四個(gè)步驟：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)分析。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式超越了傳統(tǒng)的審計(jì)方法，其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：第一，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)采取的審計(jì)方式是實(shí)時(shí)審計(jì)，審計(jì)人員只需擁有相應(yīng)的信息系統(tǒng)訪問(wèn)權(quán)限，無(wú)須親臨現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)數(shù)據(jù)的傳輸和審計(jì)分析軟件即可隨時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息進(jìn)行監(jiān)控。第二，遠(yuǎn)程審計(jì)，降本增效，不僅省去差旅費(fèi)，而且可快捷地采集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)所需的數(shù)據(jù)，無(wú)須被審計(jì)單位的配合，隨時(shí)聯(lián)網(wǎng)搜集數(shù)據(jù)，實(shí)行遠(yuǎn)程監(jiān)控。第三，對(duì)信息系統(tǒng)本身的審計(jì)，即注重對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和后臺(tái)維護(hù)，以保證搜集到的電子數(shù)據(jù)的可靠性。第四，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是具有預(yù)警功能的全程監(jiān)督。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，被審計(jì)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程一覽無(wú)余呈現(xiàn)于審計(jì)人員的視線之內(nèi)，倘若經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中的信息數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常，審計(jì)人員則立即叫停，有效發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的預(yù)警作用。

二、高職高專(zhuān)院校聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀

（一）體制不完善，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)效率較低。國(guó)內(nèi)許多高職高專(zhuān)院校，其組成龐雜，主業(yè)為教學(xué)，而輔業(yè)卻囊括多個(gè)行業(yè)（比如校企聯(lián)辦實(shí)驗(yàn)基地、后勤、基建等），審計(jì)對(duì)象十分復(fù)雜，在目前的高等教育體制下，教學(xué)成本尚無(wú)完善的評(píng)價(jià)和核算體系。此外，畢業(yè)生和科研成果是高校教學(xué)的成果，而這兩方面成果的評(píng)價(jià)，多數(shù)高職高專(zhuān)院校無(wú)從了解，因而內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮對(duì)高校的效益評(píng)價(jià)。

加之高校教育正處于體制改革時(shí)期，體制上、政策上尚有諸多不完善的地方，客觀上使審計(jì)工作缺乏重要的政策依據(jù)，而主觀上對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，由于學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注點(diǎn)在于招生人數(shù)及教學(xué)質(zhì)量，而對(duì)學(xué)校內(nèi)審工作重視程度不夠，因此，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，設(shè)定何種審計(jì)程序、具體使用何種方法，都只能靠審計(jì)人員自己摸索，缺乏詳細(xì)的準(zhǔn)則和操作規(guī)范，更缺乏明晰的相應(yīng)的法律、法規(guī)。

（二）獨(dú)立性欠缺，審計(jì)職能難以發(fā)揮。高職高專(zhuān)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般都是學(xué)校的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員歸口因?qū)W校不同而不同，少有獨(dú)立設(shè)置的，或隸屬于紀(jì)委監(jiān)察，或隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)。此種情形下，內(nèi)審人員顧慮著與其他同事的關(guān)系，在確定審計(jì)范圍時(shí)、在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中、在提取電子數(shù)據(jù)并做出審計(jì)評(píng)價(jià)后、在每一個(gè)環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員極有可能顧及人情和面子，顧慮小團(tuán)體利益，等等，通報(bào)審計(jì)結(jié)果時(shí)，或多或少受到制約，這無(wú)疑影響了審計(jì)獨(dú)立性和有效性，致使審計(jì)職能難以發(fā)揮。

（三）預(yù)警作用薄弱，無(wú)法實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)功能。目前高職高專(zhuān)內(nèi)審工作，大部分是事后審計(jì)，且主要是對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，以及其他常規(guī)性審計(jì)，而涉及院校工程建設(shè)的審計(jì)、簽定的相關(guān)合同的審計(jì)、教學(xué)及科研等績(jī)效審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)等開(kāi)展較少。這些事前、事中的審計(jì)，顯然審計(jì)力度大有上升的空間。比如，在工程建設(shè)的招投標(biāo)過(guò)程中，按一般程序，投標(biāo)活動(dòng)程序走到審計(jì)部門(mén)時(shí)，該項(xiàng)招投標(biāo)程序早已結(jié)束，審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督只能僅僅停留在事后的評(píng)標(biāo)階段，而投標(biāo)前期論證及誰(shuí)人投標(biāo)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督工作無(wú)法實(shí)時(shí)跟上，無(wú)法起到應(yīng)有的預(yù)警作用。

（四）專(zhuān)業(yè)知識(shí)匱乏，綜合能力亟待提高。因種種原因，目前高職高專(zhuān)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合專(zhuān)業(yè)知識(shí)相對(duì)匱乏，審計(jì)人員大多只是掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，積累了較高的審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，而對(duì)計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)沒(méi)有足夠的深入了解，尤其是網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的建設(shè)和后臺(tái)維護(hù)方面，若存在漏洞，而審計(jì)人員又不能及時(shí)查出并糾正，那么從中獲取的電子數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，勢(shì)必影響審計(jì)結(jié)論的正確性。也就是說(shuō)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全性、完整性、有效性的審計(jì)，校內(nèi)審計(jì)人員的能力尚有欠缺。這些因素限制了高職高專(zhuān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的開(kāi)展，難以達(dá)到預(yù)定的審計(jì)廣度和深度。

三、加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的措施

隨著國(guó)家對(duì)高校各項(xiàng)投入的加大和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的升級(jí)換代，高職高專(zhuān)院校已然不僅僅只是教學(xué)，許多高職高專(zhuān)院校各職能部門(mén)還設(shè)有各類(lèi)培訓(xùn)及科研課題等，如校企聯(lián)合辦實(shí)驗(yàn)基地等，因此，資金類(lèi)別越來(lái)越多，凡涉及學(xué)校內(nèi)部與資金有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)部門(mén)都必須進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)時(shí)監(jiān)督，使學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始終符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，這對(duì)于學(xué)校加強(qiáng)反腐倡廉工作、提高內(nèi)部管理水平有著重要的意義。

（一）完善制度，給審計(jì)工作保駕護(hù)航。在遵循現(xiàn)行審計(jì)法規(guī)條款的前提下，結(jié)合本校實(shí)際，經(jīng)過(guò)充分的研究及論證，以本校管理理念為宗旨，制定《計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)辦法》，并以院校紅頭文件的形式下發(fā)各部門(mén)，對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作做出具體的操作規(guī)定，比如明確規(guī)定各院系、各行政職能部門(mén)、后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體有義務(wù)給審計(jì)人員提供數(shù)據(jù)接口、保存電子數(shù)據(jù)，有責(zé)任配合審計(jì)部門(mén)對(duì)其信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試，等等，從聯(lián)網(wǎng)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)文書(shū)的制定、審計(jì)工作技術(shù)要求到具體的實(shí)施審計(jì)的操作規(guī)程、合法性要求，以及保密性要求和成本效益分析等，方方面面都要制定出詳細(xì)的規(guī)定，給審計(jì)工作保駕護(hù)航。

（二）領(lǐng)導(dǎo)支持，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性。院校領(lǐng)導(dǎo)層要重視聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作，全方位打造適合聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的氛圍。首先，在設(shè)立機(jī)構(gòu)時(shí)，要設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)門(mén)人才，劃撥專(zhuān)項(xiàng)資金，配備高配置的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，從而保證審計(jì)人員職責(zé)和權(quán)力的實(shí)施，保證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，為了保證高校內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的安全性，在現(xiàn)有校園網(wǎng)和網(wǎng)上辦公系統(tǒng)已經(jīng)普及、高校會(huì)計(jì)核算早已電算化的情形下，學(xué)校管理層還要從各個(gè)方面采取防范措施。比如，屏蔽和關(guān)閉不必要的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，減少校內(nèi)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)被入侵的可能性；利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段控制對(duì)本校電腦設(shè)備的遠(yuǎn)程訪問(wèn)；按領(lǐng)導(dǎo)層、中層管理層及普通教職工，分級(jí)授權(quán)，使之享有不同等級(jí)的訪問(wèn)權(quán)限，等等，給聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作再設(shè)一道“防火墻”。

（三）關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)預(yù)警功能。高職高專(zhuān)院校聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作，要切實(shí)做到關(guān)口前移，從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)移：對(duì)尚未進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提前進(jìn)行審計(jì)，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策的具體行為進(jìn)行事中監(jiān)督，力爭(zhēng)做到對(duì)教學(xué)、基建、科研、物資采購(gòu)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員在自己的電腦上通過(guò)終端就能查看被審計(jì)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)，并據(jù)此信息數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，若發(fā)現(xiàn)異常，可以及時(shí)有效地聯(lián)系被審計(jì)部門(mén)進(jìn)行求證，從而采取補(bǔ)救措施，獲取更多的信息數(shù)據(jù)，做進(jìn)一步的分析，防患于未然，杜絕問(wèn)題的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的預(yù)警功能。

（四）勤練內(nèi)功，提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。目前高職高專(zhuān)不乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才，也擁有熟悉網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的計(jì)算機(jī)人才，但是同時(shí)熟悉網(wǎng)絡(luò)軟件又具備財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才較為缺乏，而這樣的人才恰恰是開(kāi)展高校聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的關(guān)鍵因素。為此，高校應(yīng)切實(shí)保證內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)培訓(xùn)時(shí)間及經(jīng)費(fèi)上的需求，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)審人員能力的培養(yǎng)，采取“送出去 請(qǐng)進(jìn)來(lái)”、“線上線下”聯(lián)合學(xué)習(xí)的方式、持續(xù)地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)在審計(jì)人才的招聘上，要更新觀念，改變思維，有針對(duì)性地引入符合審計(jì)要求的復(fù)合型人才，等等。

總之，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟知財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，還要能正確完成對(duì)信息系統(tǒng)的測(cè)試，并精準(zhǔn)而有效地分析；能熟練地從客戶(hù)端下載并采集數(shù)據(jù)，并通過(guò)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)平臺(tái)，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)和查詢(xún)，綜合、全面地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、對(duì)比和分析，從而準(zhǔn)確有效地鎖定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)一步對(duì)重點(diǎn)數(shù)據(jù)和可疑數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的詳查，切實(shí)履行審計(jì)工作的法定監(jiān)督職責(zé)。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]許立志.基于電子數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式研究[D].武漢：湖北工業(yè)大學(xué)，2009

（責(zé)編 王 一）