創(chuàng)造性會計的發(fā)展及對企業(yè)的影響探討

梁穎靚

摘要：隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，創(chuàng)造性會計開始在會計領(lǐng)域占據(jù)一定的地位，但也給該領(lǐng)域帶來一定的問題。因此，創(chuàng)作性學(xué)會計在社會上引起了很大的爭議。鑒于此，本文首先分析了創(chuàng)造性會計學(xué)的涵義和產(chǎn)生的原因，分析了其表現(xiàn)，指出創(chuàng)作性會計學(xué)所帶來的影響既有積極的一面，也有消極的一面，創(chuàng)作性會計學(xué)的產(chǎn)生是會計發(fā)展的必然，以期為創(chuàng)作性會計學(xué)的發(fā)展提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)造性會計；收入平滑；會計規(guī)避

創(chuàng)造性會計這一概念最早產(chǎn)生于1986年格里夫斯所著的《創(chuàng)造性會計》一書，長期以來，人們對創(chuàng)造性會計的認知多局限于其對企業(yè)財務(wù)報表的“粉飾”，忽視了其正面作用。實際上，創(chuàng)造性會計也是一柄雙刃劍，我們需要理性認知其積極的一面。

一、創(chuàng)造性會計的產(chǎn)生

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，新的交易行為和交易工具不斷出現(xiàn)，先進的技術(shù)和經(jīng)營方法不斷涌現(xiàn)，新的技術(shù)、新經(jīng)營方法的進步速度遠快于法規(guī)和會計準(zhǔn)則的完善速度。而傳統(tǒng)的會計學(xué)并沒有及時跟上這些變化，人們只能自主進行某些新興業(yè)務(wù)的處理。在這一背景下，創(chuàng)造性會計應(yīng)運而生，成為會計學(xué)發(fā)展的巨大動力。目前，企業(yè)經(jīng)營的多樣化越來越明顯，經(jīng)營范圍日益擴大，這就使企業(yè)在會計事項確認、計量以及報告等方面有了更大的選擇空間。

再者，追求更多的社會資源是現(xiàn)代企業(yè)的本能，而通過良好的財務(wù)狀況來吸引投資則是企業(yè)經(jīng)營者的普遍愿望。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不理想時，企業(yè)經(jīng)營者往往試圖通過隱瞞現(xiàn)狀來保持并繼續(xù)吸引社會投資，進而引出創(chuàng)造性會計。

二、創(chuàng)造性會計的表現(xiàn)

（一）收入平滑

即將企業(yè)效益良好期間的收入遞延到企業(yè)效益虧損期間，從而使企業(yè)的收入表現(xiàn)的更加“平滑”和穩(wěn)定。企業(yè)實施收入平滑的原因是較多的：（1）投資者普遍喜歡業(yè)績穩(wěn)定上升的投資對象；（2）根據(jù)一些企業(yè)的利潤分配方案，長期的平滑收入會使經(jīng)理得到最佳收益。但企業(yè)收入的平滑也有“真實”和“虛假”之分，前者是指通過發(fā)生/不發(fā)生某些特殊費用的決策而獲得，而后者則是指將不同的政策應(yīng)用于轉(zhuǎn)移不同財務(wù)期間的收入。

（二）聯(lián)營法與購買法

聯(lián)營法是解釋兩個或更多的企業(yè)合并的方法，應(yīng)用聯(lián)營法后，各聯(lián)營公司的賬冊都不會有商譽，進而增加日后的收入流量。購買法雖然會產(chǎn)生商譽，但存在較多的可操作性，如“公允價值”的認定具有較強的主觀性，可用于降低折舊費用等，進而增加購買收益。

（三）其他方面

創(chuàng)造性會計的應(yīng)用還表現(xiàn)在資產(chǎn)負債表外籌資等方面。前者可使企業(yè)財務(wù)報表不反應(yīng)企業(yè)總債務(wù)的增加，展現(xiàn)更好的速動比率，而后者則可通過對財務(wù)報表的調(diào)整使企業(yè)各項項目表現(xiàn)出更好的效果。

三、創(chuàng)造性會計對企業(yè)的影響

（一）積極影響

首先，創(chuàng)造性會計的產(chǎn)生在實際上推動了會計的發(fā)展和創(chuàng)新。創(chuàng)造性會計是商業(yè)需要的產(chǎn)物，與經(jīng)濟發(fā)展有密切的關(guān)聯(lián)性，其出現(xiàn)彌補了會計規(guī)范的不足和缺陷，創(chuàng)造出了更適應(yīng)經(jīng)濟形勢的會計方法，推動了會計的完善。當(dāng)前，創(chuàng)造性會計的主要應(yīng)用領(lǐng)域是網(wǎng)絡(luò)會計、金融工具會計、人力資源會計、社會責(zé)任會計等。

其次，創(chuàng)造性會計有利于緩解企業(yè)的財務(wù)困境。創(chuàng)造性會計可以對企業(yè)的財務(wù)報表進行“修飾”，從而幫助企業(yè)度過眼下的難關(guān)，免于破產(chǎn)。雖說這只是權(quán)宜之計，但對于企業(yè)的生存卻有著舉足輕重的影響。當(dāng)然，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也必須認清這一做法的局限性，把企業(yè)的發(fā)展落實到增強自身實力、提高核心競爭力上來。

再次，創(chuàng)造性會計能夠平滑企業(yè)的利潤。在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)的利潤并非穩(wěn)定增長的，而是有所波動，而利潤的忽高忽低常常會對企業(yè)造成一定的影響，使人感覺企業(yè)的發(fā)展不夠平穩(wěn)，進而影響社會、公眾的判斷。而利用創(chuàng)造性會計，企業(yè)便能夠迎合市場的預(yù)期，促進自身的發(fā)展。

（二）消極影響

首先，創(chuàng)造性會計會傳遞錯誤的信息，影響企業(yè)經(jīng)營者的判斷。在一些財務(wù)人員手中，創(chuàng)造性會計可以變成粉飾財務(wù)報表的工具，導(dǎo)致財務(wù)報表不能反映企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，決策者也無法通過財務(wù)報表獲取有用的信息，如果決策者在錯誤信息的基礎(chǔ)上做出經(jīng)營決定，就有可能使企業(yè)經(jīng)營遇阻，甚至陷入困境。

其次，擾亂經(jīng)營秩序。股市反映了上市公司的資本價值，社會資源會主動向那些經(jīng)營情況良好、發(fā)展前景優(yōu)秀的企業(yè)集中，而創(chuàng)造性會計的產(chǎn)生則會使一些發(fā)展前景暗淡的公司表現(xiàn)出發(fā)展前途良好的假象，造成虛假繁榮。當(dāng)投資者看到這些虛假信息時，就有可能高估該企業(yè)的價值，最終產(chǎn)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的惡劣現(xiàn)象，對那些經(jīng)營前景良好的企業(yè)造成不利影響。

四、結(jié)語

創(chuàng)造性會計的是市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的必然產(chǎn)物，我們不應(yīng)單純的采用“鼓勵”或“遏制”的眼光來看待，而是要辨證看待該做法。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，大量企業(yè)蓬勃發(fā)展，筆者認為，有必要對創(chuàng)造性會計的應(yīng)用做出嚴格的限制，以避免造成會計規(guī)避行為的泛濫。當(dāng)然，在此過程中我們也不應(yīng)因噎廢食，要看到創(chuàng)造性會計的積極一面，基于實際科學(xué)合理的應(yīng)用創(chuàng)造性會計。

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（作者單位：北京理工大學(xué)）