財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系研究

摘要：本文就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行了探討，首先介紹了我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容，接著就我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的現(xiàn)狀，提出了一些完善的建議，為我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下構(gòu)建科學(xué)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；結(jié)構(gòu)理論；基礎(chǔ)理論；規(guī)范性理論

一、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系

（一）會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)理論

會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)理論在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中十分重要。理論的制定大多用于實(shí)踐的指導(dǎo)，而會(huì)計(jì)學(xué)科實(shí)踐性極強(qiáng)，所以我們很有必要從理論的高度概括抽象的基礎(chǔ)理論并把它落實(shí)到具體的實(shí)踐中，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。但我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是，由于基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)理論難以對(duì)準(zhǔn)則的制定給予有效的指導(dǎo)，體系之間的聯(lián)系也并不緊密，所以，我們需要進(jìn)一步完善基礎(chǔ)理論，并在基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)之上，形成切實(shí)能夠指導(dǎo)會(huì)計(jì)體系建立的科學(xué)、合理、適用的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)理論。西方把會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)要素等內(nèi)容納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心，通過(guò)表達(dá)目標(biāo)的具體要求加得到聯(lián)系目標(biāo)與程序的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。[1]同時(shí)，會(huì)計(jì)目標(biāo)還是計(jì)量與報(bào)告是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的途徑，是會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)的途徑。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是通過(guò)將會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行劃分、確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素以及最終通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)實(shí)現(xiàn)的。這樣，結(jié)構(gòu)理論的過(guò)渡性理論層次就形成了。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系具有強(qiáng)烈的實(shí)踐性和嚴(yán)密的邏輯，能有效地溝通與協(xié)調(diào)基礎(chǔ)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。故我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建可以有選擇性的參考西方做法。

（二）會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架有指導(dǎo)作用，是會(huì)計(jì)理論體系中最基本和最本源性的理論元素，有約束其他理論的作用。目前公認(rèn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論包括會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)方法等。[2]會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的起點(diǎn)是會(huì)計(jì)本質(zhì)。一般是先認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)本質(zhì)，接著才開(kāi)始研究會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)最基本的職能是反映和監(jiān)督，會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的本質(zhì)。而會(huì)計(jì)目標(biāo)是具體化后的會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)職能的服務(wù)對(duì)象。

（三）會(huì)計(jì)的規(guī)范性理論

會(huì)計(jì)規(guī)范性理論體系是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)正確發(fā)展的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系。具體來(lái)說(shuō)，它可以用于引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，也可以此對(duì)具體的會(huì)計(jì)工作做出評(píng)價(jià)，總之，它具有公認(rèn)性、統(tǒng)一性和客觀性，是對(duì)實(shí)踐的認(rèn)可和總結(jié)。會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建立和實(shí)施的基本原理和方法、會(huì)計(jì)規(guī)范體系的基本層次和內(nèi)容是構(gòu)成會(huì)計(jì)規(guī)范理論的內(nèi)容。從內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)規(guī)范性理論主要分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和會(huì)計(jì)行為規(guī)范，二者一起指導(dǎo)和規(guī)范著會(huì)計(jì)的方法和行為即會(huì)計(jì)實(shí)踐的內(nèi)容。由于會(huì)計(jì)方法全程貫穿于會(huì)計(jì)信息加工，與信息的規(guī)范程度與生產(chǎn)它所采用的方法十分緊密，所以規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中所采用的方法是十分重要的。為了報(bào)告會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)會(huì)采用一定的方法加工生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，所以說(shuō)會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)行為的直接結(jié)果。會(huì)計(jì)行為規(guī)范正體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的外在約束，在允許的準(zhǔn)則范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)行為在其敦促下良性發(fā)展。總之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和會(huì)計(jì)行為規(guī)范之間互相補(bǔ)充、互相聯(lián)系，一起有效引導(dǎo)、制約著會(huì)計(jì)實(shí)踐。

二、關(guān)于完善我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系的思考

（一）加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系研究力度

一般認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》是中國(guó)目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。但是從某些方面，如財(cái)務(wù)框架概念框架的內(nèi)涵、性質(zhì)作用等來(lái)說(shuō)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》還有一些地方亟待完善。想要最大限度地發(fā)揮《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的積極作用，就要通過(guò)加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的研究力度，盡力豐富當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論。另外，還要注意研究現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題甚至是未來(lái)可想見(jiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，通過(guò)意見(jiàn)是收集和討論，豐富財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容，循序漸進(jìn)地推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的有序發(fā)展。另外，還要注意關(guān)注國(guó)外相關(guān)研究動(dòng)向等。唯有這樣，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系才能更加完善。

（二）制定中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系

合理的參考國(guó)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的研究對(duì)于中國(guó)不完善的會(huì)計(jì)理論體系是極有幫助的。但是在借鑒過(guò)程中，我們不能全部復(fù)制，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系在中國(guó)的實(shí)施的具體情況，有所保留的吸收那些能夠適應(yīng)中國(guó)現(xiàn)實(shí)的部分，建立具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。[3]

（三）注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的創(chuàng)新

與美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系理論理論創(chuàng)新性較強(qiáng)的特點(diǎn)相比，我國(guó)所制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系理論創(chuàng)新性較弱。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，為促使我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系更好地發(fā)展，中國(guó)應(yīng)該借鑒美國(guó)，注重對(duì)本國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的創(chuàng)新。[4]要實(shí)現(xiàn)對(duì)中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的創(chuàng)新，就要敢于開(kāi)拓，用發(fā)展的眼光看問(wèn)題，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與創(chuàng)新巧妙結(jié)合在一起，使我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論得到更好的完善?，F(xiàn)階段，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》根據(jù)協(xié)調(diào)、連貫和內(nèi)在一致的規(guī)則，把創(chuàng)新與趨同有機(jī)結(jié)合起來(lái)，取得了很好的效果。它使我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界重新煥發(fā)生機(jī)，在國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同方面邁進(jìn)了一大步。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中仍舊持續(xù)不斷出現(xiàn)各類(lèi)新問(wèn)題，為了使這些問(wèn)題得到及時(shí)有效的解決并對(duì)這其中的處理程序和方法上的分歧進(jìn)行糾正，并在解決的過(guò)程中提供一個(gè)說(shuō)服力充分的理論依據(jù)，我們有必要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行更加深入的研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]李平.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建[J].四川會(huì)計(jì)，1996，03：7-11.

[2]項(xiàng)有志.試論現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的重構(gòu)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，1997，06： 77-81.

[3]黃潔.論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的結(jié)構(gòu)[J].時(shí)代金融，2012，30：25.

（作者單位：左佳紅 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院；通訊作者：曾尚梅 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院）