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    上市公司財務(wù)舞弊分析及審計對策研究

    2016-10-15 03:45:44張棟
    財訊 2016年34期
    關(guān)鍵詞:舞弊財務(wù)企業(yè)

    張棟

    上市公司 財務(wù)舞弊 資本市場 財務(wù)舞弊的理論

    財務(wù)舞弊的含義:現(xiàn)代企業(yè)在資本市場中吸收資金,發(fā)展壯大企業(yè),在這個過程中由于信息的不對稱性導(dǎo)致上市公司隱瞞實際情況,他們選擇利用虛假的財務(wù)報表,傳遞虛假的有利于本公司的數(shù)據(jù),從中獲得不合法的好處。財務(wù)報告是整體反映企業(yè)財務(wù)狀況的最直觀的證據(jù),也是投資者了解公司的手段,正是由于財務(wù)報告對于反映企業(yè)財務(wù)狀況的重要性,這就要求財務(wù)人員需要保證財務(wù)信息的真實性才能使資本市場運(yùn)行合理。但是在現(xiàn)實狀況中,有很多上市企業(yè)由于各方面的原因,披露的財務(wù)報告已經(jīng)經(jīng)過粉飾或是直接虛假捏造,注冊會計師也在其中負(fù)有不可推卸的責(zé)任。我們應(yīng)該認(rèn)識財務(wù)舞弊,找到解決財務(wù)舞弊的辦法。

    財務(wù)舞弊的識別

    (1)通過報表之間的勾稽關(guān)系

    其實在查看上司公司的報表過程中,只是面對冰冷的報表數(shù)據(jù)很難察覺到公司的潛在財務(wù)舞弊情況,這就需要我們了解怎么樣分析企業(yè)的財務(wù)狀況。因為很多會計科目之間都是相關(guān)聯(lián)的,而且從這些科目之間的勾稽關(guān)系,以及這些科目之間相應(yīng)的比率關(guān)系,可以分析某些科目的異常變動是否合理,是否是因為公司造假才產(chǎn)生的變動。財務(wù)舞弊不是一兩個科目的造假就可以,需要一個系統(tǒng)的造假。但是由于科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系,現(xiàn)實情況中由于很難了解公司真實情況,難以獲取與企業(yè)報表數(shù)據(jù)之外的實際數(shù)據(jù),因此,財務(wù)分析需要分析資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,現(xiàn)金流量表之間是否會有異常變動事項就顯得尤為重要。

    (2)查看公司的內(nèi)部控制

    而對于能夠接觸到上市公司的實際財務(wù)狀況的注冊會計師來說,可以通過整體查看公司的內(nèi)部控制和財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置狀況來識別可能發(fā)生的舞弊,事實上,在財務(wù)狀況混亂的企業(yè)中其發(fā)生財務(wù)舞弊的可能性就會大大提高。由于外部投資者難以知道企業(yè)的內(nèi)控是否合理,這就需要注冊會計師在對被審計單位進(jìn)行審計之前,對公司的整體內(nèi)部控制環(huán)境和管理層對于公司的控制進(jìn)行宏觀上考慮,分析其內(nèi)控的各種指標(biāo)是否會對公司的財務(wù)狀況產(chǎn)生重要影響。

    財務(wù)舞弊的治理對策

    (1)優(yōu)化公司的管理結(jié)構(gòu)

    現(xiàn)代企業(yè)需要明確股東大會,董事會,監(jiān)事會,董事長,總經(jīng)理各自的職權(quán)。股東大會是公司的最高決策機(jī)構(gòu),其負(fù)責(zé)制定公司的章程,決定公司的發(fā)展方向,而且應(yīng)該提高普通職工的話語權(quán),股東大會在執(zhí)行其決策職能時,需要站在公司的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮,杜絕個人的阻撓,監(jiān)事會應(yīng)該提升自己的監(jiān)督職責(zé),一些財務(wù)舞弊的上市公司也都設(shè)置了這些部門,但都難以發(fā)揮其真實的作用,這就要求上市企業(yè)使決策過程透明化,接受各方面的監(jiān)督。企業(yè)管理者應(yīng)該承擔(dān)編制財務(wù)報表的責(zé)任,這就要求管理者加強(qiáng)自己的管理能力,管理者要站在未來的高度考慮問題,不應(yīng)著眼于短期的蠅頭小利,不應(yīng)插手公司財務(wù)的正常運(yùn)行,不應(yīng)破壞公司的正常財務(wù)制度,不應(yīng)因為自己的職位高就違反相應(yīng)的規(guī)章制度。總經(jīng)理也都有股權(quán)激勵措施,不能只為了自己的短期利益,致使財務(wù)部門造假來換取自己的業(yè)績,這對于公司的未來是極為不利的,所以現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)增加管理者的考核措施,不應(yīng)該僅僅關(guān)注其治理下的公司的收入利潤增長,更應(yīng)該看到這些人對于公司方向把握和掌握能力。

    (2)完善法律制度

    由于現(xiàn)在與財務(wù)舞弊相關(guān)的法律制度不完善,導(dǎo)致現(xiàn)在即使發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的上市公司,對其處罰也僅限于行政處罰和罰款,難以起到真正的警告作用,這些企業(yè)動輒上億元利潤的造假,卻僅換來幾十萬的罰款,這對于廣大的普通投資者是不公平的,他們在不了解公司造假的情形下,在舞弊處罰后的補(bǔ)償也應(yīng)該盡快落實。應(yīng)該呼吁財務(wù)舞弊處罰入法,這樣相關(guān)部門會有更嚴(yán)厲的處罰措施處理那些財務(wù)舞弊狀況嚴(yán)重的企業(yè),而不是僅僅通過行政處罰和罰款。在有更嚴(yán)厲的處罰之后,這些企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)舞弊的過程中也會權(quán)衡財務(wù)舞弊的代價,可能會讓企業(yè)收斂一些。另外由于會計工作的特殊性,這就要求在制定這些法律的時候應(yīng)該注意對有爭議的地方征求相關(guān)專家的意見,對于一些處罰措施也應(yīng)該盡量細(xì)化,應(yīng)該在基本法律的基礎(chǔ)上增加與財務(wù)舞弊處罰相關(guān)的法律,與財務(wù)工作相關(guān)的法律只有落實下來,才能從根本上遏制上市公司的財務(wù)造假情況,才能更好地維護(hù)證券市場的秩序。

    (3)加強(qiáng)監(jiān)管

    在財務(wù)舞弊案例中證監(jiān)會應(yīng)承擔(dān)難以推卸的責(zé)任,不能因為人力財力資源的限制就推掉自己的責(zé)任,畢竟這些大型的上市公司的財務(wù)造假過程中,一些因素其實很容易分析就可以看出這些公司異常,所以在當(dāng)今上市公司的財務(wù)舞弊手段原來越隱蔽越來越復(fù)雜的情況下,要求監(jiān)管部門應(yīng)該有更專業(yè)的能力,隨時增強(qiáng)自己的監(jiān)督能力,在發(fā)現(xiàn)舞弊的情況下,秉公執(zhí)法,抵擋住外部的誘惑和壓力。證券交易所也應(yīng)該承擔(dān)自己的監(jiān)管職責(zé),努力推進(jìn)監(jiān)管的透明化,更多的站在投資者的角度,披露的信息應(yīng)該滿足投資者的基本要求,逐步推進(jìn)分業(yè)監(jiān)管,提高監(jiān)管的有效和快速反應(yīng),及時處理可能發(fā)生的動蕩。國家也應(yīng)該加大對于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的支持,不管是人力還是資金支持,另外像中國注冊師協(xié)會等機(jī)構(gòu)也應(yīng)該發(fā)揮其應(yīng)有對行業(yè)內(nèi)的監(jiān)督作用。長期存在于證券市場的珠海市博元投資股份有限公司因為其變化多重身份卻依然存在于交易市場,終于也在2016年被上交所強(qiáng)制要求退出交易市場,一直以來上市公司退市很難,這造成了許多垃圾股依然存在于股票市場,通過此案例將會有更多有問題的公司被強(qiáng)制退市,有利于資本市場的優(yōu)化。

    (4)加強(qiáng)對于大股東的控制

    一直以來在存在財務(wù)舞弊的企業(yè)一般都有大股東插手公司的財務(wù)的狀況,大股東依靠自己在公司的話語權(quán),直接參與公司的財務(wù)造假,而公司其他人員也只能順從。這種問題其實存在于很多公司當(dāng)中,由于注冊制呼聲越來越近,公司上市就會比現(xiàn)在更容易,更應(yīng)該加強(qiáng)對于大股東的監(jiān)管,現(xiàn)在被發(fā)現(xiàn)舞弊的大股東一般只是會被罰款嚴(yán)重的被禁人資本市場,但是這樣顯然不能起到警告的作用。在現(xiàn)實中,大股東對于公司資金占用十分普遍,這嚴(yán)重影響公司平常的現(xiàn)金流,流動資金缺乏,直接導(dǎo)致公司經(jīng)營出現(xiàn)問題影響公司利潤的獲得。需要對于大股東資金占用的違規(guī)行為進(jìn)行界定,公司應(yīng)該就大股東的資金使用制定嚴(yán)格的規(guī)定并嚴(yán)格執(zhí)行,并注重保護(hù)小股東的利益,最重要的需要優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu),應(yīng)該分散股權(quán),盡量避免一股獨(dú)大的局面。監(jiān)管部門應(yīng)該著重關(guān)注大股東利用關(guān)聯(lián)方掏空公司資金,更應(yīng)該制定更完善的資金使用信息披露制度,在一些極易發(fā)生的項目應(yīng)該披露的更為仔細(xì)。

    (5)完善內(nèi)部控制

    雖然現(xiàn)在要求上市公司都必須建立內(nèi)部控制,但是很多公司的內(nèi)控名存實亡,企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該在公司章程中加以規(guī)定。首先公司應(yīng)該改善內(nèi)部控制環(huán)境,上市公司應(yīng)該樹立現(xiàn)代企業(yè)的思想,提高企業(yè)內(nèi)部信息溝通的速率,第二,優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),要避免權(quán)利的重疊和濫用,注意不相容業(yè)務(wù)的相分離,企業(yè)的日常工作內(nèi)容大概分為為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄,好的內(nèi)部控制這些業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人員應(yīng)該各自負(fù)責(zé)一個業(yè)務(wù),比如付款和審批的就應(yīng)該安排不同的人員,由于現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展階段,上市公司應(yīng)該注意風(fēng)險控制,樹立危機(jī)意識,只有意識到風(fēng)險管理的重要性,才能讓更多員工了解到舞弊的危害。第三,很多認(rèn)為內(nèi)審部門的設(shè)立可有可無,內(nèi)審部門難以發(fā)揮其監(jiān)督作用,但是事實上內(nèi)審部門發(fā)揮不出作用還是因為沒有合理設(shè)置,沒有給與足夠的重視,應(yīng)培訓(xùn)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù),提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)。最后應(yīng)該在董事會下面直接設(shè)置審計委員會,內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)問題時要向?qū)徲嬑瘑T會報告,提高審計部門審計工作的獨(dú)立性。只有成熟的內(nèi)部控制,才能保障公司合理運(yùn)行,有利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展和資本市場的良好運(yùn)行。

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