淺談會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象及應(yīng)對(duì)措施

【摘要】分析會(huì)計(jì)信息的提供者、會(huì)計(jì)信息的需求者、會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管者在會(huì)計(jì)信息失真中的責(zé)任，提出解決信息失真的方法。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；表現(xiàn)形式；原因辦法

中國(guó)股市自2015年初至今經(jīng)歷了股災(zāi)1.0、股災(zāi)2.0、股災(zāi)3.0的災(zāi)難過(guò)程，造成股災(zāi)因素復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息失真是不可回避的一個(gè)重大問(wèn)題。不僅僅是上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，大量的非上市公司也存在同樣的問(wèn)題。法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)信息方面的種種規(guī)定，在企業(yè)重大利益面前顯得蒼白無(wú)力。會(huì)計(jì)信息的提供者、會(huì)計(jì)信息的需求者、會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管者三方本應(yīng)該相互制約、相互監(jiān)督。然而面對(duì)各方利益，三者卻置法律法規(guī)于不顧，肆意造假，讓會(huì)計(jì)信息大大失真，這個(gè)問(wèn)題如不能解決，勢(shì)必影響中國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展，進(jìn)而影響中國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

財(cái)務(wù)信息是企業(yè)正確決策的基礎(chǔ)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)信息是企業(yè)發(fā)展壯大的保障。可是，作為會(huì)計(jì)信息的需求者企業(yè)為了追求眼前利益卻主動(dòng)要求會(huì)計(jì)信息提供者提供虛假信息；會(huì)計(jì)信息提供者由于自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，不能為會(huì)計(jì)信息需求者提供嚴(yán)謹(jǐn)正確的會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管者也因?yàn)榉N種利益需要，對(duì)失真的會(huì)計(jì)信息熟視無(wú)睹。據(jù)《長(zhǎng)江商報(bào)》記者但慧芳統(tǒng)計(jì)：2013年至2015年三年間中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書242張，有35家上市公司牽涉財(cái)務(wù)造假，財(cái)務(wù)造假方式多樣，有像綠大地、萬(wàn)福生科、海聯(lián)訊為了IPO順利上市而造假，有像南紡股份、華南生物、蓮花味精為避免業(yè)績(jī)虧損而造假，亦有像珠海中富、創(chuàng)興資源重組收購(gòu)資產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告財(cái)務(wù)造假，還存在著類似承德大路、科倫藥業(yè)涉及關(guān)聯(lián)交易等重大資產(chǎn)處置故意記載遺漏等。皖江物流，2012年虛增收入45.51億元，虛增利潤(rùn)2.56億元，2013年虛增收入46.04億元，虛增利潤(rùn)2.34億元，兩年間累計(jì)虛增利潤(rùn)達(dá)4.9億元，虛增收入超過(guò)91億元。造假時(shí)間最長(zhǎng)的為榮安股份（時(shí)稱“甬成功”），從1999年到2004年，年報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假記載長(zhǎng)達(dá)6年。會(huì)計(jì)信息失真之程度令人震驚。會(huì)計(jì)信息的提供者、會(huì)計(jì)信息的需求者、會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管者，信譽(yù)在這些會(huì)計(jì)信息失真事件中喪失殆盡，傷害的不僅僅是投資者的利益，而是中國(guó)企業(yè)的國(guó)際形象、國(guó)際信譽(yù)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，非真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果。從而給會(huì)計(jì)使用者提供了虛假的情況，給決策者制定相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真按犯錯(cuò)是否有主觀意識(shí)可分為無(wú)意失真和故意失真兩種類型。會(huì)計(jì)信息失真按其表現(xiàn)形式又可劃分憑證失真，會(huì)計(jì)政策的變更失真，收入確認(rèn)失真等。

（一）憑證失真

憑證失真又可劃分為原始憑證失真和記賬憑證失真。原始憑證失真包括原始憑證填寫不完整，不規(guī)范，甚至偽造原始憑證，例如：多開(kāi)發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷，以實(shí)現(xiàn)套取現(xiàn)金或騙稅目的；或通過(guò)與其他企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票、產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)；記賬憑證失真包括借貸科目不正確，有意修改金額等。

（二）會(huì)計(jì)政策的變更失真

會(huì)計(jì)政策的變更失真又分兩種情況，一是企業(yè)不能緊跟形勢(shì)，及時(shí)使用國(guó)家頒布新的會(huì)計(jì)政策，沿用以前的會(huì)計(jì)政策；二是企業(yè)為了追逐利潤(rùn)等目的而采用未來(lái)適用法，而會(huì)計(jì)政策變更要求采用追溯調(diào)整法。

（三）收入確認(rèn)失真

收入入賬時(shí)間、金額確認(rèn)不規(guī)范，利潤(rùn)表上不能真實(shí)反映當(dāng)期損益。如能合理估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，卻未估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債；收入需要采用完工百分比法確認(rèn)，卻一次確認(rèn)收入；企業(yè)對(duì)已售出的商品保留繼續(xù)管理權(quán)，實(shí)施有效控制，卻提前確認(rèn)收入等。

三、會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）企業(yè)為突出業(yè)績(jī)?nèi)藶楦深A(yù)

企業(yè)為實(shí)現(xiàn)利益最大化，無(wú)視法律法規(guī)干預(yù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，而會(huì)計(jì)從業(yè)人員為迎合企業(yè)需求，肆意造假；地方政府為了本地區(qū)的局部利益往往需要企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)信息，對(duì)屬地企業(yè)虛報(bào)及虛夸問(wèn)題采取鼓勵(lì)、默許、縱容的態(tài)度，進(jìn)而提升執(zhí)政業(yè)績(jī)。

（二）財(cái)務(wù)人員為一己私利肆意造假

會(huì)計(jì)人員是企業(yè)的從業(yè)人員，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能決定其利益，為了個(gè)人自身利益，會(huì)計(jì)人員或被動(dòng)或主動(dòng)為企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)信息。作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入利益來(lái)自于企業(yè)，為了自身利益對(duì)被審計(jì)單位提供的虛假會(huì)計(jì)信息也任之聽(tīng)之，甚至犧牲職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)參與造假。

（三）部分財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)欠缺

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)欠缺，這使得會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法要么無(wú)法實(shí)施，要么在實(shí)施時(shí)大打折扣。個(gè)人的專業(yè)判斷變成次要的了，習(xí)慣照領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，喪失職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力，盲目提供虛假會(huì)計(jì)信息，致使會(huì)計(jì)信息的使用者做出錯(cuò)誤的決策。

（四）會(huì)計(jì)信息失真代價(jià)太小

會(huì)計(jì)從業(yè)人員在代價(jià)和收益之間選擇，往往最終選擇了個(gè)人收益，因?yàn)榇鷥r(jià)和收益之間代價(jià)太低；企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間的選擇，往往最終也選擇了企業(yè)利益，同樣是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)和收益之所冒風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)太低。

四、解決會(huì)計(jì)信息失真的辦法

（一）完善會(huì)計(jì)制度

中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展必須建立一套相對(duì)完善的具有層次的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，也只有完善的制度才能從根本上解決目前會(huì)計(jì)信息普遍失真的問(wèn)題。

（二）落實(shí)會(huì)計(jì)制度

中國(guó)不是缺少制度，而是缺少制度的實(shí)施；任何制度都必須由人實(shí)施，而中國(guó)的人情是最復(fù)雜的。

（三）加大風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)

目前為企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息的代價(jià)太小，企業(yè)使用虛假會(huì)計(jì)信息的代價(jià)更小，加大違規(guī)虛假提供會(huì)計(jì)信息和違規(guī)使用虛假會(huì)計(jì)信息的代價(jià)，只有當(dāng)收益和代價(jià)不相匹配的時(shí)候，才會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有顧忌。

（四）提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德培養(yǎng)，減少由于業(yè)務(wù)水平不足所患的錯(cuò)誤。

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[4]郭春琴.中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)，2006.08.16

作者簡(jiǎn)介：

盧秋竹（1995.05），女，漢族，四川資中人，畢業(yè)于東北大學(xué)工商管理學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。