第七期注冊會計師行業(yè)黨校班學員優(yōu)秀論文摘編

第七期注冊會計師行業(yè)黨校班學員優(yōu)秀論文摘編

一、會計師事務所文化建設

亞太（集團）會計師事務所首席合伙人王子龍《培育與踐行核心價值體系與加強文化建設是會計師事務所做大做強、立足世界的核心競爭力》提出，改革開放三十多年來，我國經(jīng)濟建設方面取得巨大成績，但文化建設嚴重滯后，整個社會信仰缺失，風氣敗壞滲透于各個行業(yè)、部門。會計師事務所也沒能保持一方凈土，不遵守職業(yè)道德、不勤勉盡責事項不斷被曝光、披露。無論從社會層面還是企業(yè)層面，加強文化建設，培養(yǎng)核心價值體系都刻不容緩。

價值觀念作為人類特有的一種精神形態(tài)，是指人們關于基本價值的信念、信仰和理想系統(tǒng)。包括對事物和行為的價值的理解和對好壞作出的判斷，指示了價值的取向和追求的方向。價值方向相近的價值觀念結合在一起就形成了價值體系。黨的十八大把社會主義核心價值體系建設作為文化強國建設的首要任務，再次強調(diào)社會主義核心價值體系是興國之魂，并向全黨和全國人民發(fā)出號召，積極培育和踐行社會主義核心價值觀。社會主義核心價值觀為事務所培育和踐行核心價值體系和加強文化建設指明了方向。

在會計師事務所培育和踐行核心價值觀，一是設立相應機構，在事務所內(nèi)部完善黨組織建設，同時設立工會、共青團、婦委會等群眾性組織機構。二是挑選、配備黨工青婦機構的工作人員，明確各自職責，使其在各領域發(fā)揮積極作用。三是制訂培育與踐行核心價值觀的一系列配套制度。如：共享理念下的各級工效掛鉤制、愛崗敬業(yè)理念的培訓制度、境內(nèi)境外培訓深造制度、考取資質證書獎勵制度。四是事務所、黨組織、群團組織主要負責人直接參與對核心價值觀的宣傳、教育、檢查、比賽活動。五是進行對背離核心價值觀行為的教育、批評、制裁。六是經(jīng)常進行總結、歸納、修正、改進，使每個員工內(nèi)化于心，外化于形。在做細做實工作的基礎上，以大道理引領員工產(chǎn)生大視野、大智慧、大胸懷、大前途，避免和糾正“小聰明”、“小算盤”。

中眾益會計師事務所黨務工作者馮豫南《試論以培育和踐行社會主義核心價值觀提升會計師事務所文化軟實力》提出，事務所的業(yè)務形態(tài)是審計鑒證和咨詢業(yè)務，依托注冊會計師的知識和智力勞動，這種看不見的勞動使外部監(jiān)督和制度化管理的效能相對低下，形成有激勵功能的企業(yè)文化，是提高腦力勞動者工作效率的有效途徑。

一家會計師事務所不論處于何種發(fā)展狀態(tài)和發(fā)展階段，都有自己的組織文化，而基于這種組織文化構建起來的競爭力就是事務所的文化軟實力，它凝聚著事務所對其使命的認知和現(xiàn)實表現(xiàn)，決定著事務所全體成員的精神境界和行為規(guī)范，是事務所綜合實力的重要組成部分。對事務所來說，文化軟實力不是有沒有的問題，而是強弱的問題。

事務所文化軟實力包括組織文化的凝聚力、感染力、感召力，道德風尚的影響力，品牌的知名度和美譽度等。文化軟實力不會隨著事務所硬實力的提升自然而然地提升，需要在企業(yè)文化建設上投入實實在在的人力物力，方可提升。在打造企業(yè)文化過程中，應摒棄務虛、片面和形式主義的思想，杜絕一勞永逸的打算，防止生搬硬套的做法。事務所股東（合伙人）要積極承擔倡導者和培育者的責任，樹立“以價值觀為本”的事務所文化理念；要不斷提煉、豐富和宣傳以社會主義核心價值觀為基礎的事務所文化；要加強制度建設，在制度中體現(xiàn)文化，靠制度保障文化。

此外，社會也會通過輿論評價、文化氛圍等方式對事務所文化產(chǎn)生影響，當事務所文化表現(xiàn)出與社會意識形態(tài)兼容、相通的價值訴求時，社會就給予正面、積極的評價；當事務所文化表現(xiàn)出與社會意識形態(tài)相排斥、疏離的價值訴求，社會就給予負面和消極的評價，事務所的文化軟實力也會因為與整個社會的文化氛圍不相適應，而難以發(fā)揮應有的作用。

立信中聯(lián)會計師事務所黨務工作者陳家俊《淺析會計師事務所企業(yè)文化建設如何與黨建工作有機結合》指出，企業(yè)文化作為繼人、財、物、信息之后第五種資源，是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的價值觀、經(jīng)營理念、群體意識和行為規(guī)范的總和，是經(jīng)濟和文化巧妙結合的產(chǎn)物。企業(yè)文化融合并規(guī)范著企業(yè)成員的思維習慣和行為方式，能夠充分激發(fā)每一個成員的潛能，營造并形成一種文化氛圍,凝聚群體的智慧，增強協(xié)作的精神，源源不斷地為企業(yè)的改革發(fā)展提供創(chuàng)新和進步的源動力、文化力和生產(chǎn)力。

會計師事務所中的黨建工作和企業(yè)文化建設定位不同、目的不同，但同屬精神文明建設范疇，在工作的服務對象、工作的方向與落腳點上是相通的，相互促進的，最終都是為促進事務所發(fā)展服務。一是事務所黨建工作為企業(yè)文化建設提供有力的思想保證，針對黨員的思想教育和紀律約束，為企業(yè)文化建設提供了正確的政治方向保證。二是加強企業(yè)文化建設有利于促進事務所黨建工作。企業(yè)文化的沉淀和形成，能夠在員工內(nèi)部形成強有力的凝聚力、積極向上的精神風貌，這為事務所開展黨建工作打下良好基礎。三是企業(yè)文化建設豐富了黨建工作的載體抓手。加強文化建設的手段方法豐富多樣，如果黨建工作能夠與文化建設有機結合，那無疑為黨建工作擴充了平臺渠道。

實現(xiàn)二者有機結合的方式方法需要我們?nèi)ゴ竽懱剿骱蛯嵺`。比如思想政治教育與企業(yè)文化塑造結合，凝聚事務所精神；發(fā)揮黨員模范作用與提高員工素質結合，深化事務所人才培養(yǎng)機制； 開展組織生活與傳播企業(yè)文化相結合，激發(fā)事務所活力； 創(chuàng)建精神文明與踐行企業(yè)文化結合，加速事務所發(fā)展。

二、中小事務所發(fā)展研究

安徽省六安市財政局行業(yè)黨委書記潘獻慶《中小會計師事務所人才隊伍建設的思考》提出，安徽省六安市共有14家會計師事務所，有7家分布在六安城區(qū)，7家分布在4個縣城；有4家是有限所，10家是合伙所。從業(yè)總人數(shù)215人，其中10人以下3個所，11-20人7個所，20人以上4個所。41周歲以上的從業(yè)人員占總數(shù)近七成，40周歲以下僅占三成。從業(yè)人員總體年齡偏大，新生力量少，多屬單一型、證書型人才，知識結構單一，綜合能力不夠，尤其缺乏具有戰(zhàn)略思維的外向型經(jīng)營管理人才和合伙人隊伍，缺乏既有專業(yè)水平又有開拓創(chuàng)新精神的前沿性業(yè)務人才，缺乏擅長中介服務市場運作、能為客戶提供多種增值服務的創(chuàng)意型營銷人才。

在新形勢下，加強中小事務所人才隊伍建設，一是行業(yè)上下必須樹立科學的人才觀，著力吸納人才、培養(yǎng)人才和留住人才。二是注協(xié)要主動加強與有關部門的聯(lián)系，推動行業(yè)扶持政策和政府購買服務相關政策的落實，幫助中小事務所加快業(yè)務拓展步伐，積累吸引人才，留住人才的經(jīng)濟基礎。三是建立行業(yè)自律處罰退出機制和能力退出機制，增加取消會員資格（撤銷注冊）、終身禁入等內(nèi)容的處罰措施，通過嚴格的培訓考核機制和規(guī)定退休年齡，淘汰知識老化、跟不上時代發(fā)展、年齡偏大的注冊會計師。四是事務所要優(yōu)化組織體制，訂立完善的合伙協(xié)議，建立事務所合伙人進入退出機制、員工晉升機制。做好薪酬體系設計，建立公平合理的分配制度，為吸引人才和留住人才創(chuàng)造條件。五是加大高級管理人才培養(yǎng)的投入，打造高水平的股東、合伙人隊伍；注重提高注冊會計師和助理人員專業(yè)技能，對助理人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能、綜合能力進行考核，鼓勵實行助理人員考核上崗制度，確保行業(yè)后備人才隊伍的質量。

湖北省十堰市財政局注冊會計師管理中心副主任陳險峰《淺析新常態(tài)下我市中小會計師事務所面臨的困境和出路》提出，湖北省十堰市共有會計師事務所18家，其中有限責任制組織形式12家，普通合伙制組織形式6家；業(yè)務收入過百萬元的有9家，其中收入 300萬元以上的有4家，100-200萬元的有5家；其余均為20-100萬元不等。

傳統(tǒng)的審計業(yè)務是中小事務所賴以生存的基礎，但事務所僅靠單一的審計業(yè)務實現(xiàn)技術創(chuàng)新和跨越式發(fā)展的可能性越來越小，空間越來越狹窄，成本越來越高，道路越來越艱難，惟有喚醒大家創(chuàng)新意識，才能突破傳統(tǒng)業(yè)務制約的瓶頸，以創(chuàng)新服務搶占業(yè)務制高點。也只有拓展包括非審計業(yè)務在內(nèi)的各類新業(yè)務，增加市場容量，把事務所的注意力引導到開發(fā)新業(yè)務上來，才能從根本上轉變服務理念和服務方式，進而在一定程度上緩解低質低價競爭的壓力。

新型業(yè)務拓展存在非法定、不連續(xù)、業(yè)務難做等諸多困難，中小事務所雖不具備大型事務所在品牌、規(guī)模、人才儲備、客戶資源、知識深廣度等方面的優(yōu)勢，但中小型事務所可以突出服務特色，深化專項領域服務，不斷挖掘細分市場，通過深度市場細分，集中資源與精力專注于某一兩項特色服務，專注自己的目標市場，專注自己的技術特長，保持并不斷提高在一個集中細分市場中的競爭力，形成有別于其他競爭者的市場、人才、技術和品牌優(yōu)勢。在做精做專的基礎上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購重組、資信調(diào)查、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務等相關業(yè)務領域延伸。轉變自身發(fā)展方式，中小會計師事務所必須從現(xiàn)有的利益分配模式中脫離出來，從注重管理者的所得，到注重提高員工薪酬，讓員工“體面勞動，尊嚴生活”，讓所有成員分享發(fā)展成果，共享發(fā)展紅利。

河南省焦作市注協(xié)秘書長牛桂芳《中小會計師事務所品牌建設之研究》提出，多年來，中小所在大所的夾縫中生存，面臨困難多、悲觀觀點多，但歸納起來，中小所也具有人力成本低、從業(yè)機制靈活、從業(yè)人員一專多能、家庭文化濃郁的優(yōu)勢，對此中小所應充分利用這些優(yōu)勢，創(chuàng)新發(fā)展思路和模式，強化品牌建設，以良好品牌形象，破難題促發(fā)展。一是做大代理會計等外包服務業(yè)務，形成地區(qū)服務品牌。中小所具有財務、會計、稅收方面的相對專業(yè)優(yōu)勢，是地方中小企業(yè)急需的，中小所可利用自身的專業(yè)優(yōu)勢，為這些中小企業(yè)提供代理記賬、稅務、外包等服務。二是做深特色業(yè)務，形成細分市場專業(yè)品牌。這有兩個發(fā)展方向，服務業(yè)務專門化和服務對象專門化。中小所由于注冊會計師人數(shù)較少，知識結構單一，一方面可集中資源開展個性化會計服務，選取某一方面業(yè)務作為重點做精做專；另一方面，可根據(jù)自身特點，采取局部優(yōu)勢的策略，考慮對某種或少數(shù)幾種行業(yè)提供專門的非審計服務，從而樹立起自己的獨特形象，構建起自己的特色優(yōu)勢業(yè)務，使自己在某個細分市場上擁有足夠的競爭力。

另外，中小會計師事務所品牌建設離不開文化建設。品牌建設必須與企業(yè)文化相適應，以和諧文化為核心，以實現(xiàn)事務所的發(fā)展戰(zhàn)略、不斷增強事務所的核心競爭力為目標。中小事務所企業(yè)文化要從自己特有的行業(yè)或產(chǎn)品中提煉出來，包括服務、競爭、效益、誠信、制度保障等，既體現(xiàn)文化的共性，又突出鮮明的個性特點，并隨著內(nèi)外部環(huán)境的改變而不斷調(diào)整、豐富和創(chuàng)新，形成一個動態(tài)的，不斷完善、不斷升華、不斷創(chuàng)新的過程，促進中小事務所的發(fā)展，促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

河北省注冊會計師協(xié)會團委副書記龐英哲《河北省中小事務所發(fā)展現(xiàn)狀與對策》提出，與我國經(jīng)濟社會發(fā)展水平不相適應的是，我國注冊會計師行業(yè)存在事務所規(guī)模、實力參差不齊，區(qū)域結構分布不合理、市場發(fā)現(xiàn)機制不成熟等問題，經(jīng)濟發(fā)達省份品牌事務所、高素質執(zhí)業(yè)人員集中度較高，欠發(fā)達省份人才流失嚴重，小型事務所無法留住人才和吸引人才，又沒有從事與自身實力相適應的成型業(yè)務的市場環(huán)境。長此以往，這些地方的事務所為地方經(jīng)濟服務的能力將嚴重不足。

河北省會計師事務所發(fā)展整體滯后于經(jīng)濟發(fā)展水平，與經(jīng)濟規(guī)模不匹配。在這樣的形勢下，推動河北省行業(yè)發(fā)展，一是推動中型所做強做大。中型事務所在人才、品牌、規(guī)模、技術標準、執(zhí)業(yè)質量和管理水平等方面具有較高水準，能夠為大型企事業(yè)單位、上市公司提供更專業(yè)的綜合服務。要鼓勵事務所之間通過合并、重組的方式，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，提高行業(yè)的規(guī)?；⒓s化和專業(yè)化協(xié)作程度。二是要科學引導小型事務所規(guī)范發(fā)展，做精做專。要指導信譽良好、成長迅速的小型事務所強強聯(lián)合，成為中型事務所或其分所，提高為市場服務的能力和水平，打造一批本省品牌事務所。三是充分利用中小事務所靈活用人機制。事務所的競爭核心歸根到底就是人才的競爭，抓住了人才就抓住了客戶，抓住了市場，抓住了業(yè)務。事務所選拔人才要重適用、重能力、重業(yè)績。同時，要培育尊重人才、保護人才的企業(yè)文化，形成以事業(yè)留人、感情留人、待遇留人、合伙文化留人的良好氛圍。四是完善事務所內(nèi)部治理機制,完善事務所章程，監(jiān)督促進章程實施；建立考核評價體系與激勵約束機制；全面健全風險防控制度。

三、行業(yè)監(jiān)管和職業(yè)責任保險研究

重慶海平會計師事務所聯(lián)合黨支部書記楊友明《對放開證券從業(yè)審計資格限制的思考》提出，中國證券從業(yè)審計資格是在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉軌初期確定的，不但上市公司的指標按計劃分配，證券從業(yè)審計資格的指標也是按計劃分配的。因此中國證券從業(yè)審計資格本質上是計劃體制的產(chǎn)物，不但與西方會計師產(chǎn)生的制度基礎不同，也與當今中國的市場經(jīng)濟形勢產(chǎn)生了很大的背離?，F(xiàn)今，證券從業(yè)資格的限制，已經(jīng)造成了行業(yè)發(fā)展的較大失衡，業(yè)務收入過度集中，執(zhí)業(yè)機會明顯不公，證券資格被當成了一種稀缺資源，成為發(fā)展和盈利的核心工具，并沒有保證審計質量，審計失敗的案例比比皆是。

改革證券資格限制，是中國經(jīng)濟體制改革的一個縮影，沖破現(xiàn)有證券資格的利益格局，需要智慧和勇氣，可考慮三種模式：第一種是全面放開，借鑒西方國家的登記制度，讓所有事務所都有參與機會。第二種是有限制的放開，設定某種標準，達到標準就可以進入，這是出于監(jiān)管信心不足、監(jiān)管體系尚不完備情況下的過渡安排，最終還是要走向全面放開。若實行這種模式，標準不可以設定太高，至少應允許全國三分之一的事務所擁有資格。第三種是從業(yè)務層面放開。即對資本市場區(qū)分主板、中小企業(yè)板、創(chuàng)業(yè)板、新三板等層次，并不是全部業(yè)務都交給證券資格事務所來做。這種做法在當前最為切實可行。

立信會計師事務所江蘇分所黨支部副書記劉菁《社會失范視角下的注冊會計師行業(yè)失范與整合》提出，失范是一個社會學概念，在精神層面上表現(xiàn)為個人的社會團結感被打破，或被致命地削弱的狀態(tài)。根據(jù)行為主體劃分，注冊會計師行業(yè)失范分為五種類型，一是個人層面的失范，注冊會計師個人出于利益考慮，忽視真正意義的委托人，為迎合委托人做出不當行為。二是法人層面的失范，這是一種有組織地損害公眾利益的行為。在有限責任制這種組織形式下，事務所承擔的賠償責任僅以出資額為限。這種有限的懲罰力度，弱化了事務所和注冊會計師的自我約束，留下了收買審計意見的可能。三是規(guī)則間的失范。先后出臺的《刑法》《注冊會計師法》《證券法》《公司法》都涉及到注冊會計師法律責任的界定，但涉及注冊會計師法律責任的條文存有相互矛盾之處。四是監(jiān)管機構的失范。證監(jiān)會、財政部、審計署、行業(yè)協(xié)會等多個機構都有權對行業(yè)進行監(jiān)管，造成職能重疊，多頭監(jiān)管長期存在，部門之間協(xié)調(diào)困難。五是職業(yè)角色失范。注冊會計師社會期望和承擔角色不符的行為屢屢發(fā)生，造成了職業(yè)角色的失范。

在改革深化、社會轉型的關鍵時期，社會主義核心價值體系作為主導價值觀能充分發(fā)揮自身的凝聚力、輻射力、影響力和推動力，澄清價值觀領域的混沌，為全社會明確合法的社會目標、制度化的手段，有助于從文化結構層面推動解決“失范”。行業(yè)要以社會主義核心價值觀為主導，強化文化控制，重新梳理、完善注冊會計師行業(yè)法律規(guī)范體系，通過加強行業(yè)制度建設，引導、規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，實現(xiàn)行業(yè)有效整合，弱化注冊會計師行業(yè)在個人層次的失范、法人層次的失范，重塑職業(yè)的理想角色，促進解決規(guī)則間的失范和執(zhí)法機構的失范。

吉林竭誠會計師事務所辦公室副主任王一然《論獨立審計中注冊會計師的法律責任》提出，注冊會計師責任是專家責任，不同于一般的民事責任，其審計信息失真，會對相關利益第三人造成投資失敗等不利影響，這一責任兼具了綜合性、經(jīng)濟性以及社會性等經(jīng)濟法特征。推行注冊會計師責任保險，一是有助于提升會計師事務所抗風險能力，現(xiàn)今對會計師事務所的責任追究從行政處罰逐漸轉變?yōu)槊袷沦r償，這樣一來，會計師事務所就需要獨立承擔經(jīng)濟法律責任，推行會計師事務所責任保險，對會計師事務所抗風險能力的提升有所助益。二是有助于會計師事務所逐步向合伙制過渡。合伙制的會計師事務所對外承擔無限責任，這對委托人的合法權益保護極為有利，而無限責任則讓注冊會計師和會計師事務所承擔巨大的經(jīng)濟風險。推行責任保險，對會計師事務所抗風險能力的提升有所助益，從而推動會計師事務所的發(fā)展。三是有助于解決脫鉤改制后另行提取職業(yè)風險基金等歷史遺留問題。

注冊會計師責任保險滯后不前的原因，一是審計失敗的失信成本太低，這是我國注冊會計師責任保險發(fā)展停滯不前的源頭；二是有限責任制這一組織形式為會計師事務所規(guī)避了極大的經(jīng)濟風險；三是現(xiàn)有的責任保險條款不成熟，主要表現(xiàn)在保費和賠償限額的設置缺乏彈性，承保的范圍過于狹隘。促進注冊會計師責任保險市場發(fā)展，要建立健全經(jīng)濟責任的賠償機制；要加強事務所風險觀念教育，加強對事務所監(jiān)督約束，提高審計失敗成本，促進提升風險防范意識；要完善責任保險條款，擴大責任保險范圍，提升責任保險質量。

四、行業(yè)黨的建設研究

杭州蕭審會計師事務所黨支部書記何銀?！度绾伟l(fā)揮黨組織在會計師事務所中的戰(zhàn)斗堡壘作用》提出，現(xiàn)階段事務所黨組織存在的問題和困難主要有：事務所的非公屬性，管理層習慣性地將黨組織隔離在組織系統(tǒng)之外；將黨組織與工會、團組織、婦委會劃等號，黨組織沒有得到應有的政治核心地位；因為股權分散，黨組織經(jīng)費難以解決；兼任黨內(nèi)職務沒有相應的待遇，黨務工作普遍積極性不高；員工經(jīng)常流動，增加了黨員組織管理難度。對解決上述問題，發(fā)揮黨組織戰(zhàn)斗堡壘作用，一是統(tǒng)一事務所領導的思想認識，取得合伙人和管理層的支持，明確黨組織政治核心的定位，形成抓好黨建工作的良好氛圍。二是從政治學習抓起，規(guī)范事務所黨組織、黨員的思想建黨工作。三是要求黨員亮身份、明承諾，按合格黨員標準規(guī)范言行，發(fā)揮模范作用。四是發(fā)揮黨建在人才培育，隊伍建設中優(yōu)勢，著力協(xié)助事務所開展人才培養(yǎng)工作。五是創(chuàng)新組織生活，圍繞中心工作設計活動載體，穩(wěn)固組織陣地，提升組織影響力。六是經(jīng)常性地開展職業(yè)道德教育活動。七是每年從業(yè)務收入中提取一定比例的黨建經(jīng)費，保障黨組織使用，給予黨組織委員專項補貼。