淺析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀及對(duì)策

肖海嬌

摘要：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2008年印發(fā)，2009年開始實(shí)施。該規(guī)范由財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)共同制定和發(fā)布，目前企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度逐漸完善，但這其中也出現(xiàn)了很多問題。本文將從企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的概念及必要性、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)存問題、以及關(guān)于這些問題的幾個(gè)建議展開討論。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；現(xiàn)狀及對(duì)策

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的概念及必要性

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位或企業(yè)甚至團(tuán)體的各級(jí)管理層，為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行，最終目的是達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而利用單位內(nèi)部分工來產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，并且形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，使之成為一個(gè)嚴(yán)密完整的體系。建立和實(shí)施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理規(guī)范體系，有助于企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提高，是企業(yè)積極發(fā)展、提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)建設(shè)，就是企業(yè)董事會(huì)或相應(yīng)的權(quán)力機(jī)構(gòu)和部門，通過對(duì)公司的綜合考評(píng)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)估、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、對(duì)此作出報(bào)告的過程。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)是不同的，它們的不同之處在于：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于董事會(huì)的自我評(píng)價(jià)，而內(nèi)部控制審計(jì)卻是屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部評(píng)價(jià)。

隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，許多公司在經(jīng)濟(jì)全球化的潮流中做大做強(qiáng)，成為上市公司或大型跨國(guó)公司。這種大型公司，伴隨著規(guī)模變大的同時(shí)，員工隊(duì)伍也不斷壯大，部門之間分工協(xié)作，擁有管理部門、市場(chǎng)部門、技術(shù)部門等，使得管理層對(duì)龐大的團(tuán)隊(duì)的整體把握和管理成為一個(gè)難點(diǎn)。通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的缺陷，并針對(duì)缺陷進(jìn)行整改，防微補(bǔ)漏，以達(dá)到完善企業(yè)管理的目的。完整、客觀、有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不僅是政策的要求，也是對(duì)企業(yè)股份持有者以及對(duì)相應(yīng)行業(yè)的基本態(tài)度和責(zé)任義務(wù)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和現(xiàn)存的問題

企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督等要素出發(fā)，結(jié)合各項(xiàng)應(yīng)用指引以及企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和自身內(nèi)部控制制度，確定具體的評(píng)價(jià)內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

為了加強(qiáng)企業(yè)自身的規(guī)范管理和內(nèi)部控制，也為了國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)行業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中第四十六條明確規(guī)定了：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2008年5月22日印發(fā)，從2009年7月1日起開始在我國(guó)上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行該規(guī)范。該規(guī)范的制定和實(shí)施，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，也是企業(yè)制度發(fā)展完善的契機(jī)。但從執(zhí)行效果上來看，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)仍然存在以下幾個(gè)方面的問題：

（一）推行時(shí)間短，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員專業(yè)水平差異大

一般情況下， 企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)部門，都是由企業(yè)自身授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或者其他專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)工作，同時(shí)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實(shí)施至今，才過去短短的不到7年時(shí)間，很多中小企業(yè)根本就沒有專門的內(nèi)部審計(jì)部門，只是由財(cái)務(wù)人員兼當(dāng)稽核的職責(zé)，因此專業(yè)審計(jì)水平不高。而一些大型上市公司，受到上市條件、企業(yè)發(fā)展規(guī)模等因素的要求，加大了對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)，由于專業(yè)人才的缺失，工資待遇要求不斷提升，少數(shù)高級(jí)審計(jì)人員就相當(dāng)受大型企業(yè)的歡迎。在國(guó)內(nèi)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理論研究還比較稀缺，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的實(shí)際需要，因此專業(yè)人員的整體素質(zhì)有待提升。

（二）部分企業(yè)內(nèi)部管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不夠重視

除了在證監(jiān)會(huì)強(qiáng)制要求下必須認(rèn)真執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的上市公司以外，大部分公司采取觀望態(tài)度。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，實(shí)際上也是為了在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造出一種良好的內(nèi)部控制氛圍，其實(shí)對(duì)于管理層來說，是有益無害的，是根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)管理的必要依據(jù)之一。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體制建設(shè)不健全，實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的優(yōu)勢(shì)沒有體現(xiàn)出來

目前我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度發(fā)展緩慢?；驹蛟谟冢旱谝?，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門設(shè)置不合理，大部分企業(yè)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門就是審計(jì)部或者財(cái)務(wù)部，審計(jì)部或財(cái)務(wù)部的直接匯報(bào)對(duì)象又是董事長(zhǎng)，受董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)其負(fù)責(zé)，工作上缺乏獨(dú)立性，評(píng)價(jià)意見受到個(gè)人本位主義的影響，顯示公正。第二，評(píng)價(jià)部門或工作組成員不合理。評(píng)價(jià)工作組是在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門的領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)任務(wù)，一般由審計(jì)或財(cái)務(wù)部門的人員擔(dān)任，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是整個(gè)公司乃至集團(tuán)各部門、各流程一環(huán)扣一環(huán)的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，一個(gè)部門的人員不可能對(duì)整個(gè)公司的業(yè)務(wù)都全部熟悉，在評(píng)價(jià)效果上不理想。第三，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員把大部分精力放在了實(shí)質(zhì)的測(cè)試問題上，很少有通過內(nèi)部控制體系來解決問題的，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。由于相關(guān)專業(yè)研究還比較少，很多細(xì)節(jié)和規(guī)范操作都有待摸索完善，但也說明我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)建設(shè)還有較大進(jìn)步空間。

（四）關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)的法律制度不健全

目前，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要的參考規(guī)范，相應(yīng)的還有《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，但是整體來說企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的法律法規(guī)還很不完善，在執(zhí)行和應(yīng)用上，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際的需要。

三、關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法和相關(guān)建議

企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性實(shí)施評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)確保評(píng)價(jià)結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。在開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過程中，在多方面收集資料、進(jìn)行問卷調(diào)查以及個(gè)別訪談的同時(shí)，多多關(guān)注同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)發(fā)展?fàn)顩r。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，一定要立足于公司的實(shí)際情況，選擇適合本企業(yè)的評(píng)價(jià)方法，證據(jù)和數(shù)據(jù)的充分性是正確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論的基礎(chǔ)和保障。

相關(guān)建議：

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重視程度

在上述我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度存在的問題中已經(jīng)提過，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度發(fā)展滯后的其中一個(gè)原因就是部分公司管理層的不重視不作為。要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，讓其發(fā)揮它的優(yōu)越性，給企業(yè)帶來好處，首先就需要決策者和管理層轉(zhuǎn)換觀念，不僅要重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，積極學(xué)習(xí)和引進(jìn)相關(guān)行業(yè)或企業(yè)的先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以及積極引入關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的先進(jìn)研究成果，再根據(jù)公司實(shí)際情況取其精華去其糟粕，把由傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度逐步發(fā)展為以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制整合體系。

（二）從企業(yè)內(nèi)部建立完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

第一，充實(shí)評(píng)價(jià)部門的隊(duì)伍。要廣納英才，招攬一批專業(yè)能力強(qiáng)、職業(yè)素養(yǎng)高的會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)人員，作為評(píng)價(jià)部門的主力軍，再根據(jù)每次具體評(píng)價(jià)的內(nèi)容，從企業(yè)各部門挑選一些職業(yè)道德高、熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加，以提高評(píng)價(jià)效果。第二，建設(shè)企業(yè)內(nèi)部專業(yè)的評(píng)價(jià)部門或團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的專業(yè)評(píng)估、和監(jiān)督。第三，企業(yè)內(nèi)部要有良好的溝通機(jī)制，在開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過程中，能相互配合、相互制約。第四，要得到管理層的支持，有足夠的權(quán)威性，以保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開展。第五，建立完善內(nèi)部控制缺陷整改制度。通過企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，得出評(píng)價(jià)結(jié)論，對(duì)于企業(yè)認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，企業(yè)應(yīng)有相應(yīng)的整改方案和處罰制度，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，并追究有關(guān)單位或相關(guān)人員的責(zé)任。

（三）從法律層面上來完善相關(guān)法律法規(guī)

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不僅需要企業(yè)規(guī)范，更需要法律來約束制裁。當(dāng)法律法規(guī)完善后，企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)不僅是內(nèi)部管理的需要，也是符合政策導(dǎo)向的要求。目前，政府相關(guān)職能部門急需完善的兩個(gè)規(guī)定：明確內(nèi)部控制的直接法律責(zé)任主體和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的強(qiáng)制性規(guī)定，從強(qiáng)制角度讓企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度深入到企業(yè)文化內(nèi)涵中去。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制是否有效的檢查，是企業(yè)完善自身內(nèi)部控制體系、提高企業(yè)價(jià)值的機(jī)會(huì)。從企業(yè)層面，實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，能夠通過自我檢查發(fā)現(xiàn)問題，及早排查風(fēng)險(xiǎn)并予以完善，有利于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體；從國(guó)家層面，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有利于在配合政府監(jiān)管中取得主動(dòng)，促進(jìn)自我評(píng)價(jià)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動(dòng)，對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效率有著至關(guān)重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：南方石化集團(tuán)有限公司）