“營改增”對(duì)電力施工企業(yè)的納稅影響及應(yīng)對(duì)策略

鄧偉妍

摘要：隨著國內(nèi)財(cái)稅體制改革的不斷推進(jìn)，“營改增”給電力施工企業(yè)帶來良好發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，還使得企業(yè)面臨著更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文主要從“營改增”對(duì)電力施工企業(yè)的影響入手，重點(diǎn)對(duì)“營改增”的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行分析和闡述，以供同行參考。

關(guān)鍵詞：營改增；電力企業(yè)；施工；納稅

所謂“營改增”指的是對(duì)傳統(tǒng)營增并行的稅收制度加以改變，通過消除重復(fù)征稅體制，有效降低企業(yè)的稅收成本，提升企業(yè)綜合實(shí)力的一種政策，屬于我國結(jié)構(gòu)性減稅政策的范疇。然而，從幾個(gè)電力施工企業(yè)的“營改增”試點(diǎn)情況可以看出，其并未對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)起到實(shí)質(zhì)上的作用。所以，如何科學(xué)應(yīng)對(duì)“營改增”帶來的影響成為當(dāng)前電力施工企業(yè)亟待解決的重要問題。

一、“營改增”對(duì)電力施工企業(yè)的積極影響與消極影響

（一）積極影響

從長遠(yuǎn)來看，“營改增”能夠?qū)﹄娏κ┕て髽I(yè)帶來積極的影響。比如，“營改增”后，新購進(jìn)固定資產(chǎn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行抵扣，給企業(yè)增添設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模提供了便利的條件；“營改增”后，我國當(dāng)前代扣代繳稅等相關(guān)會(huì)計(jì)核算問題得以規(guī)范操作。

（二）消極影響

就目前而言，“營改增”在部分服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)尚處于試點(diǎn)階段，相關(guān)的法律法規(guī)還未與實(shí)際情況相吻合，“營改增”在建筑行業(yè)尚處于醞釀階段。但是在不久的將來，絕大部分施工企業(yè)一旦將原本3%的營業(yè)稅稅率直接改成11%增值稅稅率，很可能在一定程度上增加了企業(yè)的財(cái)稅負(fù)擔(dān)，短時(shí)間內(nèi)很難達(dá)到降低建筑行業(yè)稅負(fù)的目的。

二、“營改增”對(duì)電力施工企業(yè)的影響

（一）重復(fù)征稅方面

對(duì)于電力施工企業(yè)而言，“營改增”在消除重復(fù)征稅方面起到?jīng)Q定性作用。具體來說，可以表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：第一，“營改增”解決了企業(yè)在項(xiàng)目工程分包過程中的重復(fù)征稅問題。當(dāng)前，大部分施工單位使用聯(lián)合投放的方式，增加中標(biāo)幾率，中標(biāo)之后再進(jìn)行工程分包，加上建設(shè)單位與各個(gè)分包單位之間沒有簽訂正式的施工合同，導(dǎo)致電力施工企業(yè)必須自行繳納稅金，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅的情況，“營改增”實(shí)施之后，電力施工企業(yè)便可以運(yùn)用銷項(xiàng)稅來抵消進(jìn)項(xiàng)稅，大大提升了稅收的合理性和規(guī)范性；第二，“營改增”實(shí)施后，能夠解決電力施工企業(yè)采購、施工等多個(gè)環(huán)節(jié)中需要繳納營業(yè)稅的問題，避免了重復(fù)征稅問題。

（二）稅負(fù)變化方面

實(shí)施“營改增”后，電力施工企業(yè)的增值稅稅率比原來要高出很多。所以，能夠用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額成為企業(yè)稅負(fù)能夠降低的主要因素，一旦進(jìn)項(xiàng)稅額不足，電力施工企業(yè)的稅負(fù)不但不會(huì)降低，相反則存在著增加的可能。例如，電力行業(yè)的輸電線路、設(shè)備檢測(cè)以及技術(shù)咨詢服務(wù)等方面是不存在可抵扣項(xiàng)目的，所以其稅負(fù)則會(huì)在原來你基礎(chǔ)上增加1%；電力施工設(shè)備租賃方面，除了設(shè)備維修費(fèi)用能夠進(jìn)行抵扣之后，其他則無法作為抵扣項(xiàng)目，大大增加了企業(yè)的稅負(fù)；變電站建設(shè)及電力輸電線路安裝等業(yè)務(wù)，其稅率也會(huì)從原來的3%增加到11%。因此，實(shí)施“營改增”后，電力施工企業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)出“不減反增”的態(tài)勢(shì)，形勢(shì)嚴(yán)峻。

（三）財(cái)務(wù)管理方面

“營改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面也帶來了一定的影響，具體表現(xiàn)如下：第一，會(huì)計(jì)核算發(fā)生改變，依據(jù)原來的營業(yè)稅進(jìn)行核算時(shí)，服務(wù)發(fā)票顯示的金額就是服務(wù)所得，實(shí)際列支則為成本，稅收即為收入額乘以稅率得到結(jié)果，但是實(shí)施 “營改增”之后，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額為本期銷項(xiàng)減去本期進(jìn)項(xiàng)得到的結(jié)果，進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的稅額則需要通過應(yīng)該繳納的稅金來計(jì)算，不難看出，購入服務(wù)、稅金及收入的核算均發(fā)生了改變；第二，發(fā)票的管理使用發(fā)生了改變，增值稅專用發(fā)票管理的更加嚴(yán)格，這主要是由于增值稅專用發(fā)票與企業(yè)的采購、服務(wù)及提供服務(wù)過程中產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額有著密切聯(lián)系，從而對(duì)企業(yè)增值稅繳納的稅金形成直接影響；第三，給混業(yè)經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，“營改增”后，能夠在各類業(yè)務(wù)無法分辨明細(xì)的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并依據(jù)稅率從高法進(jìn)行處理。

（四）工程造價(jià)方面

實(shí)施“營改增”以前，國內(nèi)有關(guān)營業(yè)稅的條例明確表示，材料費(fèi)、動(dòng)力價(jià)款、設(shè)備費(fèi)以及其他物資費(fèi)均屬于納稅人所提供營業(yè)額的重要內(nèi)容，但是建設(shè)業(yè)主提供的設(shè)備價(jià)款并不在其中，也就是說甲方供應(yīng)設(shè)備時(shí)不需繳納營業(yè)稅。實(shí)施“營改增”之后，如果規(guī)模較小的廠商向電力施工企業(yè)提供材料及設(shè)備，那么只能得到3%的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果有大廠商供應(yīng)，那么則能夠獲得17%的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、實(shí)施“營改增”后，電力施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）擬定科學(xué)的投資計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資效益的最大化

實(shí)施“營改增”之后，投資流程成為電力施工企業(yè)投資過程中變化最大一項(xiàng)內(nèi)容，所以企業(yè)要樹立整體的、合法的、超前的籌資意識(shí)，同時(shí)與企業(yè)實(shí)際情況想結(jié)果，在對(duì)國家稅收政策予以充分了解的基礎(chǔ)上，作出合理調(diào)整，并制定科學(xué)、有效的投資計(jì)劃，為實(shí)現(xiàn)投資利益的最大化提供強(qiáng)有力的政策技術(shù)。此外，電力施工企業(yè)還需要對(duì)增值稅的相關(guān)優(yōu)惠政策予以合理使用，對(duì)企業(yè)的納稅空間進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，以發(fā)展的眼光看問題。

（二）加大財(cái)務(wù)管理力度，對(duì)發(fā)票管理制度予以規(guī)范管理

第一，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)，有效提升財(cái)會(huì)人員的職業(yè)水平和綜合素養(yǎng)；第二，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行健全和完善，盡可能降低增值稅制度帶來的風(fēng)險(xiǎn)；第三，對(duì)發(fā)票管理制度進(jìn)行規(guī)范，對(duì)小規(guī)模納稅人與普通納稅人增值發(fā)票進(jìn)行明確區(qū)分，同時(shí)建立健全發(fā)票從開立到使用核銷的嚴(yán)格管理制度，并貫徹執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)相關(guān)崗位人員的教育、培訓(xùn)工作

實(shí)施“營改增”之后，企業(yè)財(cái)務(wù)核算與營業(yè)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系更加密切，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性也是正確處理財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)和前提。眾所周知，增值稅具有征收的延續(xù)性和普遍性等特點(diǎn)，所以與營業(yè)稅的核算方法不同，增值稅稅收涉及人員更多，對(duì)相關(guān)崗位人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)顯得十分有必要。此外，實(shí)施“營改增”后，發(fā)票開具、抵扣認(rèn)證、申報(bào)、系統(tǒng)更變、稅款繳納等工作量大增，對(duì)涉稅崗位的工作配置提出了更高的要求。

（四）及時(shí)做好工程結(jié)算工作

加強(qiáng)對(duì)工程款項(xiàng)的催收，及時(shí)做好結(jié)算工作，以免建設(shè)單位、施工單位以及供應(yīng)廠商之間陷入相互拖欠的惡性循環(huán)中，在一定程度上減輕了稅負(fù)。同時(shí)，在整個(gè)電力工程項(xiàng)目施工過程中，材料成本占據(jù)六成以上，企業(yè)稅負(fù)以及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與其有著直接的聯(lián)系。實(shí)施“營改增”之后，電力施工企業(yè)必須從思想上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，選擇合適的廠商并要求其提供材料采購的相關(guān)票據(jù)，從而獲得較多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。

（五）通過“營改增”稅改制度提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭力

實(shí)施“營改增”之后，電力施工企業(yè)可以對(duì)新的稅收政策進(jìn)行有效利用，充分挖掘新客戶，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，降低稅負(fù)的目的。比如，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是增值稅的重要內(nèi)容，在整個(gè)流通環(huán)節(jié)中，電力施工企業(yè)可以對(duì)客戶獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票加以利用，從而增加增值稅的抵扣額度，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。同時(shí)對(duì)“營改增”制度進(jìn)行深入研究，并有效運(yùn)用該項(xiàng)政策中的特殊條款來實(shí)現(xiàn)開拓新客戶的目的。比如，政策規(guī)定凡是獲得銀監(jiān)會(huì)、中國人民銀行以及商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營的租賃業(yè)務(wù)的納稅單位，在提供動(dòng)產(chǎn)融資服務(wù)的過程中，如果增值稅負(fù)超過3%，則可以獲得相應(yīng)的優(yōu)惠，從而降低納稅單位的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)語

總之，“營改增”對(duì)電力施工單位的影響是多元化的，涉及稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算以及市場(chǎng)競(jìng)爭力等多個(gè)方面。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及“營改增”政策的不斷深化，電力施工單位應(yīng)對(duì)稅收政策的變化予以高度關(guān)注，力爭在稅負(fù)較低的情況小，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

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（作者單位：國網(wǎng)冀北電力有限公司秦皇島供電公司）