管理會計信息化

林志煌 翁書亞

摘要：隨著新經(jīng)濟時代的到來，越來越多的企業(yè)意識到信息技術(shù)在企業(yè)管理中的重要性，然而我國企業(yè)的財務(wù)信息化仍處于會計電算化的核算層面，無法滿足企業(yè)對于管理的需求。因此，本文總結(jié)了現(xiàn)有財務(wù)信息化普遍存在的問題，并從預(yù)算管理、成本管理和業(yè)績評價三個角度出發(fā)，提出了管理會計信息化必將成為財務(wù)信息化未來的發(fā)展趨勢，給出了加快管理會計信息化建設(shè)的建議。

關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)信息化

我國財務(wù)信息化的發(fā)展過程大致經(jīng)歷了從探索發(fā)展到政府推動發(fā)展再到市場化發(fā)展三個階段。如今，經(jīng)過了三十余年的探索，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到信息化在企業(yè)管理中的重要性，企業(yè)信息化的建設(shè)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展、提升綜合競爭力的必要前提。企業(yè)管理和信息化也作為兩大熱門話題在企業(yè)間引起了廣泛的討論和關(guān)注。要想高效地使用資金，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，有效且及時的信息支持必不可少。然而，一些企業(yè)對于財務(wù)信息化的理解仍然不夠，簡單的把信息化理解為用計算機進行賬務(wù)處理，只是把財務(wù)人員從手工做賬中解放出來，并沒有體現(xiàn)出財務(wù)信息化的作用。還有一些企業(yè)集團內(nèi)部各分子公司信息系統(tǒng)沒有對接，大大降低了企業(yè)整體的信息處理效率，這樣企業(yè)非但無法高效地進行管理，還要花時間對各分子公司的信息進行集中處理。因此，把信息化應(yīng)用到管理上，用管理會計的視角對我國現(xiàn)階段的財務(wù)信息化建設(shè)進程進行改進顯得尤為重要。為了響應(yīng)國家對管理會計的需要，財政部在2014年發(fā)布了《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出了全面推進管理會計體系建設(shè)的重要性和緊迫性以及面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)的任務(wù)。信息化作為推動我國現(xiàn)代化建設(shè)和經(jīng)濟社會全面深化改革的基礎(chǔ)性工程，在各個領(lǐng)域內(nèi)都得到了廣泛的應(yīng)用，那么，如何進一步推動信息化在企業(yè)中的應(yīng)用，推行管理會計信息化建設(shè)，正是本文致力研究的方向。

一、管理會計的理論基礎(chǔ)

管理會計理論是管理會計形成、完善和發(fā)展的基礎(chǔ)，要想在管理會計視閾下對財務(wù)信息化建設(shè)進行研究，就必須了解管理會計的相關(guān)理論。現(xiàn)階段，管理會計的理論基礎(chǔ)以權(quán)變理論和價值管理理論為主，基于此來進行本文的研究具有積極的現(xiàn)實意義。

（一）權(quán)變理論

權(quán)變理論最早出現(xiàn)在上個世紀(jì)70年代，是一種基于經(jīng)驗主義學(xué)派發(fā)展起來的管理理論，其最具代表性的觀點是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與管理方式必須根據(jù)所處環(huán)境內(nèi)部條件和外部條件的變化做出相應(yīng)的改變。權(quán)變理論的產(chǎn)生讓人們放棄尋找最優(yōu)的、普適的管理行事方式，轉(zhuǎn)而相信必須應(yīng)地制宜地處理管理問題。權(quán)變理論十分重視組織對所處環(huán)境的適應(yīng)性，我們可以把這種適應(yīng)性劃分為選擇性適應(yīng)、交互性適應(yīng)和系統(tǒng)性適應(yīng)三個階段。選擇性適應(yīng)，即根據(jù)組織當(dāng)前情況，針對性的選擇某一方面進行強調(diào)，比如對于一些才發(fā)展起來資源不足的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)強調(diào)提高資源利用率，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)的管理效率與效益。如果說選擇性適應(yīng)是對組織內(nèi)部環(huán)境進行適應(yīng)，那么交互性適應(yīng)就是對組織的外部環(huán)境進行適應(yīng)，比如企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)消費者的需求，開發(fā)提供新的合適的產(chǎn)品和服務(wù)。系統(tǒng)性適應(yīng)則是整體的適應(yīng)，綜合內(nèi)外部環(huán)境有機的進行管理，從而保持對環(huán)境的最佳適應(yīng)。

（二）價值管理理論

價值管理理論核心內(nèi)容主要是價值鏈分析、價值流管理以及價值管理。價值鏈分析是一種尋求確定企業(yè)競爭優(yōu)勢的工具，企業(yè)有許多資源、能力和競爭優(yōu)勢，如果把企業(yè)作為一個整體來考慮，又無法識別這些競爭優(yōu)勢，因此通過對企業(yè)活動分解來考慮單個活動本身及其相互之間的關(guān)系來確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。價值流管理是把整個企業(yè)解構(gòu)成若干條價值流，企業(yè)的管理和業(yè)績考核都沿著價值流進行，通過對每條價值流進行不斷改善，實現(xiàn)精益化生產(chǎn)管理以提高企業(yè)效益。價值管理是基于資金的時間價值的一種財務(wù)管理理論，該理論主要強調(diào)未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)的重要性，通過計算資金所產(chǎn)生的時間價值來對企業(yè)價值進行準(zhǔn)確可靠的計量和描述。

二、從財務(wù)信息化到管理會計信息化

目前，我們正處于一個網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)飛速發(fā)展的時代，組織內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的搭建以及各種信息化系統(tǒng)的引入使得現(xiàn)代企業(yè)的管理效率迅速提升。信息化的發(fā)展在給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢的同時也給現(xiàn)有的會計理論與實務(wù)帶來了新的目標(biāo)與挑戰(zhàn)。為了跟上現(xiàn)代社會高科技發(fā)展的步伐和在飛速變化的客觀環(huán)境中生存，企業(yè)必須將信息技術(shù)與企業(yè)管理相結(jié)合，充分利用信息化優(yōu)勢和提供的資源來提高企業(yè)的綜合營運能力，實現(xiàn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。

（一）現(xiàn)有財務(wù)信息系統(tǒng)的不足

現(xiàn)有的財務(wù)信息系統(tǒng)主要是基于ERP的模塊化程序，其覆蓋面主要是針對企業(yè)核算層面的財務(wù)會計問題。本文在之前的研究中曾對湘潭電機股份有限公司的財務(wù)信息化建設(shè)現(xiàn)狀進行過調(diào)研，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在實施財務(wù)信息化的過程中存在著以下一些問題：

1.處于核算層面，達不到管理的高度

國內(nèi)的會計工作大多都是對事后進行核算，基本涉及不到對事前進行分析以及對事中進行控制。財務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用本可以將財會人員從繁雜的報賬、算賬工作中解脫出來，讓其投身于企業(yè)的財務(wù)管理方面，強化財務(wù)的事前分析和事中控制。然而，在對湘電股份的調(diào)研中，其11家子分公司，有10家實現(xiàn)了如總賬報表管理、應(yīng)收應(yīng)付管理、固定資產(chǎn)管理等基本的核算功能，而對于成本費用管理、預(yù)算管理和資產(chǎn)動態(tài)管理等分別只有4家、5家和1家分子公司能夠?qū)崿F(xiàn)，這大大限制了其管理功能，失去了財務(wù)信息化對加強財務(wù)管理的積極意義。

2.財務(wù)信息化建設(shè)進程不同步、脫節(jié)

企業(yè)集團在財務(wù)信息化的建設(shè)過程中并不是所有的分子公司都是齊頭并進的，往往是各分子公司各自為戰(zhàn)，使得各分子公司財務(wù)信息化建設(shè)不同步、脫節(jié)，最終導(dǎo)致同一集團下的分子公司之間無法做到財務(wù)信息完全共享，使得財務(wù)信息滯后，信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重，大大降低了信息的使用效率。還有些分子公司生成的財務(wù)信息不系統(tǒng)、不完整，根本就無法有效利用，使財務(wù)信息化大打折扣。在我們的調(diào)研中，湘電集團的11家分子公司中有5家認(rèn)為財務(wù)信息得不到有效利用。

3.忽視了環(huán)境因素對財務(wù)信息化的影響

財務(wù)信息化所面臨的環(huán)境因素主要是一些能夠?qū)ω攧?wù)信息化進程產(chǎn)生推動或抑制作用的社會環(huán)境，這些社會環(huán)境主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境以及管理理環(huán)境，它們能對企業(yè)的財務(wù)信息化建設(shè)產(chǎn)生巨大的影響。財務(wù)信息化系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)必須具備相應(yīng)的環(huán)境條件，如信息化會計管理制度、內(nèi)部控制制度以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)信息化優(yōu)越性的充分認(rèn)識和重視。只有具備上述條件，財務(wù)信息化才能在財務(wù)管理中有效地發(fā)揮作用。

（二）管理會計信息化帶來的優(yōu)勢

管理會計信息化可以看成是管理會計和信息系統(tǒng)的一個集成，即認(rèn)為是通過系統(tǒng)的現(xiàn)代方法，利用財務(wù)會計信息和其他非財務(wù)綜合信息，并對信息進行整理、計算、對比和分析等處理，來滿足各級管理者對企業(yè)各個環(huán)節(jié)一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動計劃、控制和反饋的需求，以幫助各信息使用者做出一切決策的統(tǒng)一系統(tǒng)。它可以通過預(yù)算管理信息化來掌控企業(yè)未來的規(guī)劃與發(fā)展方向；它可以通過成本管理信息化對供產(chǎn)銷一系列流程進行監(jiān)控，幫助管理者優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)活動；它還可以通過業(yè)績評價信息化對客觀環(huán)境的變化進行反饋，并據(jù)此幫助管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.預(yù)算管理信息化

預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性不言而喻。如今，企業(yè)所面臨的環(huán)境瞬息萬變、企業(yè)的經(jīng)營范圍跨度較大，這給預(yù)算管理帶來了新的挑戰(zhàn)。這就要求企業(yè)采用先進的信息技術(shù)，建立預(yù)算管理的會計信息系統(tǒng)，對預(yù)算管理的各個方面進行信息化管理和反應(yīng)，以利于增強企業(yè)的市場反映能力和綜合競爭力。

企業(yè)為了讓自己所擁有的有限資源能夠得到最大化的收益，預(yù)算管理是必不可少的。以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為起點，通過對環(huán)境的分析和企業(yè)戰(zhàn)略的把握充分研究預(yù)測市場的需求，再通過對需求的考量從而延伸到科研開發(fā)、生產(chǎn)成本和資金收付等各個方面，最終以預(yù)算報表的形式來體現(xiàn)未來的經(jīng)濟運行計劃。這一過程需要體現(xiàn)出企業(yè)從計劃到控制的各個環(huán)節(jié)并基于此來對企業(yè)未來的經(jīng)營活動和成果進行規(guī)劃，從而把事后核算變?yōu)槿瘫O(jiān)管控制。要做到這一點企業(yè)需要在財務(wù)信息系統(tǒng)中實現(xiàn)預(yù)算收集和預(yù)算編制、預(yù)算上報和預(yù)算批復(fù)以及預(yù)算控制和預(yù)算分析3個層次的功能。

然而實際的情況是我國企業(yè)在預(yù)算管理方面的信息化應(yīng)用并沒有獲得普及。2013年，在國務(wù)院國資委研究中心和元年諾亞舟合力做的一項針對大型國有企業(yè)的調(diào)研中，僅僅只有4成的企業(yè)完成了預(yù)算管理的信息化應(yīng)用，如果連大型國有企業(yè)在預(yù)算管理信息化這一方面普及率都不高，那我國企業(yè)的整體應(yīng)用情況可想而知。

2.成本管理信息化

在企業(yè)間競爭如此激烈的今天，對成本的管理控制成為企業(yè)不可忽視的問題。隨著企業(yè)生產(chǎn)自動化程度的提高，傳統(tǒng)的成本管理模式難以實現(xiàn)對生產(chǎn)過程中各個環(huán)節(jié)的最優(yōu)成本控制。而基于計算機技術(shù)的信息系統(tǒng)可以給企業(yè)提供一個能協(xié)調(diào)、計劃、監(jiān)控和管理企業(yè)各類成本發(fā)生的全面集成化系統(tǒng)，是中國企業(yè)由傳統(tǒng)成本管理邁向精益成本管理的必然選擇。

對成本進行管理，其目的無外乎降低成本、加強對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制、減少浪費。在價值管理理論中，我們提到了價值鏈分析和價值流管理，而成本管理的重點也正在于此。利用信息技術(shù)對生產(chǎn)過程中所需要用到的原料進行記錄和標(biāo)識，在財務(wù)信息系統(tǒng)中形成單獨的標(biāo)簽，從上游的供應(yīng)商到企業(yè)生產(chǎn)過程再到下游的銷售進行全程的監(jiān)控，從而讓企業(yè)能夠從頭到尾的掌握生產(chǎn)的全過程，在財務(wù)信息系統(tǒng)中就能實時了解到原料的消耗、產(chǎn)品的入庫等生產(chǎn)活動。利用價值鏈分析，把這整個生產(chǎn)過程分解成多條相連接的價值鏈，對每一條價值鏈的成本數(shù)據(jù)進行綜合查詢分析，提出改進方案，再用歷史成本進行預(yù)測，最終優(yōu)化生產(chǎn)過程、減少不必要的損失和浪費，從而達到精益化生產(chǎn)的目標(biāo)。

然而，盡管信息化能夠給成本管理帶來巨大的推動力，我國目前在成本管理的應(yīng)用領(lǐng)域，信息化的實施效果卻不甚理想，特別是在標(biāo)準(zhǔn)成本法、計劃成本法等領(lǐng)域，以財務(wù)信息系統(tǒng)中的一個功能為主流的信息化應(yīng)用大多是不成功的。

3.業(yè)績評價信息化

準(zhǔn)確且客觀的業(yè)績評價是對員工努力付出的認(rèn)可，能激勵他們?yōu)槠髽I(yè)創(chuàng)造更大的貢獻。就目前而言，信息系統(tǒng)在業(yè)績評價領(lǐng)域的單獨應(yīng)用比較少。盡管對于平衡計分卡有專門的信息化工具，但很少在企業(yè)獲得應(yīng)用。最大的原因是對于業(yè)績評價的一些先進方法，無論是平衡計分卡還是EVA，對數(shù)據(jù)要求相對簡單，一般手工就可以完成。但是一套完善且適合企業(yè)集團的業(yè)績評級及激勵體系是集團財務(wù)信息系統(tǒng)的一個重要標(biāo)志，是企業(yè)組織內(nèi)部關(guān)系是否成熟的判斷依據(jù)。業(yè)績評價信息化的建立，可以對信息系統(tǒng)中的各類數(shù)據(jù)進行綜合分析，把業(yè)績評價與財務(wù)、顧客、學(xué)習(xí)等各方面聯(lián)系在一起，使傳統(tǒng)的考核型業(yè)績評價轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)制定未來戰(zhàn)略的執(zhí)行工具。績效評價其實也是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反饋，良好的績效表現(xiàn)一定程度上能反映出企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r良好，人才儲備充足，處于上升期，因此可以制定擴張的戰(zhàn)略計劃。而績效表現(xiàn)不佳則從一定程度上反映出企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r惡化，人才流失，處于衰退期，應(yīng)當(dāng)制定收縮的戰(zhàn)略計劃?？傊?，能夠把業(yè)績評價完全納入企業(yè)信息系統(tǒng)，并將其利用到能提高企業(yè)管理效能高度上的企業(yè)畢竟不多見，但是對于大型的企業(yè)集團來說，這應(yīng)當(dāng)會是必然趨勢。

三、加快管理會計信息化建設(shè)

隨著企業(yè)集團的不斷發(fā)展壯大，組織層級越來越多，組織內(nèi)部關(guān)系越來越復(fù)雜，使得信息的傳播速度變慢，降低了企業(yè)的管理效率，只有依賴管理會計信息化對企業(yè)所掌握海量信息的高度控制才能解決企業(yè)所面臨的信息孤島和管理效率問題。盡管有一些企業(yè)在管理會計信息化的應(yīng)用上已經(jīng)建立起了完善的預(yù)算管理、成本管理、業(yè)績評價體系，但是，總體來看，我國企業(yè)對管理會計信息化的認(rèn)識和應(yīng)用仍然十分有限。因此，要加快管理會計信息化的建設(shè)我認(rèn)為首先從國家層面上必須要建立一套規(guī)范的管理會計體系，對西方的管理會計理論我們可以參考借鑒，取其精華，但不能實行拿來主義完全復(fù)制，必須要結(jié)合我國具體情況，研究出適合我國國情的一套中國特色管理會計理論，為今后的管理會計應(yīng)用奠定理論基礎(chǔ)；其次從企業(yè)層面必須提高企業(yè)管理層對管理會計信息化的認(rèn)識、加大對企業(yè)對管理會計信息化建設(shè)的資金支持力度，管理會計的應(yīng)用水平從側(cè)面體現(xiàn)出了企業(yè)對管理思想的貫徹程度，如果企業(yè)管理層對管理會計不夠重視，沒有把它上升到戰(zhàn)略應(yīng)用的高度，那么企業(yè)的財務(wù)人員即使掌握了豐富的管理會計知識也無法在企業(yè)中施展出來；最后從員工層面要加強財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)水平，財務(wù)人員一方面要不斷的對自己的專業(yè)知識進行更新，了解會計前沿知識和信息技術(shù)發(fā)展的新動態(tài)，另一方面要拓寬自身的專業(yè)視野，提升自己的專業(yè)水平和實務(wù)能力，調(diào)整自己的知識結(jié)構(gòu)，提高自己的綜合素質(zhì)。

管理會計信息系統(tǒng)就是對企業(yè)內(nèi)部的海量信息進行管理，并從中挖掘出對企業(yè)有利的信息從中尋求企業(yè)價值的最大化。與財務(wù)會計不同的是，從時間維度來看，財務(wù)會計是面向過去的會計，反映企業(yè)過去的經(jīng)濟活動，而管理會計是面向未來的會計，反映企業(yè)未來的經(jīng)濟活動，財務(wù)會計與管理會計之間以“現(xiàn)在”為界限，而突破這層界限，掌握“未來”是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

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（作者單位：湖南科技大學(xué)商學(xué)院）