全面預(yù)算管理在生產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)用研究

張穎

摘要：全面預(yù)算管理是先進(jìn)的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，有利于促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、提高財(cái)務(wù)績(jī)效和經(jīng)營(yíng)效益。本文針對(duì)以鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品為主要生產(chǎn)對(duì)象的生產(chǎn)企業(yè)展開(kāi)討論，闡述了全面預(yù)算管理的含義和實(shí)施的必要性，進(jìn)而分析生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題并提出一些合理化建議，以期為企業(yè)妥善運(yùn)用全面預(yù)算管理帶來(lái)積極影響。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 生產(chǎn)企業(yè) 運(yùn)用

一、全面預(yù)算管理的含義和必要性

（一）全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)算所進(jìn)行的一項(xiàng)總體預(yù)測(cè)活動(dòng)，主要分為財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和投資預(yù)算三方面，具體包括設(shè)立預(yù)算目標(biāo)、建立指標(biāo)體系、制定全面預(yù)算、考核預(yù)算控制等。全面預(yù)算以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，依次對(duì)生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金的收支情況進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，并根據(jù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，將其作為反映未來(lái)期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù)。全面預(yù)算要求企業(yè)合理分配人力、物力、財(cái)力等企業(yè)資源，分析企業(yè)的資金需求和利潤(rùn)情況，有效地控制成本費(fèi)用支出，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的，幫助企業(yè)取得最大化的生產(chǎn)效益。

（二）生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算有助于企業(yè)價(jià)值觀念的優(yōu)化轉(zhuǎn)變，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)和企業(yè)情況的全面掌握，可以加強(qiáng)各部門的協(xié)作與溝通，在統(tǒng)籌兼顧的基礎(chǔ)上把預(yù)算管理觀念應(yīng)用到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中。全面預(yù)算管理運(yùn)用科學(xué)的管理辦法對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行整合優(yōu)化，提高效益的同時(shí)避免資源的浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。除此之外，全面預(yù)算有助于企業(yè)的監(jiān)督和管理效率的提高，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制是經(jīng)營(yíng)管理的起點(diǎn)，是企業(yè)各部門間聯(lián)系溝通的橋梁，在編制過(guò)程中財(cái)務(wù)人員會(huì)根據(jù)預(yù)算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，找出其形成原因并及時(shí)采取措施改善薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

二、生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理中常見(jiàn)的問(wèn)題

（一）預(yù)算意識(shí)薄弱，管理體系不完善

生產(chǎn)企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，很容易忽視全面預(yù)算管理工作的應(yīng)用和普及，預(yù)算管理意識(shí)也會(huì)隨之淡化。企業(yè)的預(yù)算管理意識(shí)不足，將會(huì)造成預(yù)算管理方式不能適應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理要求、全面預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力度的情況發(fā)生，直接導(dǎo)致管理日漸形式化而難以真正影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。生產(chǎn)企業(yè)的預(yù)算管理本來(lái)就面臨著很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，再加上管理體系的不完善，會(huì)大大減弱全面預(yù)算管理的實(shí)踐性和體系性。

（二）成本費(fèi)用管理不當(dāng)，約束機(jī)制不健全

在預(yù)算編制的過(guò)程中，企業(yè)必須充分考慮實(shí)際管理需要和成本變動(dòng)情況，否則極易造成預(yù)算管理不能真實(shí)可靠地反映成本。由于受外部施工單位的影響，生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃具有很大的隨機(jī)性，對(duì)產(chǎn)品種類的劃分不夠明確，例如多種產(chǎn)品統(tǒng)稱為鋼柱，卻具有不同的產(chǎn)品形態(tài)和市場(chǎng)價(jià)格。除此之外，原材料支出、制造費(fèi)用、人工費(fèi)無(wú)法被高效地分配與定量，財(cái)務(wù)人員對(duì)某些涉及利潤(rùn)的直接成本和間接費(fèi)用估算不當(dāng)，甚至按照實(shí)際結(jié)算的費(fèi)用作為預(yù)算數(shù)據(jù)，這種做法會(huì)直接影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，導(dǎo)致利潤(rùn)忽高忽低。此外，受到市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，加之企業(yè)對(duì)預(yù)算的約束不嚴(yán)格，導(dǎo)致每個(gè)月的毛利和單位產(chǎn)品的平均單價(jià)都不相同，財(cái)務(wù)人員的工作非常地被動(dòng)。

（三）部門聯(lián)系不緊密，考核監(jiān)控不到位

在生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際預(yù)算工作中，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)主要的預(yù)算編制工作，而其他部門參與很少。但是財(cái)務(wù)部門往往對(duì)一線市場(chǎng)缺乏直接的接觸和了解，難以高效地預(yù)測(cè)市場(chǎng)變化，很多時(shí)候是閉門造車，只能根據(jù)往年數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，這會(huì)使得預(yù)算脫離市場(chǎng)的實(shí)際情況和競(jìng)爭(zhēng)需求，從而導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果不準(zhǔn)確。此外，很多企業(yè)在預(yù)算管理中重編制、輕考核，考核指標(biāo)和獎(jiǎng)懲措施的相關(guān)規(guī)定不夠嚴(yán)格和具體，沒(méi)有將預(yù)算結(jié)果和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，對(duì)預(yù)算中出現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)解決，預(yù)算管理的形式化問(wèn)題日漸嚴(yán)重，這無(wú)益于調(diào)動(dòng)員工的積極性，且有礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。

三、全面預(yù)算管理在生產(chǎn)企業(yè)的妥善運(yùn)用

（一）合理編制預(yù)算，強(qiáng)化部門職能

第一，選擇適合企業(yè)的全面預(yù)算管理模式。全面預(yù)算管理模式存在利潤(rùn)型、投資型、成本管控型、現(xiàn)金管理型四種類型，分別以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、資本運(yùn)作、成本管理、現(xiàn)金流量為預(yù)算的起點(diǎn)。就鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇以利潤(rùn)型為主導(dǎo)的全面預(yù)算管理模式，在此基礎(chǔ)上建立以成本控制為基礎(chǔ)、以項(xiàng)目管理為核心、以市場(chǎng)為導(dǎo)向的垂直管理模式。企業(yè)管理層要組織專業(yè)人員實(shí)地考察鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格、人員成本及投入工程情況，確定適合企業(yè)的特定利潤(rùn)指標(biāo)，并以此作為日后的考核標(biāo)準(zhǔn)。

第二，確定全面預(yù)算的編制方法。目前我國(guó)企業(yè)的預(yù)算編制主要采用彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、固定預(yù)算等方法。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇固定預(yù)算，但針對(duì)不同的業(yè)務(wù)類型要適當(dāng)改變。預(yù)算編制前，財(cái)務(wù)人員要對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的分類調(diào)查，通過(guò)研究最終選擇合適的預(yù)算編制方法。例如綜合項(xiàng)目預(yù)算與現(xiàn)金預(yù)算以達(dá)到控制項(xiàng)目現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的目的，結(jié)合生產(chǎn)企業(yè)性質(zhì)費(fèi)用預(yù)算的編制可以實(shí)行零基預(yù)算或者增量預(yù)算。與此同時(shí)，全面預(yù)算編制要遵循總分結(jié)合、上下結(jié)合、內(nèi)外結(jié)合的原則。

第三，增強(qiáng)各部門的職能。各部門要發(fā)揮各自作用，全過(guò)程、全方位地參與到預(yù)算管理的編制工作中。財(cái)務(wù)部要負(fù)責(zé)控制間接費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，詳細(xì)地對(duì)間接費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，并落實(shí)到相關(guān)部門和人員。材料設(shè)備部負(fù)責(zé)對(duì)不同的材料費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)分析，確定不同項(xiàng)目、不同時(shí)期成本材料費(fèi)的目標(biāo)金額，分析機(jī)械設(shè)備的利用程度及保養(yǎng)維護(hù)費(fèi)用，同時(shí)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，掌握設(shè)備租賃的價(jià)格情況，據(jù)此編制預(yù)算并及時(shí)上報(bào)經(jīng)營(yíng)部門。質(zhì)量檢驗(yàn)部負(fù)責(zé)控制、估算質(zhì)量成本，對(duì)相關(guān)指標(biāo)予以量化并上報(bào)給經(jīng)營(yíng)部門。經(jīng)營(yíng)部門負(fù)責(zé)匯總各部門資料并編制預(yù)算，并針對(duì)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)及時(shí)對(duì)預(yù)算予以調(diào)整。人力資源部負(fù)責(zé)人工成本的控制，并根據(jù)實(shí)際情況劃分不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

（二）設(shè)置定額體系，規(guī)范生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)企業(yè)要取得高效益需要實(shí)行低成本戰(zhàn)略，低成本主要取決于企業(yè)對(duì)成本的控制能力。生產(chǎn)企業(yè)必須對(duì)與鋼構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的所有消耗制定預(yù)算定額。預(yù)算定額的設(shè)立可以避免生產(chǎn)操作中由于人為因素而造成的找不到控制點(diǎn)的情況，從而減少人為因素對(duì)全面預(yù)算管理的影響。全面預(yù)算管理的定額方法有以下五種：費(fèi)用定額、資金定額、物資定額、生產(chǎn)及設(shè)備定額、勞動(dòng)定額。對(duì)于鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，面對(duì)復(fù)雜的品種類型，企業(yè)在全面預(yù)算中可以采用工時(shí)定額的方法，根據(jù)不同產(chǎn)品的工序計(jì)算加工完成一個(gè)單位的合格產(chǎn)品所需要的準(zhǔn)備、工作、休息、生理時(shí)間的總和，并以此作為成本核算的標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合材料定額法、費(fèi)用定額法、管理費(fèi)用定額法進(jìn)行調(diào)整。

（三）落實(shí)預(yù)算指標(biāo)，明確考核標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)全面預(yù)算管理的核心是預(yù)算的執(zhí)行，企業(yè)要深入分解預(yù)算指標(biāo)，落實(shí)到各個(gè)部門，同時(shí)建立預(yù)算控制權(quán)限來(lái)對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效控制。生產(chǎn)企業(yè)可以采用診斷、松緊兩種控制方式，管理人員每年都要進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算審查與修訂、預(yù)算批準(zhǔn)等工作，并于月末和季末召開(kāi)會(huì)議針對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行情況展開(kāi)討論，將實(shí)際利潤(rùn)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，并根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的變化對(duì)預(yù)算進(jìn)行修訂，同時(shí)預(yù)算委員會(huì)要對(duì)修訂結(jié)果予以考察和批準(zhǔn)。為了保障全面預(yù)算的順利執(zhí)行，企業(yè)要加快激勵(lì)與約束機(jī)制的建立，以預(yù)算指標(biāo)作為考核的重點(diǎn)，促進(jìn)定期反饋機(jī)制的形成，評(píng)價(jià)考核各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算完成情況。具體來(lái)講，考核指標(biāo)要涉及內(nèi)部和外部?jī)煞矫妫瑑?nèi)部指標(biāo)主要包括單位成本利潤(rùn)率、員工平均利潤(rùn)率及管理失誤引起的成本，外部指標(biāo)主要涵蓋工程和服務(wù)質(zhì)量、時(shí)間觀念。

（四）樹(shù)立預(yù)算意識(shí)，調(diào)動(dòng)全員參與

首先生產(chǎn)施工企業(yè)要深入理解預(yù)算管理的概念，將其區(qū)別于經(jīng)營(yíng)方式對(duì)待，規(guī)劃出全面預(yù)算管理中可用的制度，發(fā)揮意識(shí)形態(tài)的積極作用。其次，在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的管理人員，利用其專業(yè)意識(shí)帶動(dòng)財(cái)務(wù)人員在預(yù)算管理中發(fā)揮服務(wù)性，并對(duì)預(yù)算信息進(jìn)行有效管理和控制。最后，企業(yè)管理者要調(diào)動(dòng)全體員工積極參與到預(yù)算管理中，將全面預(yù)算延伸細(xì)化到各個(gè)部門、各個(gè)崗位，調(diào)動(dòng)員工的創(chuàng)新意識(shí)，為企業(yè)的發(fā)展提供源源不斷的動(dòng)力。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理要求企業(yè)對(duì)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、全面、綜合的預(yù)測(cè)，是對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行整合優(yōu)化的過(guò)程。通過(guò)對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制、執(zhí)行和調(diào)整，加強(qiáng)了企業(yè)各部門間的交流、溝通與協(xié)作；通過(guò)對(duì)預(yù)算結(jié)果的考核與激勵(lì)，明確了各部門職責(zé)，從而強(qiáng)化了生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部管理。面對(duì)全面預(yù)算管理中存在的漏洞，生產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)體系的建立、落實(shí)執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)的責(zé)任主體，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品成本費(fèi)用的管理與控制，同時(shí)調(diào)動(dòng)員工的積極性，在企業(yè)內(nèi)部形成全面的預(yù)算管理意識(shí)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)效益的提高打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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（作者單位：中鐵電氣化局第一工程有限公司）