從核算到管理

李有軍+張鵬飛

摘要：針對(duì)當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜多變，以及傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)所處的環(huán)境，筆者認(rèn)為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在核算和管理上予以改進(jìn)，逐步向管理會(huì)計(jì)的方向發(fā)展和融合，才能更好地發(fā)揮其自身的優(yōu)勢(shì)和長(zhǎng)處。本文從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在當(dāng)前企業(yè)管理中的局限性、與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系和融合的基礎(chǔ)以及在轉(zhuǎn)變?nèi)诤现械淖龇ǔ霭l(fā)，探討了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，最后指出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在向管理會(huì)計(jì)方向的發(fā)展中應(yīng)注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：核算 管理 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 發(fā)展趨勢(shì)

通過(guò)一系列的調(diào)查和在企業(yè)中的切身經(jīng)歷，筆者認(rèn)為：以往的會(huì)計(jì)理論對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用的描述僅僅限于依法合規(guī)執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章，側(cè)重于財(cái)務(wù)核算、反映與監(jiān)督，側(cè)重于向股東及奇特外部使用者提供信息，這也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期、在信息傳遞較慢、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境較為單純、風(fēng)險(xiǎn)較低的情況下，這種核算管理還能發(fā)揮出較好的作用。然而在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境紛繁復(fù)雜、市場(chǎng)信息瞬息萬(wàn)變、潛在的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在管理上就暴露出了薄弱的一面，如何改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合駕馭、提供決策信息的模式，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的生存。

一、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在當(dāng)前企業(yè)管理中的局限性和發(fā)展方向

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在當(dāng)前企業(yè)管理中的局限性

（1）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算中缺乏管理的前瞻性，拘泥于業(yè)務(wù)的事中控制、事后分析，欠缺靈活，對(duì)市場(chǎng)變化沒(méi)有預(yù)見(jiàn)性和前瞻性。

（2）傳統(tǒng)的按部就班的核算方式難以適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)和及時(shí)提供出正確的有利于決策的信息。

（3）在管理中缺乏積極性、主動(dòng)性和及時(shí)有效的溝通，對(duì)信息的處理和傳遞較為遲鈍。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如果不能適應(yīng)社會(huì)和企業(yè)發(fā)展的需要，其作用必然會(huì)逐步弱化而成為一個(gè)可有可無(wú)的雞肋崗位；而企業(yè)管理當(dāng)局要想以持續(xù)的狀態(tài)長(zhǎng)足發(fā)展，如果不強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能和作用，就如同長(zhǎng)途負(fù)重的跛腳行者，沒(méi)有強(qiáng)有力的資源及管理信息支撐必將難以為繼。

那么，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將如何作為才能得以充分發(fā)揮其作用并得到企業(yè)的認(rèn)可呢？

（二）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向

在計(jì)算機(jī)及電子信息技術(shù)迅速發(fā)展的今天，在以手工操作為主的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式被計(jì)算機(jī)逐步取代的情況下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只有在積極主動(dòng)地發(fā)揮其基礎(chǔ)作用的基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)提高參與決策管理的能力，在企業(yè)管理與發(fā)展上積極地諫言獻(xiàn)策，并逐步向管理會(huì)計(jì)的方向發(fā)展和融合，才能更好地發(fā)揮其自身的優(yōu)勢(shì)和長(zhǎng)處。2010年3月、2011年1月，國(guó)資委為落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要》精神，連續(xù)兩次發(fā)文，要求各大央企和省地國(guó)企選拔優(yōu)秀員工培訓(xùn)管理會(huì)計(jì)師；2014年1月，財(cái)政部向各省區(qū)、直轄市等下發(fā)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》。國(guó)家層面已經(jīng)著手推動(dòng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系、融合的基礎(chǔ)及必要性

管理會(huì)計(jì)，顧名思義可以把它稱之為履行管理職能的會(huì)計(jì)，是幫助管理者為完成企業(yè)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、分析篩選、傳遞和使用的一種管理決策工具。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向股東及其他外部使用者報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等相比，管理會(huì)計(jì)更著重依據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，面向企業(yè)發(fā)展未來(lái)提供決策支持。

在電腦和網(wǎng)絡(luò)未普及的時(shí)代，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員只能忙于應(yīng)付日常核算，由于傳統(tǒng)思維上的誤導(dǎo)，人們也不去研討有關(guān)會(huì)計(jì)的管理職能。而伴隨著ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)、HR資源管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)FMS系統(tǒng)在企業(yè)中的發(fā)展、推廣與應(yīng)用，人們獲取會(huì)計(jì)信息與決策信息在時(shí)間和空間上的限制被打破，大大增強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的深度和廣度，因其最終都服務(wù)于企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)而有了融合的基礎(chǔ)。

現(xiàn)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)折舊核算為例：某種設(shè)備折舊時(shí)間9年，會(huì)計(jì)上就會(huì)按照9年提取折舊，每年形成的折舊額就會(huì)抵減設(shè)備價(jià)值，會(huì)形成設(shè)備原值、累舊折舊這兩個(gè)數(shù)字，這兩個(gè)數(shù)字結(jié)合在一起就會(huì)傳遞出一定的信息：設(shè)備現(xiàn)在的凈值是多少，還要多久需要進(jìn)行設(shè)備更新購(gòu)置；與年度創(chuàng)造利潤(rùn)對(duì)比，體現(xiàn)出設(shè)備投資收益（或投資回報(bào)），即設(shè)備創(chuàng)造的價(jià)值是否可以彌補(bǔ)設(shè)備折舊，這是設(shè)備投資要求的最底回報(bào)。如果設(shè)備創(chuàng)造的價(jià)值不足以彌補(bǔ)其產(chǎn)生的折舊，那么設(shè)備投資將不再具有任何意義。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算資產(chǎn)折舊的同時(shí)還生產(chǎn)出了有關(guān)資產(chǎn)投資決策的信息依據(jù)。這些信息的生成與在投資決策中的使用，其全程都需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的參與、設(shè)計(jì)與執(zhí)行。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合

（1）首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，在企業(yè)中實(shí)行全面預(yù)算管理，推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事前介入并前瞻性地管理業(yè)務(wù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更好地服務(wù)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)。

第一，全面預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略目標(biāo)與規(guī)劃。其以財(cái)務(wù)核算與管理為中心，以全面預(yù)算管理為主線，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略及年度規(guī)劃，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)籌安排、調(diào)度配置資源，要求企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)要顧全大局、全力協(xié)作，把各個(gè)部門(mén)、車間、班組目標(biāo)與預(yù)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，避免以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的為生產(chǎn)而生產(chǎn)的狀況的發(fā)生，從宏觀上做好企業(yè)運(yùn)營(yíng)規(guī)劃與實(shí)際運(yùn)營(yíng)動(dòng)態(tài)管理相結(jié)合。

第二，全面預(yù)算應(yīng)包括企業(yè)投融資、收支及運(yùn)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域，外部還要把握、預(yù)測(cè)市場(chǎng)狀況，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

現(xiàn)目前有些國(guó)有大型企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，都會(huì)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況和市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，制定出本企業(yè)在一定期間的發(fā)展規(guī)劃，這些規(guī)劃計(jì)劃的制定，為企業(yè)理清了在一定時(shí)期內(nèi)的發(fā)展思路和發(fā)展方向。如果落實(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)就是一定期間的全面預(yù)算（或計(jì)劃）。有了全面預(yù)算，財(cái)務(wù)及各個(gè)部門(mén)的工作就可以做到有的放矢?，F(xiàn)在部分公司企業(yè)，已將以往的財(cái)務(wù)和規(guī)劃計(jì)劃兩個(gè)部門(mén)整合為計(jì)劃財(cái)務(wù)部，目的就是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的計(jì)劃性、前瞻性和方向性，使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算在清楚了本企業(yè)的工作目標(biāo)后提前介入謀劃。在較大的集團(tuán)企業(yè)里，雖然規(guī)劃計(jì)劃部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)是分開(kāi)的，但在其業(yè)務(wù)的銜接上卻是極其緊密。

（2）其次通過(guò)細(xì)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、設(shè)計(jì)全新的財(cái)務(wù)資料格式表單、進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集，來(lái)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠有效地與管理會(huì)計(jì)融合，及時(shí)有效地提供信息，適應(yīng)市場(chǎng)變化對(duì)于決策信息的需要。

細(xì)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，就是要充分利用計(jì)算機(jī)在財(cái)務(wù)核算中的優(yōu)勢(shì)，對(duì)電子會(huì)計(jì)憑證格式進(jìn)行全新的設(shè)計(jì)，使有限的會(huì)計(jì)工作盡可能多地反映出有效的信息?，F(xiàn)行的以貨幣為記賬單位方式，僅反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的借、貸記錄的會(huì)計(jì)信息，這顯然難以滿足上述需要，因此必須對(duì)會(huì)計(jì)憑證的記錄形式進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。

第一，在原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)及軟件開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ)上，增加統(tǒng)計(jì)信息代碼或類別欄，以求在基礎(chǔ)上為管理及會(huì)計(jì)工作做好準(zhǔn)備，避免以后在運(yùn)用中重復(fù)篩選。

第二，增加備用信息欄，以記錄管理會(huì)計(jì)所需的非貨幣信息。根據(jù)需要，會(huì)計(jì)賬簿及報(bào)表根據(jù)會(huì)計(jì)憑證生成；管理會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)則根據(jù)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表中的統(tǒng)計(jì)代碼類別生成。這樣，根據(jù)一套傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬表就可以生成供現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的兩套信息。

傳統(tǒng)紙制的會(huì)計(jì)憑證、賬簿等由于受尺寸規(guī)格的限制承載信息容量很小。目前許多集團(tuán)公司都依托計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)研究開(kāi)發(fā)了承載信息量巨大的財(cái)務(wù)核算軟件，使會(huì)計(jì)憑證和賬簿的信息承載量得到了很大擴(kuò)展，充分滿足了企業(yè)內(nèi)部管理和外部使用者對(duì)信息的要求，這些都為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合發(fā)展奠定了極為重要的基礎(chǔ)。

（3）加強(qiáng)企業(yè)一把手對(duì)財(cái)務(wù)工作重要性的關(guān)注，努力提高財(cái)務(wù)人員在管理中的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算及管理中的優(yōu)勢(shì)。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

雖然如今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在與管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變?nèi)诤现芯邆淞嘶A(chǔ)和可能，但要真正實(shí)現(xiàn)融合，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與管理的優(yōu)勢(shì)，仍需在以后的發(fā)展中關(guān)注以下問(wèn)題。

（1）促進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變?nèi)诤?，?cái)務(wù)人員還需不斷加強(qiáng)自身能力與素質(zhì)的培養(yǎng)，在充分了解企業(yè)自身內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)對(duì)資金市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的法律環(huán)境、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的職業(yè)判斷與職業(yè)敏感性。

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除結(jié)合全面預(yù)算管理指標(biāo)關(guān)注日常運(yùn)營(yíng)核算細(xì)節(jié)之外，在支持企業(yè)決策管理方面，需關(guān)注當(dāng)下與長(zhǎng)遠(yuǎn)、關(guān)注投入與產(chǎn)出，需把握好決策時(shí)間成本（時(shí)效性），提高長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃中現(xiàn)金流預(yù)測(cè)的能力，以及增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和防范能力的提升。尤其要提升在企業(yè)大型籌融資、大型項(xiàng)目投資及企業(yè)并購(gòu)等活動(dòng)中的決策支持能力。

五、結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的融合發(fā)展，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相融合的會(huì)計(jì)體系模式，不僅適合我國(guó)目前的國(guó)情，而且具有可操作性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步融合，必將得到企業(yè)更大的關(guān)注，也必將使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用得以最大限度發(fā)揮，以求更好地服務(wù)于企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)價(jià)值最大化的進(jìn)步與發(fā)展。

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（作者單位：李有軍，中國(guó)石油廣西玉林銷售公司；張鵬飛，廣東中石油昆侖液化氣有限公司）