上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題研究

賈濱

摘要：上市公司財(cái)務(wù)舞弊案是資本市場的固有頑疾，國內(nèi)外每年都會(huì)爆發(fā)大量財(cái)務(wù)舞弊案例。1990年上交所和深交所的成立填充了我國資本市場的空白，也為世界資本市場注入了新的活力。歷經(jīng)20多年的快速發(fā)展，我國資本市場呈現(xiàn)出繁榮景象，但也產(chǎn)生了諸多問題。華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)舞弊案是近年來我國資本市場內(nèi)控不足的典型表現(xiàn)，折射出國內(nèi)資本市場依舊存在監(jiān)管力度弱、法制不健全的現(xiàn)象。文章通過對華銳豐電財(cái)務(wù)舞弊手段、舞弊動(dòng)因等分析，對防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊提出建議和對策。

關(guān)鍵詞：華銳風(fēng)電；上市公司；財(cái)務(wù)舞弊

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）022-000-04

Abstract：Financial fraud of listed companies is a big problem in the capital markets， both at home and abroad every year a lot of financial fraud cases. With capital market in China was established in 1990， the Shanghai stock exchange and shenzhen stock exchange and， after more than 20 years of development， our country capital market have improved， but also produced many financial fraud cases. Sinovel financial fraud is a typical insufficient internal control of the capital market in China in recent years， reflecting the domestic capital markets remain weak regulation， the phenomenon of legal system is not sound. Articles by sinovel abundant electricity financial fraud means， fraud motivation， such as analysis， puts forward Suggestions and countermeasures for preventing financial fraud of listed company.

Key words：Sinovel；The listed company；Financial fraud

一、引言

隨著資本市場的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊案件頻繁爆發(fā)，掀起了諸如銀廣夏、綠大地、萬福生科、陽煤化工等財(cái)務(wù)丑聞風(fēng)波，引發(fā)了投資者和監(jiān)管部門的高度重視。華銳風(fēng)電更是被稱為“散戶絞肉機(jī)”，其財(cái)務(wù)造假惡劣程度可想而知。財(cái)務(wù)舞弊是資本市場的一顆“毒瘤”，不但會(huì)給投資者和企業(yè)帶來巨大損失，而且還會(huì)嚴(yán)重破壞市場機(jī)制，阻礙資本市場的健康發(fā)展。財(cái)務(wù)人員通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊的目的是各大企業(yè)慣用的伎倆，因此，做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析對于發(fā)現(xiàn)和規(guī)范財(cái)務(wù)舞弊案有著不可替代的作用。

二、公司概況及舞弊事件經(jīng)過

（一）公司概況

華銳風(fēng)電科技（集團(tuán)）股份有限公司成立于2006年，其前身是華銳風(fēng)電科技有限公司。公司主營業(yè)務(wù)涉及開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售風(fēng)力發(fā)電設(shè)備、施工總承包等①。主要發(fā)展歷程和股本結(jié)構(gòu)變更分別如表2-1、表2-2所示：

（二）舞弊事件經(jīng)過及處理結(jié)果

2013年3月，華銳風(fēng)電進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，核查會(huì)計(jì)憑證等相關(guān)會(huì)計(jì)檔案時(shí)，“偶然”發(fā)現(xiàn)2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)表在某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)處理上存在不妥，后認(rèn)定為有會(huì)計(jì)差錯(cuò)，結(jié)果導(dǎo)致華銳風(fēng)電1.68億元的利潤虛增，虛增利潤數(shù)額巨大占比超凈利潤達(dá)20%以上。華銳風(fēng)電發(fā)布公告，一經(jīng)廣大股東知悉，證券市場一片嘩然，證監(jiān)會(huì)意識(shí)事態(tài)的嚴(yán)重性，立即著手組織對華銳風(fēng)電的調(diào)查。在華銳風(fēng)電種種財(cái)務(wù)舞弊跡象漸漸浮出水面的情況下，2013年5月29日中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)下發(fā)《立案調(diào)查通知書》（稽查總隊(duì)調(diào)查通字 131074號(hào)）表示對華銳風(fēng)電正式立案。華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)造假，違反證券法有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定行為嚴(yán)重影響證券市場秩序，侵害廣大投資者的權(quán)益。表2-3反映了華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)舞弊案件始末。

后果影響

1、損害了公司自身形象，公眾信用急劇下降，籌資成本加大。

股票價(jià)格：90 → 5.46

信用等級：AA+ → AA

2、公司管理層遭遇前所未有的風(fēng)險(xiǎn)：原董事長兼總裁韓俊良在財(cái)務(wù)舞弊丑聞爆發(fā)三天后引咎辭職，同年5月14日，華銳風(fēng)電又被證監(jiān)會(huì)核實(shí)造假近1.8億元，剛剛上任兩個(gè)月的尉文淵也不得不黯然離職。

3、造成了強(qiáng)烈的社會(huì)負(fù)面反響，損害了投資者的利益，面臨賠償、訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

三、華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)舞弊手段

（一）虛增營業(yè)收入和成本

根據(jù)風(fēng)電整機(jī)裝備制造業(yè)相關(guān)規(guī)定，同時(shí)滿足以下三項(xiàng)條件才能確認(rèn)收入：（1）公司已與客戶簽訂銷售合同。（2）貨物到達(dá)現(xiàn)場后，購銷雙方完成簽署設(shè)備驗(yàn)收手續(xù)。（3）完成吊裝并取得雙方認(rèn)可。為了完成上市首年業(yè)績計(jì)劃，華銳風(fēng)電通過偽造原始憑證等會(huì)計(jì)檔案方式提前確認(rèn)風(fēng)電機(jī)組413臺(tái)，從而虛增營業(yè)收入2，431，739，125.66元，虛增營業(yè)成2，003，916，651.46元。2013年，華銳風(fēng)電對2011年會(huì)計(jì)重大差錯(cuò)更正調(diào)減營業(yè)收入929026312.10元。具體數(shù)據(jù)調(diào)整如表3-1所示：

（二）虛增運(yùn)費(fèi)

確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本以后，為了達(dá)到更加逼真的效果，華銳風(fēng)電董事長韓俊良又故伎重演，指使財(cái)務(wù)人員虛開發(fā)票，憑空增加運(yùn)費(fèi)31350686.83元。

（三）計(jì)提壞賬

經(jīng)查閱華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)報(bào)表可知，華銳風(fēng)電2010年利潤表中凈利潤為28.55億元，而到了2011年利潤表中凈利潤驟降為5.98億元，如果將1.68億元的會(huì)計(jì)差錯(cuò)去掉，那么2011年實(shí)際凈利潤僅僅為4.3億元。再看看華銳風(fēng)2012年的財(cái)務(wù)狀況，又慘遭“滑鐵盧”，2012年歸屬上市公司股東凈利潤直接變?yōu)樨?fù)數(shù)，凈利潤為-5.83億元。在這樣連續(xù)虧損的情況下，華銳風(fēng)電的財(cái)務(wù)造假是紙包不住火的，華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)造假渾然爆發(fā)。華銳風(fēng)電為了掩飾自己造假，解釋說因一方面是客戶延遲付款導(dǎo)致公司利潤減少進(jìn)而形成巨額虧損；另一方面是公司增加計(jì)提設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金。

（四）現(xiàn)金流量異動(dòng)頻繁

華銳風(fēng)電2011年年報(bào)合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目出現(xiàn)9項(xiàng)差錯(cuò)，數(shù)百萬元、數(shù)千萬元與數(shù)億元的差錯(cuò)分別為3項(xiàng)、2項(xiàng)和4項(xiàng)。華銳風(fēng)電2013年對2011年年報(bào)進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)減公司 2011 年度營業(yè)收入 929，026，312.10 元、營業(yè)成本 657，113，039.56 元及凈利潤 176，923，453.26 元。

（五）頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)

華銳風(fēng)電自2011年上市以來，不到四年時(shí)間頻繁更換三家審計(jì)機(jī)構(gòu)，更換速度之快令業(yè)界震驚。具體分析如表3-2：

華銳風(fēng)電如此高頻率的變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給外界一種造假的征兆，且每次在年報(bào)公布前替換事務(wù)所，有故意粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的跡象。這也為華銳風(fēng)電舞弊事件埋下深深地伏筆。

四、華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析

（一）壓力因素

目前，國內(nèi)風(fēng)電整機(jī)裝備制造業(yè)已經(jīng)邁入技術(shù)和資本雙重高密集性時(shí)代，其行業(yè)進(jìn)入壁壘不斷增高，阻礙了新的企業(yè)進(jìn)入。華銳風(fēng)電成立初期抓住國內(nèi)風(fēng)電整機(jī)發(fā)展的機(jī)遇，積極優(yōu)化其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，迅速發(fā)展成為當(dāng)時(shí)國內(nèi)風(fēng)電整機(jī)制造業(yè)的標(biāo)桿企業(yè)。公司在2008年和2009年分別以風(fēng)電機(jī)組裝機(jī)容量為1403MW和3510MW連續(xù)刷新國內(nèi)行業(yè)新紀(jì)錄，同時(shí)，華銳風(fēng)電還創(chuàng)造了從全球風(fēng)電設(shè)備供應(yīng)商第七名一躍上升至第三名的神話，在行業(yè)內(nèi)獲得了友商的肯定，2010年，公司新增裝機(jī)容量438.6萬千瓦，成為全球第二大風(fēng)電設(shè)備供應(yīng)商，其股票發(fā)行價(jià)一度達(dá)到并維持在每股90元的高價(jià)。但是2011年國家能源局實(shí)行風(fēng)電項(xiàng)目核準(zhǔn)制，從而導(dǎo)致風(fēng)電行業(yè)競爭壓力加大，行業(yè)利潤被分割。公司高層未能做出準(zhǔn)確判斷，依然采取在海上風(fēng)電和海外市場上投入大量資金的激進(jìn)措施，帶來了高存貨和高應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）機(jī)會(huì)因素

1.公司治理結(jié)構(gòu)不合理

2006年，韓俊良和好友共同出資一手建立起華銳風(fēng)電，作為華銳風(fēng)電的創(chuàng)始人，從公司創(chuàng)立伊始，韓俊良就一直擔(dān)任公司董事長兼總裁的職務(wù)?？梢韵胂蟮氖?，在這種一股獨(dú)大的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事長兼總裁的韓俊良完全可以掌控公司的一切決策，上到管理層，下到員工。同時(shí)，外界傳言韓俊良是一個(gè)極其強(qiáng)勢的老板，這就必然會(huì)導(dǎo)致個(gè)人意志凌駕于整個(gè)公司的意志之上。類似華銳風(fēng)電這種“獨(dú)裁”的公司治理結(jié)構(gòu)中，常常由于在決策時(shí)難以出現(xiàn)不同意見而容易造成決策失誤，甚至給公司帶來難以彌補(bǔ)的損失。公司內(nèi)控制度不健全為財(cái)務(wù)造假埋下了一顆“定時(shí)炸彈”。

2.保薦機(jī)構(gòu)的保薦和監(jiān)督功能缺位

2011年華銳風(fēng)電在A股上市，發(fā)行價(jià)格為每股90元，然而短短的三年時(shí)間，其股價(jià)就從90元跌到現(xiàn)在的5元以下，此外，華銳風(fēng)電的年?duì)I業(yè)收入也由2010年的203億猛跌至2012年的40億，變化之大、之快震驚業(yè)界。華銳風(fēng)電面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。為了所謂的“大局”著想，華銳風(fēng)電開始走向一條違規(guī)之路，企圖暗箱操作，以假亂真。最直接的手段就是在2011年，華銳風(fēng)電一次性給其保薦機(jī)構(gòu)安信證券1.28億元保薦費(fèi)用，拿了好處的安信，自然也就睜一只眼閉一只眼。其實(shí)，這一切都是可以避免的，然而，由于安信證券的不作為，甚至是默許，才導(dǎo)致了如此悲劇。華銳風(fēng)電也正是為了粉飾其上市首年的業(yè)績，才不惜財(cái)務(wù)造假，虛增業(yè)績，違反了《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)管理辦法》相關(guān)規(guī)定。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)工作失職

利安達(dá)會(huì)計(jì)事務(wù)所在識(shí)別、評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素、評價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和有效性測試、執(zhí)行收入循環(huán)審計(jì)程序存在缺陷；同時(shí)對于吊裝單等原始憑證的可靠性確認(rèn)也存在很大問題。此外，利安達(dá)會(huì)計(jì)事務(wù)所合伙人之間出現(xiàn)紛爭，華銳風(fēng)電的審計(jì)負(fù)責(zé)人溫京輝和王偉對此項(xiàng)目的評估未得到公司的認(rèn)可。

（三）自我合理化因素

企業(yè)作為一個(gè)整體，原本是以實(shí)現(xiàn)包括自己在內(nèi)的絕大多數(shù)人的利益為目標(biāo)，然而在實(shí)踐中， 各方利益?zhèn)€體之間、個(gè)人利益和公眾利益之間經(jīng)常會(huì)發(fā)生沖突， 這可能導(dǎo)致主體為了自身利益而違規(guī)操作損害公眾利益。企業(yè)會(huì)以所謂的“大局”和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值為借口，作為企業(yè)財(cái)務(wù)造假的合理理由。公司董事長韓俊良屬于激進(jìn)派人士，為了個(gè)人業(yè)績不顧企業(yè)現(xiàn)狀，大規(guī)模擴(kuò)張，導(dǎo)致企業(yè)利潤下滑。

五、防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的建議和對策

通過對華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)舞弊案例的分析，我們發(fā)現(xiàn)上市公司可以選擇的財(cái)務(wù)舞弊手段有很多種。究其原因，無外乎是公司內(nèi)部和外部兩大問題，繼續(xù)深挖問題，包括公司治理結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)控制度不健全等內(nèi)部因素，以及中介機(jī)構(gòu)不誠信外部因素。因此，做好防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊顯得尤為重要。

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)

從華銳風(fēng)電案例中可以看出，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善和企業(yè)缺乏強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度是造成上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的最根本的原因。在這樣的背景下，首先，要加強(qiáng)對企業(yè)各內(nèi)部部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度體系，使各部門在工作的過程中自發(fā)形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。其次，對于關(guān)鍵崗位的管理人員也要采取有針對性的控制制度，比如，實(shí)行關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，防止管理人員長期處于某個(gè)關(guān)鍵職位，為財(cái)務(wù)舞弊埋下隱患。最后，就是要完善公司治理結(jié)構(gòu)，逐漸建立和完善“三會(huì)一層一獨(dú)”的公司治理結(jié)構(gòu)，即股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層和獨(dú)立董事為一體的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，尤其是完善獨(dú)立董事制度，避免企業(yè)的獨(dú)立董事制度流于形式，并且在管理過程中明確各級的審批權(quán)，對于重大決策要進(jìn)行分級審批，統(tǒng)一決策，從而規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊的的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)外部監(jiān)管

從上文的分析中可以看出企業(yè)財(cái)務(wù)造假的成本費(fèi)用過低是造成財(cái)務(wù)造假的原因之一，通常情況下很多上市公司通過財(cái)務(wù)造假可以獲得很高的利潤，但是在財(cái)務(wù)造假暴露之后，往往對其只是進(jìn)行很小量的罰款，加上對于相關(guān)造假主體的 懲罰過輕，使得財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象屢禁不止。針對此種現(xiàn)象，證監(jiān)會(huì)作為最重要的外部監(jiān)管單位，應(yīng)該在公司經(jīng)營的過程中就加強(qiáng)對于上市企業(yè)運(yùn)營的監(jiān)督管理，要求公司經(jīng)營管理盡量透明化，全方位多層次完善信息披露監(jiān)管體系，同時(shí)也要加強(qiáng)檢查監(jiān)督處罰力度，根據(jù)財(cái)務(wù)造假的嚴(yán)重程度不同，采取相應(yīng)的懲罰力度，必要時(shí)可以要求造假企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任，另外要會(huì)同有關(guān)部門，完善相關(guān)的法律法規(guī)，提高造假成本，從成本的角度對于財(cái)務(wù)造假行為形成震懾作用，減少財(cái)務(wù)舞弊的可能。

（三）強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，加大懲處力度

上市企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為和中介機(jī)構(gòu)有著緊密的聯(lián)系，通過很多案例，我們可以發(fā)現(xiàn)，很多上市企業(yè)的財(cái)務(wù)造假手段都是比較拙劣的，只要盡職盡責(zé)地調(diào)查分析，都是不難發(fā)現(xiàn)的，但是在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，由于保薦、審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)對于上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的縱容行為，使得財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象廣為存在。中介機(jī)構(gòu)這種睜一只眼閉一只眼甚至是縱容、包庇行為已經(jīng)喪失了其存在的意義，要求監(jiān)管機(jī)構(gòu)要建立健全相關(guān)法律制度，對財(cái)務(wù)舞弊事件采取公司和中介機(jī)構(gòu)“分?jǐn)偂贝胧Ｍ瑫r(shí)還要逐步構(gòu)建中介機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)機(jī)制，對于有過不誠信不敬業(yè)行為的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)要禁止其重新進(jìn)入該行業(yè)，實(shí)行“黑名單”管理機(jī)制。除此之外，還要從完善相應(yīng)的民事賠償制度方面下手，嚴(yán)厲打擊中介機(jī)構(gòu)縱容、包庇行為，一旦中介機(jī)構(gòu)違規(guī)操作，就要對其進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，甚至采取退出市場措施。對于情節(jié)特別嚴(yán)重的中介機(jī)構(gòu)不僅要追究其民事責(zé)任，還要有相應(yīng)的刑事責(zé)任處罰。

注釋：

①華銳風(fēng)電公司資料：http：//vip.stock.finance.sina.com.cn/corp/go.php/vCI_CorpInfo/stockid/601558.phtml

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作者簡介：賈 濱（1991-），男，漢族，安徽蒙城縣人，阜陽師范學(xué)院2015級碩士研究生在讀，MPAcc專業(yè)，助理會(huì)計(jì)師職稱。