老齡化社會(huì)中財(cái)稅法的分配問(wèn)題研究

杜燕

老齡化 財(cái)稅法 老齡化儲(chǔ)蓄計(jì)劃 社區(qū)福利

隨著人口老齡化速度與規(guī)模的不斷加快與擴(kuò)大，全世界對(duì)老齡化問(wèn)題的關(guān)注度日益提高。目前，全球60歲以上老年人口已達(dá)6億，有60多個(gè)國(guó)家的老年人口達(dá)到或超過(guò)人口總數(shù)的10%，進(jìn)入了人口老齡化的社會(huì)行列。從根本上來(lái)說(shuō)，人口的老齡化現(xiàn)象反映了人類社會(huì)的進(jìn)步，表明了人口死亡率的下降和人們健康、營(yíng)養(yǎng)水平的提高。但是，這一現(xiàn)象也給社會(huì)帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，其影響是極其深刻的。在社會(huì)層面，人口老齡化影響了保健和醫(yī)療照顧、家庭組成、生活安排、住房與遷徙以及社會(huì)福利體系的構(gòu)建：在經(jīng)濟(jì)層面，人口老齡化將對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、儲(chǔ)蓄、投資、消費(fèi)、稅收、養(yǎng)老會(huì)、勞動(dòng)力市場(chǎng)等發(fā)生沖擊。在政治層面，人口老齡化會(huì)影響投票模式與代表性。人口問(wèn)題困擾中國(guó)多年，在長(zhǎng)期的輿論引導(dǎo)下，人口數(shù)量過(guò)多已經(jīng)成為對(duì)國(guó)情的一個(gè)固有認(rèn)識(shí)。實(shí)際上，人口問(wèn)題不應(yīng)簡(jiǎn)單化，人口既有數(shù)量問(wèn)題，也有結(jié)構(gòu)問(wèn)題。面對(duì)中國(guó)人口結(jié)構(gòu)變化的總趨勢(shì)，我們應(yīng)該有足夠清醒的認(rèn)識(shí)。

老齡化問(wèn)題與財(cái)稅法的分配風(fēng)險(xiǎn)

（1）老齡化人口結(jié)構(gòu)造就財(cái)稅分配體系的風(fēng)險(xiǎn)

老齡化使社會(huì)的壓力陡增。從人均角度看，人均負(fù)擔(dān)的社會(huì)成本逐漸提高。老齡化社會(huì)還會(huì)引發(fā)對(duì)社會(huì)資源的強(qiáng)烈需求，需要社會(huì)創(chuàng)造出足夠多的社會(huì)財(cái)富和極為龐大的財(cái)政支撐，養(yǎng)老金，養(yǎng)老保險(xiǎn)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，相關(guān)的社會(huì)福利設(shè)施也都會(huì)迅速膨脹，而這些恰好是中國(guó)社會(huì)當(dāng)前相當(dāng)薄弱的環(huán)節(jié)。

（2）“未富”卻“老”進(jìn)一步放大了分配風(fēng)險(xiǎn)

按照著名人口學(xué)家顧寶昌教授的解釋，中國(guó)勞動(dòng)力隊(duì)伍的變化將是一個(gè)三部曲：第一部是年輕勞動(dòng)力的減少，第二部是勞動(dòng)力隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)的老化，第三部是整體數(shù)量的萎縮。這三部曲從現(xiàn)在開始，在今后20--30年終必然會(huì)在我們眼前一一呈現(xiàn)。從財(cái)稅法分配的角度看，兒童撫養(yǎng)比是“投資”，而老年撫養(yǎng)比是“負(fù)債”。生育率下降越快，兒童撫養(yǎng)比下降也越快，而兒童撫養(yǎng)比下降意味著兒童數(shù)量的減少，使得后續(xù)年輕勞動(dòng)力不足，今后的老年撫養(yǎng)比上升也就越快。

由此，老齡化以及其中涵蓋的勞動(dòng)力不足，兒童撫養(yǎng)比下降等人口危機(jī)都會(huì)在最短的時(shí)間反映為國(guó)家財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，加大財(cái)稅分配的難度。

老齡化背景下財(cái)稅法的基本理論反思

（1）對(duì)分配正義的修正：財(cái)稅法是研究分配正義之法

當(dāng)代法治國(guó)家憲法中的平等原則已經(jīng)延伸到各個(gè)法律領(lǐng)域，展現(xiàn)不同的瑰麗色彩。在財(cái)稅法領(lǐng)域，公平原則也如同稅法的靈魂，在國(guó)家運(yùn)用稅收手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的復(fù)雜運(yùn)作中承載著精神的架構(gòu)。稅法的公平不僅應(yīng)該體現(xiàn)于此時(shí)此刻，還應(yīng)該在必要時(shí)將時(shí)間軸向前后倆個(gè)方向延伸，關(guān)注較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)稅法的制定和實(shí)施是否存在不公平。

（2）對(duì)創(chuàng)新價(jià)值的重視：鼓勵(lì)創(chuàng)新應(yīng)成為財(cái)稅法的追求目標(biāo)

老齡化社會(huì)的一個(gè)重要的表征就是創(chuàng)新不足，日本在這個(gè)方面表現(xiàn)得特別明顯，而日本的今天就類似于中國(guó)的未來(lái)。因此從現(xiàn)在開始，我們就可以將鼓勵(lì)創(chuàng)新的精神融入財(cái)稅法的所有稅種之中，國(guó)家也應(yīng)該從財(cái)政中拿出一定比例作為創(chuàng)新鼓勵(lì)基金，對(duì)高科技企業(yè)進(jìn)行直接的財(cái)政補(bǔ)貼。

老齡化分配危機(jī)下的財(cái)稅法應(yīng)對(duì)策略

（1）勞動(dòng)力儲(chǔ)蓄計(jì)劃

1.伴隨個(gè)人所得稅法的改革予以推進(jìn)。中共十八屆三中全會(huì)后，個(gè)人所得稅法面臨巨大的改革契機(jī)，即逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。要實(shí)行綜合所得稅制度，對(duì)已婚夫婦來(lái)說(shuō)，以家庭為納稅單位相對(duì)更為合理，也就是夫妻合并申報(bào)納稅，相應(yīng)的家庭生活成本也應(yīng)該合并扣除。

2.通過(guò)立法實(shí)施專項(xiàng)的財(cái)政支出以降低家庭育兒成本。比如，增加公立幼兒園的建設(shè)，或者給予私營(yíng)幼兒園一定的財(cái)政補(bǔ)助，以降低普通家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；鼓勵(lì)開展并推廣已育婦女的職業(yè)再培訓(xùn)計(jì)劃，支持靈活的就業(yè)形式，使普通家庭不再擔(dān)心因?yàn)樯I(yè)的問(wèn)題等。

（2）社區(qū)福利的財(cái)稅法促進(jìn)

社區(qū)福利的典型代表是日本的地域福利制度，它對(duì)中國(guó)而言是有一定借鑒意義的。首先，可以選擇一些基礎(chǔ)性的工程作為財(cái)稅轉(zhuǎn)移項(xiàng)目，而在更多的社區(qū)福利建設(shè)中，應(yīng)注意形成社區(qū)福利參與主體的多元化。其次，社區(qū)福利的發(fā)展應(yīng)立足于城市化的統(tǒng)籌，政府應(yīng)在社區(qū)福利建設(shè)中積極承擔(dān)引導(dǎo)職能，對(duì)鄰近的社區(qū)福利建設(shè)盡量做到互補(bǔ)和多樣化。此外，考慮到未來(lái)老齡人口的增加，而中國(guó)社會(huì)普遍的“2+4”的家庭結(jié)構(gòu)使很多人的家庭養(yǎng)老難以實(shí)現(xiàn)，將有更多的老年人依賴養(yǎng)老院進(jìn)行養(yǎng)老，而養(yǎng)老院的設(shè)置可以考慮依托社區(qū)或社區(qū)的聯(lián)合。

結(jié)語(yǔ)

老齡化是一個(gè)現(xiàn)實(shí)并長(zhǎng)期存在的問(wèn)題，它帶來(lái)的不僅是社會(huì)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的日益沉重，亦會(huì)牽連相關(guān)的法律制度。作為上層建筑的法律制度體系，不可能對(duì)老齡化給社會(huì)帶來(lái)的巨大變革熟視無(wú)睹，而處于分配前言，關(guān)系億萬(wàn)人民分配利益的財(cái)稅法更是首當(dāng)其沖。作為“財(cái)富分配的利器”，財(cái)稅法回應(yīng)的永遠(yuǎn)是最迫切的社會(huì)現(xiàn)實(shí)，在老齡化的社會(huì)趨勢(shì)中，如何實(shí)現(xiàn)有效和公平的財(cái)富分配，在解決分配難題的同時(shí)促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步，并實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法自身的完善和提升，將是擺在全社會(huì)面前的重大課題。